باختصار: التكاليف القابلة للخصم من IS بالمغرب تشمل تكاليف الاستغلال والمالية وغير الجارية، شريطة ارتباطها بالنشاط وتبريرها بوثائق منتظمة وفق المادة 10 من المدونة العامة للضرائب. التكاليف المسددة نقداً تخضع لسقف 5,000 درهم يومياً لكل مورد.
يُعد مفهوم التكاليف القابلة للخصم مهماً جداً في تحديد النتيجة الخاضعة للضريبة على الشركات (IS). وبالفعل، كما أوضحنا في مقالنا الضريبة على الشركات في المغرب (IS)، يُحدَّد الوعاء الضريبي لـ IS بفائض:
- المنتجات الخاضعة للضريبة
- على التكاليف القابلة للخصم
تجدر الإشارة إلى أنه وفقاً لأحكام المادة 10 من المدونة العامة للضرائب، بالتكاليف القابلة للخصم يُقصد:
- تكاليف الاستغلال: التكاليف الجارية الضرورية للنشاط (شراء المواد، تكاليف المستخدمين…)
- التكاليف المالية: فوائد القروض، خسائر الصرف…
- التكاليف غير الجارية: تكاليف استثنائية مثل الخسائر على الديون، الغرامات المتنوعة…
عملياً، تُقيّد المدونة العامة للضرائب المغربية خصم بعض التكاليف (غرامات، هدايا، …). وفي هذه الحالة، رغم أن المقاولة تملك حق خصم هذه التكاليف، يجب عليها إعادة إدماجها. وتتم إعادة الإدماج في جدول المرور من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية.
من المهم جداً تحديد التكاليف القابلة للخصم (وغير القابلة للخصم) بدقة عند التصريح. فإذا تم اكتشافها خلال مراقبة جبائية، قد تُطبق غرامات وزيادات.
قبل تحليل التكاليف القابلة للخصم بالتفصيل، من الضروري توضيح شروط قابلية الخصم.
التكاليف القابلة للخصم - ما هي شروط قابلية الخصم
لكي تكون تكلفة قابلة للخصم جبائياً، يجب أن تتوفر شروط معينة. وتتعلق هذه الشروط بطبيعتها والسبب الذي أُنفقت من أجله. وبالفعل، تنبثق هذه الشروط من القانون، لكنها لا تُوضَّح بشكل صريح إلا في الدورية (المذكرة الدورية CGI 717 المجلد 1). وهذه الشروط هي:
- أولاً، يجب أن تتعلق التكلفة بتسيير المقاولة
يجب أن تتحمل الشركة تكلفة لمصلحة النشاط الخاضع للضريبة ولاحتياجاته. وبالتالي، كل تكلفة تتحملها المقاولة لمصلحة شريك ليست تكلفة قابلة للخصم.
مثال: رحلة شخصية لشريك مع عائلته مثلاً لن تكون قابلة للخصم. لكن رحلة عمل للمشاركة في معرض تسويقي ستكون كذلك.
- ثانياً، يجب على المقاولة تسجيل التكلفة في المحاسبة
التكلفة حتى لو كانت حقيقية ومرتبطة بالنشاط تفقد صفتها كتكلفة قابلة للخصم إذا أغفلت المقاولة تسجيلها كتكلفة في السنة المالية المعنية.
- ثالثاً، يجب أن تكون التكاليف ذات طابع فعلي وأن تدعمها وثيقة محاسبية منتظمة
يجب فهم أن شرطين فرعيين ينبثقان من هذا الشرط:
- فعالية التكلفة: يعني ذلك أنه حتى في وجود وثيقة محاسبية (فاتورة)، تملك الإدارة الجبائية حق الطعن في فعالية التكلفة (حالات الفواتير المزورة، حالات التكاليف غير المرتبطة مباشرة بطبيعتها بالنشاط، …)
- تبرير التكلفة: حتى في وجود تكلفة حقيقية وفعلية، يمكن أن يكون غياب فاتورة أو وثيقة مثبتة أخرى سبباً للرفض
ملاحظة: الحالة الخاصة لبيانات المصاريف معالجة في مقال منفصل.
- رابعاً، أن تترجم إلى انخفاض في صافي أصول الشركة.
النفقة التي تترجم بدخول عنصر جديد في الأصول لا تمنح الحق في الخصم.
