En resumen: La auditoría fiscal en Marruecos es un examen crítico de la situación fiscal de una empresa, realizado por un profesional independiente. Identifica riesgos fiscales, verifica el cumplimiento de las obligaciones ante la DGI y propone soluciones de optimización.
La auditoría fiscal (o revisión fiscal) es un examen crítico, realizado por un profesional independiente con el fin de evaluar la situación fiscal de una empresa.
En efecto, en Marruecos como en cualquier otro lugar, se trata de un enfoque estructurado basado en:
- En primer lugar, la identificación de los riesgos fiscales a los que está expuesta la empresa;
- En segundo lugar, la realización de operaciones de control, cruces y verificaciones para asegurar que la empresa ha cubierto estos riesgos;
- En tercer lugar, la identificación de los impactos reales de estos riesgos (errores, omisiones, posiciones,…);
- Finalmente, la propuesta de soluciones y recomendaciones adaptadas.
La misión de revisión fiscal busca, en general, cuantificar los riesgos fiscales de una empresa.
¿Por qué realizar una auditoría fiscal?
En el marco de la gestión corriente
La gestión de una empresa la expone de manera casi automática a riesgos fiscales. Como dice el célebre adagio, la mejor manera de no exponerse a riesgos es no hacer nada.
Estos riesgos pueden tener varias fuentes:
- En primer lugar, situaciones inherentes a la actividad de la empresa;
- En segundo lugar, errores humanos u omisiones;
- En tercer lugar, una falta de dominio del equipo interno sobre ciertos aspectos fiscales;
- En cuarto lugar, decisiones de gestión;
- Finalmente, un mal funcionamiento operativo o de control que conduce a una mala gestión de los riesgos.
Una auditoría fiscal busca desarrollar una serie de pruebas para diagnosticar la situación fiscal de la empresa. Estas pruebas buscan:
- Asegurar el cumplimiento del calendario fiscal;
- Verificar las exigencias particulares vinculadas a la naturaleza de la actividad;
- Recalcular las bases fiscales y los tipos utilizados;
- Realizar cruces entre los libros contables y las declaraciones fiscales;
- Realizar pruebas específicas sobre los aspectos habitualmente señalados en caso de inspección fiscal.
La auditoría fiscal es, en general, también una oportunidad para identificar posibles oportunidades de optimización fiscal.
En efecto, el objetivo no es solamente minimizar el impacto de una eventual inspección fiscal. En efecto, es también una oportunidad para proponer palancas creadoras de valor para la empresa.
En el marco de una operación sobre el capital o transmisión de empresa
En una operación sobre el capital, generalmente se produce una transmisión de riesgos del antiguo accionista al adquirente.
En efecto, una empresa puede ser objeto de una inspección fiscal después de la adquisición. Si es así, esta puede revelar ajustes significativos.
Por lo tanto, para el posible adquirente, el riesgo fiscal debe figurar entre las zonas a verificar. En efecto, se trata de una zona donde pueden ocultarse pasivos eventuales.
En general, los riesgos fiscales confirmados se traducen generalmente en una reducción directa del precio de compra. Por el contrario, los riesgos eventuales se traducen en la inserción en el acta de adquisición (o en un acto separado) de una cláusula de garantía de pasivos.
La revisión fiscal previa a la transmisión permite:
- Por un lado, ayudar en la fase de redacción de las garantías de pasivo;
- Por otro, formar parte de los puntos de discusión en la determinación del precio de cesión.
Principales riesgos fiscales a analizar durante una auditoría fiscal
El alcance de una auditoría fiscal se discute previamente con la dirección de la empresa. En efecto, este depende mucho de los objetivos que se le asignan. La determinación del alcance debe tener en cuenta el objetivo de eficacia global de la misión. En ningún caso los medios desplegados deben desvincularse de los retos de dicha auditoría.
Sin embargo, es frecuentemente necesario realizar un mínimo de controles (que siempre formarán parte del alcance):
En primer lugar, la revisión crítica general
Hoy en día, las administraciones fiscales (especialmente la administración marroquí) disponen de herramientas informáticas para detectar indicadores de riesgos elevados.
Estos indicadores forman parte de la lista recurrente de cartas de explicación que la administración en Marruecos envía a los contribuyentes.
Así, la revisión fiscal deberá realizar estos controles de manera que se evite de antemano que sean detectados por la Administración.
Se puede citar como ejemplo:
-
En primer lugar, la coherencia entre las bases declaradas entre diferentes impuestos;
La cifra de negocios declarada al IVA VS la cifra de negocios declarada al IS.
