باختصار: تُؤدى الضريبة على الشركات في المغرب عبر أربعة أقساط احتياطية ربع سنوية، يمثل كل منها 25% من IS المستحقة برسم السنة المرجعية. عدم الأداء في الآجال يُرتب غرامات بنسبة 10% وزيادات شهرية.
في المغرب، يتم أداء الضريبة على الشركات عبر أقساط احتياطية. يمثل كل قسط احتياطي من IS نسبة 25% من مبلغ الضريبة على الشركات المستحقة عن السنة السابقة، المسماة السنة المرجعية. يُمكّن هذا الآلية، المنصوص عليها في المدونة العامة للضرائب (CGI)، الدولة من تحصيل الضريبة بشكل منتظم طوال السنة، مع توزيع العبء الضريبي على الشركات.
فهم آلية عمل الأقساط الاحتياطية لـ IS أمر ضروري لكل شركة خاضعة للضريبة على الشركات في المغرب. فالحساب الخاطئ أو التأخر في الأداء قد يُرتب غرامات كبيرة. إليكم دليلاً شاملاً حول الموضوع.
آجال أداء الأقساط الاحتياطية لـ IS
يجب على الشركات أداء أربعة أقساط احتياطية خلال السنة، في نهاية كل ربع سنة. تُحدد الآجال في نهاية الشهر الثالث والسادس والتاسع والثاني عشر من بداية السنة الجبائية.
بالنسبة لشركة تقفل حساباتها في 31 دجنبر (الحالة العامة)، يجب عليها أداء أقساطها الاحتياطية كالتالي:
- القسط الأول: قبل 31 مارس
- القسط الثاني: قبل 30 يونيو
- القسط الثالث: قبل 30 شتنبر
- القسط الرابع: قبل 31 دجنبر
بالنسبة للشركات ذات السنة المالية المؤجلة (مثلاً، إقفال في 30 يونيو)، تُؤجل الآجال تبعاً لذلك: نهاية الشهر الثالث (30 شتنبر)، نهاية الشهر السادس (31 دجنبر)، نهاية الشهر التاسع (31 مارس) ونهاية الشهر الثاني عشر (30 يونيو).
يتم التصريح بالأقساط الاحتياطية لـ IS عبر التصريح الإلكتروني على منصة SIMPL IS التابعة للمديرية العامة للضرائب (DGI) ويتم أداؤها إلكترونياً بشكل إلزامي.
الأقساط الاحتياطية لـ IS: الإطار القانوني (المادة 170 من CGI)
وفقاً للمادة 170 من CGI، “تؤدي الضريبة على الشركات، برسم السنة المحاسبية الجارية، إلى دفع الشركة لأربعة (4) أقساط احتياطية يساوي كل منها 25% من مبلغ الضريبة المستحقة برسم آخر سنة مقفلة، المسماة السنة المرجعية”.
يجب أن يتم هذا الأداء إلزامياً عبر التصريح الإلكتروني. تُشكل المادة 170 الأساس القانوني الرئيسي المنظم للأقساط الاحتياطية في المغرب وتُحدد طرق الحساب والآجال وشروط الإعفاء.
حساب الأقساط الاحتياطية
يُحسب القسط الاحتياطي على أساس الضريبة المستحقة برسم السنة المرجعية:
مبلغ كل قسط = ضريبة السنة المرجعية × 25%
تشمل الضريبة المرجعية IS الفعلية المستحقة، أو الحد الأدنى للمساهمة إذا كان أعلى من IS المحسوبة. وبالتالي تُحسب الأقساط الاحتياطية دائماً على المبلغ الأعلى بين IS والحد الأدنى للمساهمة.
السنة المرجعية
تُقابل السنة المرجعية آخر سنة مقفلة. فمثلاً، تُحسب الأقساط الاحتياطية المتعلقة بالسنة المفتتحة في فاتح يناير 2022 بالرجوع إلى ضريبة السنة المقفلة في 31 دجنبر 2021. السنة المرجعية هي إذن سنة 2021.
من جهة أخرى، عندما تقل السنة المرجعية عن 12 شهراً، يجب على الشركة تحويل مبلغ الضريبة إلى فترة 12 شهراً قبل حساب الأقساط الاحتياطية.