وبالتالي، التكاليف التي يكون أثرها زيادة قيمة أصل ليست قابلة للخصم (تحسين أصل موجود مثلاً). كما أن النفقات التي يكون أثرها إطالة عمر أصل ليست قابلة للخصم.
لكن مخصصات استهلاك التثبيتات يمكن خصمها وفق شروط القانون العام الموضحة لاحقاً في هذا المقال.
حالة خاصة: تكاليف السنوات المالية السابقة
خصم التكلفة مشروط باحترام مبدأ تخصص السنوات المالية.
وبالتالي، التكاليف على السنوات المالية السابقة ليست قابلة للخصم. وبموجب هذا المبدأ، يجب أن تؤثر التكاليف القابلة للخصم في نتائج السنة المالية التي التُزم بها. وبالتالي من الإلزامي إلحاق كل سنة مالية بالتكاليف المترتبة عن عمليات أو أحداث تنشأ خلالها، بغض النظر عن تاريخ الأداء.
تحديد النتيجة الجبائية
بموجب أحكام المادة 8-I من المدونة العامة للضرائب، تُقابل النتيجة الجبائية لكل سنة محاسبية فائض المنتجات على التكاليف. وتُحدَّد هذه النتيجة الجبائية بإجراء التصحيحات التالية على النتيجة المحاسبية:
- يجب على المقاولة إعادة إدماج التكاليف غير القابلة للخصم (مثال: تكاليف غير مرتبطة بالاستغلال)؛
- يحق لها خصم خارج المحاسبة المنتجات غير الخاضعة للضريبة (مثال: أرباح الأسهم المستفيدة من تخفيض 100%).
يجب على المقاولة إجراء خصومات/إعادة إدماج في الحالات التالية:
- إما عندما تكون المنتجات كلياً أو جزئياً معفاة أو خاضعة لتخفيض؛
- أو عندما تكون التكاليف كلياً أو جزئياً غير قابلة للخصم أو خصمها محدد بسقف
- أو لأنها سبق فرض الضريبة عليها (أو خصمها) أو أن فرض الضريبة عليها (خصمها) مؤجل.
النتيجة الجبائية المصححة هكذا تُشكّل الوعاء الحقيقي للضريبة. وتتم التصحيحات في جدول ملحق بالحزمة الجبائية يسمى “جدول المرور من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية”.
تتكون التكاليف القابلة للخصم من مجموع تكاليف الاستغلال والمالية أو غير الجارية التي لم تُسمَّ صراحة كغير قابلة للخصم.
التكاليف القابلة للخصم - تكاليف الاستغلال
تكاليف الاستغلال القابلة للخصم هي تلك التي لا تحتاج إلى تصحيح. وفقاً لأحكام المادة 10 من المدونة العامة للضرائب:
“تكاليف الاستغلال المتكونة من:
أ- مشتريات البضائع المعاد بيعها على حالها والمشتريات المستهلكة من المواد والمستلزمات؛
ب- التكاليف الخارجية الأخرى الملتزم بها أو المتحملة لاحتياجات الاستغلال، بما في ذلك: (…)
ج- الضرائب والرسوم التي تتحملها الشركة، بما في ذلك المساهمات الإضافية الصادرة خلال السنة المالية، باستثناء الضريبة على الشركات؛
د- تكاليف المستخدمين واليد العاملة والتكاليف الاجتماعية المرتبطة بها، بما في ذلك المساعدة على السكن وتعويضات التمثيل والامتيازات الأخرى النقدية أو العينية الممنوحة لأجراء الشركة؛
هـ- تكاليف الاستغلال الأخرى؛
و- مخصصات الاستغلال.”
أ - المشتريات المعاد بيعها والمشتريات المستهلكة
بشكل عام، يمكن للمقاولة الخاضعة لـ IS خصم جميع المشتريات التي تُنجزها في إطار نشاطها جبائياً. ويتعلق الأمر بالأخص بمشتريات البضائع والمواد الأولية والمستلزمات الأخرى والخدمات.
المبلغ القابل للخصم جبائياً يُقابل ثمن الشراء الذي يُفهم منه الثمن المفوتر شاملاً جميع الضرائب، باستثناء TVA القابلة للاسترجاع.
ب- التكاليف الخارجية الأخرى
يحق للمقاولة خصم مجموع التكاليف الخارجية من نتيجتها الخاضعة للضريبة. ويتعلق الأمر بالإيجارات والتكاليف الكرائية، وأقساط الإيجار التمويلي، والإصلاحات والصيانة، وأقساط التأمين، وأتعاب المهنيين، وتكاليف النقل والتنقل، وتكاليف الإشهار، والبريد والاتصالات، والاشتراكات والهبات، والخدمات البنكية.
