التدقيق الجبائي في المغرب

باختصار: التدقيق الجبائي بالمغرب فحص طوعي يُنجزه مهني مستقل لتقييم الوضعية الجبائية للمقاولة وتحديد المخاطر قبل مراقبة ضريبية محتملة. يشمل مراجعة التصريحات والتقاطعات والتأكد من احترام أحكام المدونة العامة للضرائب، ويُوصى به كل 2 إلى 3 سنوات.

التدقيق الجبائي (أو المراجعة الجبائية) هو فحص نقدي يُنجزه مهني مستقل بهدف تقييم الوضعية الجبائية لمقاولة.

وبالفعل، في المغرب كما في غيره، يتعلق الأمر بمسعى منهجي يرتكز على:

تحديد المخاطر: رصد المخاطر الجبائية التي تتعرض لها المقاولة؛
المراقبة والتحقق: تنفيذ عمليات التقاطعات والتحققات للتأكد من أن المقاولة قد غطت هذه المخاطر؛
تقييم الآثار: تحديد الآثار الفعلية لهذه المخاطر (أخطاء، إغفالات، مواقف، …)؛
التوصيات: اقتراح حلول وتوصيات مكيفة.

تهدف مهمة المراجعة الجبائية، بشكل عام، إلى تقدير المخاطر الجبائية لمقاولة.

لماذا إجراء تدقيق جبائي؟

في إطار التسيير الجاري

يُعرّض تسيير مقاولة بشكل شبه تلقائي لمخاطر جبائية. وكما يقول المثل الشائع، أفضل طريقة لعدم التعرض للمخاطر هي عدم القيام بأي شيء.

يمكن أن يكون لهذه المخاطر عدة مصادر:

وضعيات ملازمة لنشاط المقاولة؛
أخطاء بشرية أو إغفالات؛
نقص في التحكم ببعض الجوانب الجبائية من قبل الفريق الداخلي؛
خيارات تسيير قد تُولّد مخاطر؛
خلل تشغيلي أو في المراقبة يؤدي إلى ضعف التحكم في المخاطر.

يهدف التدقيق الجبائي إلى تنفيذ سلسلة من الاختبارات لتشخيص الوضعية الجبائية للمقاولة. تهدف هذه الاختبارات إلى:

التأكد من احترام الرزنامة الجبائية؛
التحقق من المتطلبات الخاصة المرتبطة بطبيعة النشاط؛
إعادة حساب الأوعية الضريبية والمعدلات المستخدمة؛
إجراء تقاطعات بين السجلات المحاسبية والتصريحات الجبائية؛
إجراء اختبارات مستهدفة على الجوانب التي يُشار إليها عادة في حالة المراقبة الجبائية.

يُعد التدقيق الجبائي، بشكل عام، أيضاً فرصة لتحديد فرص التحسين الجبائي المحتملة.

وبالفعل، الهدف ليس فقط تقليل أثر مراقبة جبائية محتملة. بل هو أيضاً فرصة لاقتراح رافعات مُنشئة للقيمة للمقاولة.

في إطار عملية على الرأسمال أو انتقال المقاولة

عند إجراء عملية على الرأسمال، يحدث عموماً انتقال للمخاطر من المساهم السابق إلى المشتري.

وبالفعل، يمكن أن تخضع المقاولة لمراقبة جبائية بعد الاستحواذ. وإذا حدث ذلك، قد يكشف هذا الأخير عن تعديلات كبيرة.

ومن ثم، يجب أن يكون الخطر الجبائي بالنسبة للمشتري المحتمل من بين المجالات الواجب التحقق منها. وبالفعل، يتعلق الأمر بمجال قد تختفي فيه خصوم محتملة.

بشكل عام، تترجم المخاطر الجبائية المؤكدة عادة بتخفيض مباشر في ثمن الشراء. وعلى العكس، تترجم المخاطر المحتملة بإدراج شرط ضمان الخصوم في عقد الاستحواذ (أو في عقد منفصل).

تُمكّن المراجعة الجبائية السابقة للانتقال من:

من جهة، المساعدة في مرحلة صياغة ضمانات الخصوم؛
ومن جهة أخرى، أن تكون جزءاً من نقاط المناقشة في تحديد ثمن التفويت.

المخاطر الجبائية الرئيسية الواجب تحليلها أثناء تدقيق جبائي

يتم مناقشة نطاق التدقيق الجبائي مسبقاً مع إدارة المقاولة. وبالفعل، يعتمد هذا الأخير كثيراً على الأهداف المحددة له. يجب أن يأخذ تحديد النطاق بعين الاعتبار هدف الفعالية الشاملة للمهمة. ولا يجب بأي حال أن تنفصل الوسائل المسخرة عن رهانات مثل هذا التدقيق.