مثال: تغيير السنة الاجتماعية
مدة السنة المرجعية = 9 أشهر
مبلغ ضريبة السنة المرجعية = 90.000 درهم
مبلغ القسط للسنة التالية = (90.000 / 9 × 12) × 25% = 30.000 درهم
الأقساط الاحتياطية عندما تكون الضريبة المستحقة هي الحد الأدنى للمساهمة
عندما تكون الضريبة التي أدتها الشركة خلال السنة المرجعية هي الحد الأدنى للمساهمة، يجب عليها حساب الأقساط الاحتياطية للسنة التالية على أساس هذا الحد الأدنى.
بالنسبة للشركات المعفاة برسم السنة المرجعية، يجب أداء الأقساط الاحتياطية على أساس مبلغ الضريبة المستحقة في غياب أي إعفاء.
مثال تطبيقي لحساب الأقساط الاحتياطية لـ IS
لنأخذ حالة SARL تُظهر سنتها المرجعية (2025) المعطيات التالية:
- رقم الأعمال: 5.000.000 درهم
- الربح الجبائي الصافي: 600.000 درهم
- IS المحسوبة (بمعدل 20%): 120.000 درهم
- الحد الأدنى للمساهمة (0,50% من رقم الأعمال): 25.000 درهم
بما أن IS (120.000 درهم) أعلى من الحد الأدنى للمساهمة (25.000 درهم)، فإن الضريبة المرجعية هي 120.000 درهم.
حساب كل قسط احتياطي لسنة 2025:
مبلغ كل قسط = 120.000 × 25% = 30.000 درهم
ستكون الأقساط الاحتياطية الأربعة إذن 30.000 درهم لكل منها، بمجموع 120.000 درهم مؤدى خلال سنة 2025.
التسوية في نهاية السنة
عند إقفال السنة، تقوم الشركة بتسوية وضعيتها الجبائية. تُطرح حالتان:
- IS النهائية أعلى من الأقساط المؤداة: يجب على الشركة أداء المتبقي في أجل أقصاه تاريخ التصريح بالنتيجة الجبائية، أي قبل 31 مارس من السنة التالية بالنسبة للشركات التي تقفل حساباتها في 31 دجنبر.
- IS النهائية أقل من الأقساط المؤداة: يُشكل الفائض رصيداً ضريبياً قابلاً للخصم من الأقساط الاحتياطية للسنوات التالية. ويُخصم هذا الرصيد تلقائياً دون طلب مسبق.
إعفاء الشركات حديثة التأسيس
تُعفى الشركات حديثة التأسيس من الحد الأدنى للمساهمة خلال الـ 36 شهراً الأولى من تاريخ بداية نشاطها. غير أن هذا الإعفاء يخص فقط الحد الأدنى للمساهمة. فإذا كانت IS المحسوبة أعلى من الحد الأدنى للمساهمة، تبقى مستحقة بشكل عادي.
خلال هذه الفترة، إذا لم تحقق الشركة نتيجة إيجابية (أو كانت IS معدومة)، فلا أقساط احتياطية يتعين عليها أداؤها. أما بمجرد أن تصبح IS مستحقة، فيجب حساب الأقساط الاحتياطية وأداؤها وفق القواعد المعتادة.
الإعفاء من أداء الأقساط الاحتياطية
وفقاً لمقتضيات المادة 170-IV من CGI، يمكن للشركة طلب الإعفاء من أداء الأقساط الاحتياطية في ظروف معينة:
“الشركة التي تُقدّر أن مبلغ قسط أو عدة أقساط مؤداة برسم سنة ما يساوي أو يفوق الضريبة التي ستكون مدينة بها في نهاية المطاف” (…):
- يمكنها الامتناع عن القيام بمدفوعات جديدة للأقساط الاحتياطية؛
- بتسليم مفتش الضرائب بمقر شركتها أو مؤسستها الرئيسية بالمغرب، خمسة عشر (15) يوماً قبل تاريخ استحقاق القسط التالي؛
- تصريحاً مؤرخاً وموقعاً، مطابقاً للنموذج المعد من قبل الإدارة.
يتم هذا التصريح عبر التصريح الإلكتروني على منصة SIMPL IS. تنبيه: إذا تبين أن IS النهائية أعلى من الأقساط المؤداة، سيتعين على الشركة أداء المتبقي مع الغرامات عن التأخير.
الغرامات عن التأخر في أداء الأقساط الاحتياطية
يترتب عن عدم احترام آجال أداء الأقساط الاحتياطية لـ IS تطبيق عقوبات منصوص عليها في CGI:
- زيادة بنسبة 10% من مبلغ القسط الاحتياطي غير المؤدى في الآجال
- غرامة بنسبة 5% عن الشهر الأول من التأخير
- غرامة بنسبة 0,50% عن كل شهر أو جزء من شهر إضافي من التأخير
تُطبق هذه الغرامات تلقائياً، دون إنذار مسبق. لذلك من الضروري احترام الآجال بدقة لتجنب أعباء مالية إضافية قد تتراكم بسرعة.