حالة خاصة لسيارات السياحة: يخضع إيجار سيارات السياحة لمدة تتجاوز 3 أشهر لحد أقصى للخصم (60,000 درهم للسيارة سنوياً).
حالة خاصة للهدايا الإشهارية: وفقاً لأحكام المادة 10 (I-B-1°) من المدونة، تكون قابلة للخصم الهدايا الإشهارية التي لا تتجاوز قيمتها الوحدوية مائة (100) درهم وتحمل إما الاسم التجاري أو اسم أو شعار الشركة أو علامة المنتجات.
ج- التكاليف القابلة للخصم - الضرائب والرسوم
الضرائب والرسوم التي تؤديها المقاولة لحسابها الخاص قابلة للخصم جبائياً. وتشمل الضرائب المحلية والجماعية والرسوم الجمركية ورسوم التسجيل والرسم المهني والضريبة الخاصة السنوية على السيارات ورسوم التمبر.
لكن ليست قابلة للخصم: الضريبة على الشركات والمساهمات المحتسبة على IS والاقتطاعات من المنبع والمساهمة في التضامن الاجتماعي.
الغرامات والزيادات التي تؤديها المقاولة بسبب مخالفات جبائية ليست قابلة للخصم.
د- التكاليف القابلة للخصم - تكاليف المستخدمين
تكاليف المستخدمين واليد العاملة قابلة للخصم. ويمتد هذا الخصم إلى التكاليف الاجتماعية المرتبطة بها. ويشمل الخصم الأجور الإجمالية والاشتراكات الاجتماعية والتعويضات والمكافآت والامتيازات العينية.
حالة خاصة: مؤونات العطل المؤدى عنها قابلة للخصم شريطة أن تكون محسوبة بشكل مفصل ومبلغها مفرداً.
حالة خاصة: تعويضات الفصل قابلة للخصم في حدود الجزء المطابق لما ينص عليه التشريع الساري.
هـ- تكاليف الاستغلال الأخرى
التكاليف الأخرى المرتبطة بالاستغلال قابلة للخصم: أتعاب الحضور العادية، الخسائر على الديون غير القابلة للاسترجاع، الخسائر على العمليات المشتركة.
و- مخصصات الاستغلال
تشمل مخصصات الاستهلاك ومخصصات المؤونات. يُحسب الاستهلاك على القيمة الأصلية بدون TVA المسترجعة. تُعطي الدورية 717 نسب الاستهلاك المقبولة حسب نوع الأصل.
حالة خاصة لسيارات السياحة: لا يمكن أن يتجاوز معدل استهلاك تكلفة اقتناء سيارات نقل الأشخاص قيمة 300,000 درهم شاملة الضريبة للسيارة الواحدة، موزعة على 5 سنوات بالتساوي.
شروط خصم المؤونات: السماح بمواجهة تدني أو خسارة أو تكلفة قابلة للخصم، تغطية خسائر وتكاليف محددة بدقة في طبيعتها، أن يكون أصلها في السنة المالية الجارية، وأن تكون مسجلة فعلياً في القيود المحاسبية.
لديكم سؤال خاص؟ اتصلوا بنا.
التكاليف القابلة للخصم - التكاليف المالية
وفقاً لأحكام المادة 10-II من المدونة العامة للضرائب، التكاليف المالية قابلة للخصم. وتشمل تكاليف الفوائد وخسائر الصرف والتكاليف المالية الأخرى والمخصصات المالية.
شروط خصم فوائد القروض
فوائد القروض قابلة للخصم بغض النظر عن طريقة حسابها عندما تُثبت المقاولة حقيقة الدين وتخصيص القروض للاستغلال وتعلق الفوائد بالسنة المالية المعنية.
حالة خاصة لفوائد الحساب الجاري: عندما يفوتر مساهم فوائد على حساب جاري دائن، يجب ألا يتجاوز مبلغ القرض رأس المال المحرر وألا يتجاوز المعدل المعدل التنظيمي المحدد سنوياً.
شروط خصم خسائر الصرف
خسائر الصرف المحققة قابلة للخصم. كما أن مؤونات خسائر الصرف المكونة عند الإقفال تُعتبر عموماً قابلة للخصم.