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Los inmovilizados en el paquete fiscal VS la declaración del impuesto profesional
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La base del IR salarial VS la base de la CNSS
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Los salarios en la declaración 9421 VS los salarios en la cuenta de resultados
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…
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En segundo lugar, la existencia de cuentas con saldos anormales:
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Presencia de una cuenta corriente de socio anormalmente elevada
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Cuentas de créditos anormalmente elevadas
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Falta de coherencia entre los saldos de IVA facturado y los de créditos a clientes
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En tercer lugar, los indicadores de rentabilidad comparativa:
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La tasa de margen bruto comparada con la del sector
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La tasa de resultado neto / cifra de negocios
La Administración fiscal utiliza, en general, estos indicadores para asignar mejor los recursos limitados a los contribuyentes de mayor riesgo.
El objetivo de esta fase de la auditoría fiscal es reducir el riesgo de inspección en los contribuyentes.
En segundo lugar, una revisión del cumplimiento del calendario fiscal
En esta fase, se trata de asegurar que la empresa ha cumplido con todas sus obligaciones declarativas. En efecto, a veces, incluso en ausencia de base imponible, ciertas declaraciones deben ser presentadas.
La no presentación de estas declaraciones puede exponer a riesgos de sanción.
Identificarlas a tiempo y regularizarlas de manera espontánea puede constituir un ahorro financiero para la empresa.
En tercer lugar, evitar el rechazo de la contabilidad en caso de inspección fiscal
La Administración fiscal dispone, en virtud del artículo 213 del Código General de Impuestos, de un poder de apreciación.
Este poder de apreciación se ejerce en cuatro (4) situaciones descritas en dicho artículo. Se trata, en efecto:
- En primer lugar, del caso en que se identifican irregularidades contables graves. En este caso, la Administración debe probar que las irregularidades graves cuestionan el carácter probatorio de la contabilidad;
- En segundo lugar, la existencia de una transferencia de beneficios en presencia de una relación de dependencia con empresas situadas en Marruecos o fuera de Marruecos;
- En tercer lugar, la existencia de gastos importantes realizados en el extranjero por empresas extranjeras con actividad permanente en Marruecos sin justificación;
- Finalmente, los casos de abuso de derecho.
En el marco de una inspección fiscal, es importante realizar pruebas para asegurar la ausencia de tales situaciones.
Cuando algunas de estas situaciones son identificadas, es necesario realizar los ajustes adecuados para reducir el riesgo de rechazo de contabilidad y/o el impacto de una imposición de oficio.
Preguntas frecuentes
¿Cuál es la diferencia entre una auditoría fiscal y un control fiscal en Marruecos?
La auditoría fiscal es una misión voluntaria encargada por la empresa para evaluar su situación fiscal y detectar riesgos. El control fiscal es una verificación iniciada por la administración tributaria para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales. La auditoría fiscal es preventiva, mientras que el control fiscal es correctivo.
¿Cuándo es recomendable realizar una auditoría fiscal?
Se recomienda realizar una auditoría fiscal periódicamente, al menos cada dos o tres años, antes de un cambio de estructura societaria, antes de una operación de fusión o adquisición, o cuando la empresa ha experimentado cambios significativos en su actividad que puedan afectar su situación fiscal.
¿Qué impuestos cubre una auditoría fiscal en Marruecos?
Una auditoría fiscal completa cubre el Impuesto de Sociedades (IS), el Impuesto sobre la Renta (IR), el IVA, los derechos de registro, la contribución social de solidaridad, las retenciones en la fuente y el impuesto profesional. También verifica el cumplimiento de las obligaciones declarativas y los plazos de pago.
¿Cuánto cuesta una auditoría fiscal en Marruecos?
Los honorarios dependen del tamaño de la empresa, la complejidad de sus operaciones y el alcance de la misión. Para una empresa mediana en Marruecos, los honorarios suelen situarse entre 30 000 y 100 000 MAD. La inversión se justifica por la prevención de riesgos de redeterminación fiscal que pueden representar importes muy superiores.
En cuarto lugar, otras pruebas en el marco de una auditoría fiscal
Una auditoría fiscal debe, además, realizar pruebas de detalle sobre los asientos y los documentos contables. Podemos citar, a título de ejemplo, las siguientes pruebas:
- Asegurar que los gastos deducibles están respaldados por documentos probatorios;
- Realizar una revisión de los cuadros de deducción del IVA;
- Verificar si las reintegraciones previstas por la ley han sido realizadas;
- Verificar que las facturas de los proveedores importantes incluyen las menciones obligatorias;
- Asegurar que el modo de pago respeta las reglas fiscales para beneficiarse de la deducción;
- Verificar la ausencia de dobles gastos, dobles deducciones fiscales;
- Realizar una revisión de las reglas de cálculo de las retenciones en la fuente;
- Recalcular las tasas de amortización utilizadas por la sociedad;
- Verificar que las provisiones deducibles obedecen a las reglas de deducción reglamentarias.
Se trata, evidentemente, de una lista no exhaustiva.
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Artículo elaborado por Salaheddine Yatim, Experto Contable inscrito en el OEC y Managing Partner de Upsilon Consulting.