المعالجة المحاسبية للأقساط الاحتياطية
على المستوى المحاسبي، تُسجل الأقساط الاحتياطية لـ IS في الجانب المدين للحساب 3453 – أقساط احتياطية على ضرائب النتائج. يُصفى هذا الحساب في نهاية السنة عند تسجيل IS النهائية.
القيد المحاسبي عند أداء كل قسط هو كالتالي:
- مدين: 3453 – أقساط احتياطية على ضرائب النتائج
- دائن: 5141 – البنك
في نهاية السنة، تُسجل IS النهائية في الجانب المدين للحساب 6701 – ضرائب على الأرباح، ويُصفى الحساب 3453 عبر التحويل.
التأثير على إدارة الخزينة
للأقساط الاحتياطية لـ IS تأثير كبير على خزينة الشركة. فأداء 25% من الضريبة المرجعية كل ربع سنة يُمثل مخرجاً من الخزينة يمكن التنبؤ به ويتعين استباقه.
لإدارة مثلى للخزينة، يُنصح بـ:
- تخصيص شهري لجزء من اثني عشر من الضريبة السنوية المقدرة
- استباق الآجال بإدماج الأقساط الاحتياطية في الميزانية التوقعية للخزينة
- طلب الإعفاء إذا كانت نتائج السنة الجارية تُنبئ بـ IS أقل بكثير من تلك الخاصة بالسنة المرجعية
التصريح والأداء عبر SIMPL IS
منصة SIMPL IS (النظام المندمج متعدد الخدمات للأداء عبر الخط) التابعة للمديرية العامة للضرائب هي القناة الإلزامية للتصريح بالأقساط الاحتياطية وأدائها. يجب على الشركات:
- الولوج إلى المنصة بمعرفاتها
- اختيار نوع التصريح (قسط احتياطي)
- إدخال مبلغ القسط
- إجراء الأداء الإلكتروني عبر تحويل بنكي
يُعد وصل الأداء الإلكتروني دليلاً على الدفع ويجب الاحتفاظ به.
أبسيلون للاستشارات شريككم الجبائي بامتياز. فريقنا من الخبراء المحاسبين بالدار البيضاء يرافقكم في حساب وتصريح ومتابعة أقساطكم الاحتياطية لـ IS. اتصلوا بنا.
هل أقساطكم الاحتياطية محسوبة بالمعدل الصحيح؟ تحققوا فوراً عبر حاسبة معدل IS — تدمج تلقائياً جداول 2023-2026 والحد الأدنى للمساهمة.
أسئلة شائعة
متى يجب أداء الأقساط الاحتياطية لـ IS في المغرب؟
تُستحق الأقساط الاحتياطية لـ IS في أربع دفعات ربع سنوية، يمثل كل منها 25% من الضريبة المستحقة برسم السنة السابقة. تحل الآجال قبل نهاية الأشهر الثالث والسادس والتاسع والثاني عشر من تاريخ افتتاح السنة.
هل يمكن الإعفاء من أداء الأقساط الاحتياطية لـ IS؟
نعم، يمكن للشركة طلب الإعفاء من الأداء إذا قدّرت أن الأقساط المؤداة سلفاً تغطي مبلغ IS المستحقة للسنة الجارية. يجب تقديم هذا الطلب كتابياً لدى الإدارة الضريبية.
كيف يُحسب متبقي IS بعد الأقساط الاحتياطية؟
يُقابل متبقي IS الفرق بين الضريبة المستحقة فعلياً برسم السنة المقفلة ومجموع الأقساط الاحتياطية الأربعة المؤداة خلال تلك السنة. إذا تجاوزت IS النهائية مجموع الأقساط، يجب على الشركة أداء المتبقي في أجل أقصاه تاريخ استحقاق القسط الأول من السنة التالية، أي قبل نهاية الشهر الثالث من الإقفال. وفي الحالة العكسية، إذا تجاوزت الأقساط المؤداة IS المستحقة، يُشكل الفائض رصيداً ضريبياً قابلاً للخصم من أقساط السنوات اللاحقة أو، عند تعذر الخصم خلال سنة، قابلاً للاسترداد بناءً على طلب.
اقرأ أيضاً
الاقتطاع من المنبع: ما هي المنتجات الخاضعة؟
الأعباء القابلة للخصم: IS في المغرب
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