التكاليف القابلة للخصم - التكاليف غير الجارية
لكي تُقبل كتكاليف قابلة للخصم، يجب أن تستوفي التكاليف غير الجارية شروط الخصم العامة. وتُحدَّد حسب طبيعتها وترتبط بظروف استثنائية.
تشمل: القيم الصافية للاستهلاك للتثبيتات المتنازل عنها، والغرامات على الأسواق، وتذكيرات الضرائب في حدود المبلغ الأصلي (باستثناء تذكيرات IS)، والخسائر على الديون غير القابلة للاسترجاع بشكل نهائي.
التكاليف غير القابلة للخصم جزئياً
لا تكون قابلة للخصم لتحديد النتيجة الجبائية إلا في حدود 50% من مبلغها، النفقات المتعلقة بالتكاليف المشار إليها في المادة 10 (I-A، B وE) من المدونة والتي تُسدَّد نقداً.
خلاصة
التكاليف المسجلة في المحاسبة والمستوفية لشروط الخصم قابلة للخصم بقوة القانون. بعض التكاليف ليست قابلة للخصم كلياً خاصة: الغرامات والعقوبات والزيادات الجبائية، والتكاليف غير المبررة بوثيقة منتظمة، والتبرعات والتكاليف غير المرتبطة بالاستغلال.
كما يُقيّد القانون خصم بعض التكاليف: التكاليف المسددة نقداً، وبعض الهبات، والهدايا الإشهارية، واستهلاكات سيارات النقل، وفوائد الحساب الجاري.
من المهم جداً تحديد هذه التكاليف بدقة عند التصريح. وإذا اكتُشفت خلال مراقبة جبائية، قد تُطبق غرامات وزيادات.
شك؟ لا تترددوا في استشارتنا.
بعد تحديد تكاليفكم القابلة للخصم، ما معدل IS المطبق عليكم؟ جربوا حاسبتنا المجانية لمعدل IS لمعرفة المعدل والحد الأدنى للمساهمة وCSS المطبقة على نتيجتكم الجبائية.
أسئلة شائعة
ما هي التكاليف الرئيسية القابلة للخصم من IS في المغرب؟
تشمل التكاليف القابلة للخصم من IS تكاليف الاستغلال الجارية (مشتريات، إيجارات، أجور، تكاليف اجتماعية)، ومخصصات الاستهلاك، ومؤونات التدني، والتكاليف المالية. ولكي تكون قابلة للخصم، يجب أن تكون هذه التكاليف ملتزماً بها لمصلحة الاستغلال ومقابلة لنفقات فعلية ومدعومة بوثائق مثبتة ومسجلة في السنة المالية المعنية.
ما هي التكاليف غير القابلة للخصم من IS في المغرب؟
تشمل التكاليف غير القابلة للخصم الغرامات والعقوبات الجبائية، والتبرعات غير المرتبطة بالاستغلال، والتكاليف غير المبررة بوثيقة منتظمة، والنفقات الباذخة. كما يُقيّد القانون خصم التكاليف المسددة نقداً فيما يتجاوز 5,000 درهم يومياً ولكل مورد، واستهلاكات سيارات السياحة فيما يتجاوز 300,000 درهم شاملة الضريبة، وفوائد الحسابات الجارية للشركاء.
كيف تُعالج التكاليف المسددة نقداً بالنسبة لـ IS؟
التكاليف المسددة نقداً التي يتجاوز مبلغها 5,000 درهم يومياً ولكل مورد، في حدود 50,000 درهم شهرياً ولكل مورد، لا تكون قابلة للخصم إلا في حدود 50%. وفيما يتجاوز هذه الحدود، تكون غير قابلة للخصم كلياً. وتهدف هذه القاعدة إلى تشجيع تتبع المدفوعات وبنكرة الاقتصاد.
ما هي المخاطر في حالة الخصم التعسفي للتكاليف؟
في حالة المراقبة الجبائية، يترتب عن الخصم التعسفي للتكاليف تصحيح النتيجة الجبائية مع تطبيق زيادات بنسبة 15% في الإخطار الأول و20% في الإخطار الثاني، بالإضافة إلى فوائد التأخير بنسبة 0.50% شهرياً. وفي الحالات الأكثر خطورة، يمكن مباشرة ملاحقات جنائية بتهمة التهرب الضريبي.
اقرأ أيضاً
الاستثمار في المغرب - الإطار القانوني والجبائي
الدار البيضاء مدينة المال (CFC): اكتشاف النظام
الفرع في المغرب: ما يجب معرفته
