باختصار: المساهمة الاجتماعية للتضامن (CSS) ضريبة في المغرب تُفرض على الأرباح الصافية للشركات التي تتجاوز حداً معيناً، بالإضافة إلى مساهمة على المداخيل المهنية والعقارية الكبيرة.
المساهمة الاجتماعية للتضامن (CSS) هي اقتطاع ضريبي أُحدث في المغرب منذ 2021. وقد كانت في الأصل تدبيرًا مؤقتًا لمواجهة التداعيات الاقتصادية للأزمة الصحية، ثم تم تمديدها عدة مرات بموجب قوانين المالية المتتالية. وهي تشكل اليوم ضريبة لا مفر منها بالنسبة للمقاولات والأشخاص الطبيعيين الذين يحققون أرباحًا أو مداخيل كبيرة.
في هذا المقال، نقدم لكم دليلاً شاملاً ومحينًا للمساهمة الاجتماعية للتضامن في المغرب: أساسها القانوني، والأشخاص الخاضعون لها، والأسعار المطبقة، وطريقة الحساب، والالتزامات التصريحية، والمعالجة المحاسبية والتطورات الأخيرة.
الأساس القانوني للمساهمة الاجتماعية للتضامن
أحدث قانون المالية المغربي لسنة 2021 المساهمة الاجتماعية للتضامن على الأرباح والمداخيل، في إطار الفصول 267 إلى 273 من المدونة العامة للضرائب (CGI).
عدل قانونا المالية 2022 و2023 هذه المساهمة على التوالي، خاصة من خلال توحيد الأسعار المطبقة على الأشخاص الطبيعيين والمعنويين. ووفقًا للفصل 273 من المدونة العامة للضرائب، تُطبق المساهمة الاجتماعية للتضامن برسم سنوات 2022 و2023 و2024 و2025.
مدد قانون المالية 2026 CSS لثلاث سنوات إضافية، تشمل السنوات المالية 2026 و2027 و2028، وفق نفس الشروط المعمول بها في 31 دجنبر 2025. ويؤكد هذا التمديد إرادة المشرع في ترسيخ هذا الاقتطاع بعيدًا عن طابعه المؤقت الأصلي.
من يخضع للمساهمة الاجتماعية للتضامن؟
تنطبق المساهمة الاجتماعية للتضامن على صنفين من الملزمين:
الأشخاص المعنويون (الشركات)
تخضع الشركات الخاضعة لـالضريبة على الشركات (IS)، باستثناء تلك المستفيدة من إعفاء دائم. وتُطبق CSS عندما يكون صافي الربح الضريبي مساويًا أو أكبر من مليون (1,000,000) درهم برسم آخر سنة مالية مقفلة.
تعني بذلك: SARL وSA وSAS وأي شكل قانوني آخر خاضع للضريبة على الشركات تبلغ نتيجته الصافية عتبة المليون درهم.
الأشخاص الطبيعيون
يخضع أيضًا الأشخاص الطبيعيون أصحاب المداخيل المهنية والفلاحية. تُحسب المساهمة على أساس الدخل أو المداخيل الصافية من الضريبة المشار إليها في الفصل 267 من المدونة العامة للضرائب، عندما يكون هذا المبلغ مساويًا أو أكبر من مليون (1,000,000) درهم.
منذ قانون المالية 2022، لم تعد CSS تشمل المداخيل الأجرية. فقط المداخيل المهنية والمداخيل الفلاحية الخاضعة للضريبة تبقى في نطاق تطبيق هذه المساهمة.
أسعار المساهمة الاجتماعية للتضامن
وحَّد قانون المالية 2023 الأسعار المطبقة على الأشخاص الطبيعيين والمعنويين الخاضعين لـ IS. ومنذ ذلك الحين، أصبح الجدول كالتالي (الفصل 269 من المدونة العامة للضرائب):
| مبلغ الربح أو الدخل الخاضع للمساهمة (بالدرهم) | نسبة المساهمة |
|---|---|
| من مليون إلى أقل من 5 ملايين | 1.5% |
| من 5 ملايين إلى أقل من 10 ملايين | 2.5% |
| من 10 ملايين إلى أقل من 40 مليون | 3.5% |
| 40 مليون فما فوق | 5% |
تجدر الإشارة إلى أن هذه الأسعار تُطبق بشكل نسبي على مجمل الربح أو الدخل، وليس بشكل تصاعدي حسب الشرائح. وعليه، فإن شركة يبلغ صافي ربحها 6 ملايين درهم ستخضع لسعر 2.5% على مجمل هذا المبلغ.
