Las dotaciones de explotación son gastos deducibles en materia de Impuesto de Sociedades para las empresas en Marruecos. Tener una comprensión detallada de las mismas es una necesidad para navegar la fiscalidad marroquí.
En efecto, la fiscalidad marroquí, compleja y en constante evolución, engloba diversos aspectos cruciales para las empresas que operan en el reino, en particular la gestión de las dotaciones de explotación. Estas dotaciones, esenciales en la fiscalidad empresarial, representan un reto importante en términos de gestión fiscal y contable.
En el contexto marroquí, la comprensión y gestión adecuada de las dotaciones de explotación son fundamentales para optimizar la carga fiscal y garantizar la conformidad con las normativas vigentes. Esto implica no solo un conocimiento profundo de las leyes fiscales actuales, sino también una vigilancia constante sobre las evoluciones legislativas susceptibles de afectar la manera en que estas dotaciones se tratan y declaran.
En esta perspectiva general, exploraremos los principios clave de la fiscalidad de las dotaciones de explotación en Marruecos, haciendo énfasis en las mejores prácticas para una gestión fiscal eficaz y conforme.
En este artículo, le explicaremos todo lo que necesita saber sobre las dotaciones de explotación deducibles en Marruecos. El artículo utiliza la información contenida en la circular 717.
Este artículo está actualizado con las disposiciones de la LDF 2026.
- *
—
Definición de las dotaciones de explotación
Las dotaciones de explotación en Marruecos comprenden principalmente dos elementos: las dotaciones a las amortizaciones y las dotaciones a las provisiones, según lo estipulado en el artículo 10-I-F del Código General de Impuestos (CGI) marroquí. En efecto, las dotaciones de explotación comprenden:
- En primer lugar, las dotaciones a las amortizaciones: Estas dotaciones representan la constatación contable de la pérdida de valor de los inmovilizados que se deprecian con el tiempo y el uso.
- En segundo lugar, las dotaciones a las provisiones son sumas reservadas por una empresa para cubrir pérdidas o gastos potenciales que podrían surgir debido a diversos riesgos o incertidumbres.
Las empresas registran las dotaciones de explotación como gastos en las cuentas de gastos del ejercicio contable.
Son fiscalmente deducibles dentro de los límites de las condiciones de deducibilidad de los gastos de explotación.
Dotaciones de explotación deducibles - Condiciones de deducibilidad
La deducibilidad de estas dotaciones sigue las reglas generales de deducibilidad de los gastos en el sistema fiscal marroquí. Estas reglas exigen generalmente que los gastos se hayan incurrido en interés de la explotación y que estén justificados y documentados de manera apropiada.
En efecto, para ser fiscalmente deducibles, las dotaciones de explotación deben cumplir ciertas condiciones:
En lo que respecta a las amortizaciones:
- En primer lugar, la empresa debe utilizar el inmovilizado en el marco de la actividad profesional de la empresa;
- En segundo lugar, la dotación debe corresponder a una pérdida de valor efectiva de los inmovilizados.
- En tercer lugar, la empresa debe contabilizar la dotación conforme a las normas contables marroquíes vigentes.
La circular 717 proporciona de manera indicativa algunas tasas de amortización a aplicar por tipo de bienes. Estas tasas se consideran como tasas de amortización admitidas en Marruecos y se determinan según diferentes criterios. Estos criterios incluyen el uso en cada profesión, la intensidad de utilización del material y la naturaleza de los bienes. A continuación, un resumen indicativo de las tasas de amortización previstas por la circular 717:
-
Tasas normales para bienes nuevos:
Tasas comúnmente utilizadas: 50%, 33%, 20%, 25%.
-
Tasas para barcos de pesca y bienes mineros:
Barcos nuevos: 20%
-
Barcos de segunda mano: 33%
-
Redes de pesca: 20%.
El CGI 2024 prevé condiciones específicas para la amortización de vehículos de transporte de personas.
En lo que respecta a las provisiones:
La deducibilidad de las provisiones en el contexto fiscal marroquí se rige por condiciones específicas, tal como se indica en la Nota Circular relativa al Código General de Impuestos. A continuación, un desarrollo sobre las condiciones requeridas para la deducibilidad de las provisiones:
-
Correspondencia con un riesgo eventual o probable:
La provisión debe constituirse para hacer frente a un evento específico, como una depreciación, una pérdida o un gasto deducible. Esto significa que la provisión debe estar específicamente asignada para cubrir costes o pérdidas que aún no se han materializado pero que se consideran posibles o probables.
-
Gasto o pérdida probable y evaluación aproximada:
La provisión debe estar vinculada a eventos reales ocurridos durante el ejercicio fiscal. Estos eventos deben hacer que el gasto o la pérdida sea no solo probable, sino también de un importe que pueda estimarse de manera aproximada. Esto implica que la provisión debe basarse en una evaluación razonable y justificable de las pérdidas o costes potenciales.