غير أنه من الضروري غالباً إجراء حد أدنى من المراقبات (التي ستكون دائماً جزءاً من النطاق):

أولاً، المراجعة النقدية العامة

تتوفر الإدارات الجبائية في أيامنا هذه (لا سيما الإدارة المغربية) على أدوات معلوماتية لرصد مؤشرات المخاطر المتزايدة.

هذه المؤشرات تندرج ضمن القائمة المتكررة لرسائل الاستفسار التي ترسلها الإدارة في المغرب إلى الملزمين.

وهكذا، يجب أن تُطبق المراجعة الجبائية هذه المراقبات بهدف تجنب رصدها مسبقاً من قبل الإدارة.

يمكن ذكر على سبيل المثال:

أولاً، الانسجام بين الأوعية المصرح بها بين مختلف الضرائب؛

رقم الأعمال المصرح به في TVA مقابل رقم الأعمال المصرح به في IS
الأصول الثابتة في الحزمة الجبائية مقابل تصريح الضريبة المهنية
وعاء IR على الأجور مقابل وعاء CNSS
الأجور في التصريح 9421 مقابل الأجور في CPC
…
ثانياً، وجود حسابات ذات أرصدة غير عادية:
- وجود حساب جارٍ للشركاء بمبلغ مرتفع بشكل غير عادي
- حسابات ذمم بمبالغ مرتفعة بشكل غير عادي
- انعدام الانسجام بين أرصدة TVA المفوترة وأرصدة ذمم الزبائن
ثالثاً، مؤشرات المردودية المقارنة:
- معدل الهامش الإجمالي مقارنة بمعدل القطاع
- معدل النتيجة الصافية / رقم الأعمال

تستخدم الإدارة الجبائية، بشكل عام، هذه المؤشرات لتخصيص الموارد المحدودة بشكل أفضل للملزمين الأكثر عرضة للمخاطر.

هدف هذه المرحلة من التدقيق الجبائي هو تقليل خطر المراقبة لدى الملزمين.

ثانياً، مراجعة احترام الرزنامة الجبائية

في هذه المرحلة، يتعلق الأمر بالتأكد من أن المقاولة قد وفت بجميع التزاماتها التصريحية. وبالفعل، أحياناً، حتى في غياب وعاء ضريبي، يجب إيداع بعض التصريحات.

قد يُعرّض عدم إيداع هذه التصريحات لمخاطر غرامات.

تحديدها في الوقت المناسب وتسويتها بشكل تلقائي قد يُشكل مكسباً مالياً للمقاولة.

ثالثاً، تجنب رفض المحاسبة في حالة المراقبة الجبائية

تتوفر الإدارة الجبائية بموجب المادة 213 من CGI على سلطة تقدير.

تُمارس هذه السلطة التقديرية في أربع (4) حالات موصوفة في المادة المذكورة. ويتعلق الأمر بـ:

أولاً، حالة وجود مخالفات محاسبية جسيمة. في هذه الحالة، يجب على الإدارة إثبات أن المخالفات الجسيمة تُعيد النظر في الطابع الإثباتي للمحاسبة؛
ثانياً، وجود تحويل أرباح في ظل علاقة تبعية مع مقاولات في المغرب أو خارجه؛
ثالثاً، وجود نفقات مهمة بالخارج من قبل المقاولات الأجنبية ذات النشاط الدائم في المغرب بدون مبرر؛
وأخيراً، حالات التعسف في استعمال الحق.

في إطار مراقبة جبائية، من المهم تنفيذ اختبارات للتأكد من غياب مثل هذه الحالات.

عندما يتم تحديد بعض هذه الحالات، من الضروري إجراء التعديلات الكفيلة بتقليل خطر رفض المحاسبة و/أو أثر فرض ضريبي تلقائي.

أسئلة شائعة

ما الفرق بين التدقيق الجبائي والمراقبة الجبائية في المغرب؟

التدقيق الجبائي مهمة طوعية، تُنجز بطلب من المقاولة لتحديد وتصحيح المخاطر الجبائية قبل مراقبة محتملة. أما المراقبة الجبائية فهي إجراء تُبادر به الإدارة الجبائية (المديرية العامة للضرائب) للتحقق من احترام الالتزامات الجبائية.

متى يُنصح بإجراء تدقيق جبائي في المغرب؟

يُنصح بإجراء تدقيق جبائي قبل عملية استحواذ أو تفويت لمقاولة، وعند تغيير المسير، وتحضيراً لمراقبة جبائية، أو بشكل منتظم (كل 2 إلى 3 سنوات) للحفاظ على المطابقة الجبائية.

ما هي المخاطر الرئيسية المحددة أثناء تدقيق جبائي في المغرب؟

تتعلق المخاطر الأكثر شيوعاً بالأعباء غير القابلة للخصم، والأخطاء في جداول خصم TVA، والاقتطاعات من المنبع غير المُطبقة، والمؤونات غير المطابقة للقواعد الجبائية وانعدام المستندات المبررة.