أساس حساب المساهمة الاجتماعية للتضامن
بالنسبة للشركات (الفصل 268 من المدونة العامة للضرائب)
تُحسب CSS على أساس صافي الربح الضريبي الذي يُعتمد لحساب الضريبة على الشركات، كما يظهر في التصريح الضريبي السنوي. ويجب أن يكون هذا الربح مساويًا أو أكبر من مليون درهم برسم آخر سنة مالية مقفلة.
من المهم التوضيح أن أساس الحساب هو صافي الربح قبل حسم العجز المرحل وقبل تطبيق جدول الضريبة على الشركات. وهو نفس المبلغ الذي يظهر في الحصيلة الضريبية للمقاولة.
بالنسبة للأشخاص الطبيعيين
تُحسب المساهمة على الدخل السنوي الإجمالي الصافي من الضريبة ذي المصدر المغربي. وعمليًا:
- بالنسبة للمداخيل المهنية: تُطبق CSS على صافي الربح المحاسبي أو الوعاء الخاضع للضريبة على الدخل المهني، مخصومًا منه مبلغ الضريبة على الدخل المستحقة.
- بالنسبة للمداخيل الفلاحية الخاضعة للضريبة: تُطبق المساهمة على صافي الربح المحاسبي مخصومًا منه مبلغ الضريبة على الدخل المستحقة.
التصريح وأداء CSS
الالتزامات التصريحية للشركات
يجب على الشركات الخاضعة تقديم تصريح خلال الأشهر الثلاثة الموالية لإقفال السنة المالية المعنية، بطريقة إلكترونية عبر منصة SIMPL-IS. بالنسبة للمقاولات التي تتطابق سنتها المالية مع السنة المدنية، يكون التاريخ الأقصى هو 31 مارس من السنة الموالية.
يجب أن يشير هذا التصريح إلى صافي الربح الذي يشكل أساس الحساب (الفصل 268 من المدونة العامة للضرائب) وكذا مبلغ المساهمة المقابل. ويتم الأداء في نفس الآجال.
الالتزامات التصريحية للأشخاص الطبيعيين
يجب على الأشخاص الطبيعيين أصحاب المداخيل المهنية و/أو الفلاحية تقديم تصريحهم إلكترونيًا عبر منصة SIMPL-IR. ويجب أن يحدد التصريح الدخل أو المداخيل الصافية من الضريبة وكذا مبلغ المساهمة المقابل.
مثال عملي لحساب CSS
لنأخذ مثال SARL يبلغ صافي ربحها الضريبي برسم السنة المالية 2025 8,000,000 درهم. يقع هذا المبلغ في شريحة 5 إلى 10 ملايين درهم. والسعر المطبق هو 2.5%.
مبلغ CSS سيكون: 8,000,000 × 2.5% = 200,000 درهم.
يجب التصريح بهذه المساهمة وأداؤها قبل 31 مارس 2026 (بالنسبة لسنة مالية مقفلة في 31 دجنبر 2025).
بالنسبة لشخص طبيعي يبلغ دخله المهني الصافي من الضريبة 3,000,000 درهم، يكون السعر المطبق 1.5%، أي CSS بمبلغ 45,000 درهم.
العلاقة بين CSS والضريبة على الشركات
المساهمة الاجتماعية للتضامن هي اقتطاع مستقل ومنفصل عن الضريبة على الشركات. فهي لا تُخصم من IS ولا تُضاف إليها. والضريبتان تتعايشان وتُحسبان بشكل منفصل على أساس نفس صافي الربح الضريبي.
عمليًا، ستؤدي المقاولة الخاضعة لـ IS اقتطاعين: الضريبة على الشركات وفق الأسعار المعمول بها، والمساهمة الاجتماعية للتضامن وفق الجدول أعلاه، إذا تجاوز ربحها عتبة المليون درهم.
عدم قابلية CSS للخصم
الفصل 11-IV من المدونة العامة للضرائب قاطع: مبلغ المساهمة الاجتماعية للتضامن على الأرباح والمداخيل غير قابل للخصم من النتيجة الجبائية. وبالتالي لا يمكن اعتبار هذا الاقتطاع عبئًا يقلص الأرباح الخاضعة للضريبة.
عدم القابلية للخصم هذه تشكل عبئًا إضافيًا حقيقيًا على المقاولات، لأن CSS تُؤدى من الربح بعد الضريبة. ويجب إعادة إدماجها في النتيجة الجبائية إذا تم تسجيلها كعبء.