-
Conformidad con las normas contables marroquíes:
La provisión debe contabilizarse conforme a las normas contables marroquíes vigentes. Esto implica una conformidad con los principios y métodos contables reconocidos y aceptados en Marruecos, asegurando así que la provisión se refleje de manera precisa y apropiada en los estados financieros de la empresa.
Es importante señalar que la deducibilidad de las provisiones está siempre condicionada por la ocurrencia de eventos reales durante el ejercicio fiscal. Estas condiciones garantizan que las provisiones se establezcan de manera prudente y reflejen fielmente las obligaciones futuras de la empresa basándose en la información y circunstancias actuales.
En resumen, para que una dotación a una provisión sea deducible:
- En primer lugar, la provisión debe corresponder a un riesgo eventual o probable.
- En segundo lugar, el gasto o la pérdida debe ser probable y de un importe susceptible de evaluación aproximada.
- En tercer lugar, la empresa debe contabilizar la provisión conforme a las normas contables marroquíes vigentes.
El cálculo de las dotaciones de explotación
En lo que respecta a las amortizaciones:
El cálculo de las dotaciones de explotación se realiza en función del método de amortización o depreciación elegido por la empresa.
Existen varios métodos de amortización y depreciación:
- Primero, el método lineal,
- A continuación, el método degresivo
- o el método de unidades de obra.
En cuanto a las provisiones, la empresa debe realizar la mejor estimación del riesgo o del gasto.
La circular 717 prevé en términos de cálculo de provisiones el siguiente método: “En general, el cálculo de una provisión se realiza en dos etapas:
-
Estimación del importe probable del gasto o del riesgo: se trata de estimar el importe probable del gasto o del riesgo para el cual la empresa constituye la provisión. Esta estimación debe tener en cuenta la prudencia y la objetividad, y considerar todos los elementos pertinentes.
-
Contabilización de la provisión: una vez estimado el importe probable del gasto o del riesgo, procede contabilizar la provisión correspondiente en las cuentas de la empresa.
La provisión debe estar claramente precisada en cuanto a su naturaleza y tener una evaluación aproximada en cuanto a su importe.
Es importante señalar que las provisiones deben contabilizarse conforme a las normas contables marroquíes vigentes y que deben cumplir las condiciones de deducibilidad fiscal mencionadas en la circular 717, página 157.
Es importante que las empresas elijan el método de amortización o depreciación que mejor se adapte a su actividad y a sus inmovilizados.
Límites de deducibilidad. Existen límites de deducibilidad para las dotaciones de explotación en Marruecos.
En efecto, las dotaciones no pueden superar ciertos límites fijados por la administración fiscal marroquí. Estos límites son los siguientes:
- Las dotaciones a las amortizaciones relativas a adquisiciones de inmovilizados cuyo importe facturado sea igual o superior a 10.000 dirhams sin IVA deducible, y cuyo pago no esté justificado por los medios de pago citados en la circular 717, solo son admitidas en deducción hasta el 50%.
- Las dotaciones a las provisiones están limitadas en ciertos casos (caso de créditos dudosos: obligación de demanda judicial en un plazo de 1 año).
Las obligaciones contables
Las empresas tienen obligaciones contables en lo que respecta a las dotaciones de explotación.
Deben en particular:
- Llevar una contabilidad regular y sincera.
- Contabilizar las dotaciones de explotación conforme a las normas contables marroquíes vigentes.
- Mencionar las dotaciones de explotación en su balance y su cuenta de resultados.
Contacte con Upsilon Consulting
Preguntas frecuentes
¿Qué son las dotaciones de explotación en Marruecos?
Las dotaciones de explotación en Marruecos comprenden las dotaciones a las amortizaciones y las dotaciones a las provisiones, según el artículo 10-I-F del CGI marroquí. Representan la pérdida de valor de los inmovilizados y las sumas reservadas para cubrir pérdidas o gastos potenciales.
¿Cuáles son las condiciones para la deducibilidad de las dotaciones de explotación?
Las dotaciones deben haberse incurrido en interés de la explotación, estar justificadas y documentadas. Las amortizaciones requieren la utilización del inmovilizado en la actividad profesional, una pérdida de valor efectiva y una contabilización conforme a las normas contables marroquíes. Las provisiones deben corresponder a un riesgo eventual o probable, estar vinculadas a eventos reales y contabilizarse según las normas contables marroquíes.
¿Cómo se calculan las dotaciones de explotación?
El cálculo depende del método de amortización o depreciación elegido, como el método lineal, degresivo o de unidades de obra para las amortizaciones. Para las provisiones, hay que estimar el importe probable del gasto o del riesgo, y luego contabilizar la provisión en las cuentas de la empresa.