المعالجة المحاسبية لـ CSS
وفقًا لرأي هيئة الخبراء المحاسبين بالمغرب، يجب تسجيل المساهمة الاجتماعية للتضامن بوصفها ضريبة على النتيجة وليس كعبء استغلال. والقيد المحاسبي الموصى به كالتالي:
- في الجانب المدين: حساب 6701 - الضرائب على الأرباح (أو حساب فرعي مخصص)
- في الجانب الدائن: حساب 4453 - الدولة، المساهمة الاجتماعية للتضامن
عند الأداء الفعلي، يُمرر القيد التالي:
- في الجانب المدين: حساب 4453 - الدولة، CSS
- في الجانب الدائن: حساب 5141 - البنك
من الضروري الحرص على إعادة إدماج مبلغ CSS في جدول الانتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية، بما أن هذا العبء غير قابل للخصم ضريبيًا.
الإعفاءات والاستثناءات
تُستثنى من نطاق تطبيق المساهمة الاجتماعية للتضامن:
- الشركات المستفيدة من إعفاء دائم من الضريبة على الشركات؛
- المقاولات التي يقل صافي ربحها عن مليون درهم؛
- منذ 2022، لم تعد المداخيل الأجرية خاضعة لـ CSS.
في المقابل، تبقى الشركات المستفيدة من إعفاءات مؤقتة أو أسعار مخفضة للضريبة على الشركات خاضعة لـ CSS متى تجاوز صافي ربحها عتبة المليون درهم.
التطورات الأخيرة: قانون المالية 2026
قام قانون المالية 2026 بـتمديد المساهمة الاجتماعية للتضامن للسنوات المالية 2026 و2027 و2028، وفق نفس الشروط المعمول بها في 31 دجنبر 2025. وتبقى الأسعار والعتبات وقواعد الحساب دون تغيير.
يندرج هذا التمديد في استمرارية السياسة الميزانياتية للمغرب الرامية إلى تعبئة موارد إضافية لتمويل البرامج الاجتماعية، خاصة تعميم الحماية الاجتماعية.
لمزيد من المعلومات، حمّلوا المنشور 731 المتعلق بقانون المالية 2021.
للاستشارة حول وضعيتكم الخاصة، اطلبوا عرض أسعار عبر الإنترنت.
IS + CSS: ما التأثير الضريبي الإجمالي على شركتكم؟ حاسبة معدل IS تدمج المساهمة الاجتماعية للتضامن لتمنحكم رؤية شاملة لعبئكم الجبائي.
الأسئلة الشائعة
ما هي المساهمة الاجتماعية للتضامن في المغرب؟
المساهمة الاجتماعية للتضامن (CSS) هي اقتطاع ضريبي أحدثه قانون المالية 2021، مخصص لتمويل البرامج الاجتماعية في المغرب، خاصة تعميم الحماية الاجتماعية. وتنطبق على الشركات الخاضعة لـ IS التي يبلغ صافي ربحها مليون درهم أو أكثر، وكذا على الأشخاص الطبيعيين أصحاب المداخيل التي تتجاوز عتبات معينة.
ما هو سعر المساهمة الاجتماعية للتضامن؟
سعر CSS هو 1.5% للشركات التي يتراوح صافي ربحها بين 1,000,000 و5,000,000 درهم، و2.5% بين 5,000,001 و10,000,000 درهم، و3.5% بين 10,000,001 و40,000,000 درهم، و5% فوق 40,000,000 درهم. وبالنسبة للأشخاص الطبيعيين، تتراوح الأسعار بين 1.5% و5% حسب شرائح الدخل.
هل CSS قابلة للخصم من IS؟
لا، المساهمة الاجتماعية للتضامن غير قابلة للخصم من الضريبة على الشركات. وتشكل عبئًا غير قابل للخصم ضريبيًا ويجب إعادة إدماجها في النتيجة الجبائية للمقاولة. وعدم القابلية للخصم هذه يزيد من العبء الضريبي الفعلي للمقاولات الخاضعة.
متى يجب أداء المساهمة الاجتماعية للتضامن؟
تُؤدى CSS تلقائيًا من طرف الشركات في نفس آجال التصريح السنوي بالضريبة على الشركات، أي قبل 31 مارس بالنسبة للسنوات المالية المقفلة في 31 دجنبر. ويتم الأداء عبر التصريح الإلكتروني عبر منصة SIMPL للمديرية العامة للضرائب. ويترتب عن التأخر في الأداء نفس العقوبات والزيادات المطبقة على الضريبة على الشركات.
اقرأ أيضًا
الإقامة الضريبية في القانون المغربي
الضريبة على الشركات في المغرب (IS)
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
