باختصار: التسليم الذاتي بالمغرب عملية تُوجب على المقاولة تطبيق TVA على السلع أو الخدمات التي تنتجها لاستعمالها الخاص. يخضع لأحكام المدونة العامة للضرائب ويجب التصريح به ضمن التصريحات الدورية لـ TVA.
معالجة عمليات التسليم الذاتي (LASM) في مادة TVA بالمغرب
التسليم الذاتي آلية جبائية أساسية في نظام الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب. تفرض المادة 89 من المدونة العامة للضرائب على المكلفين الذين يُسلمون لأنفسهم سلعاً منقولة أو عقارية التصريح بعملية التسليم الذاتي. يشمل هذا النظام كل مقاولة تُنتج أو تُصنع أو تبني سلعة لحاجياتها الخاصة، عوض اقتنائها من مورد خارجي.
يهدف إخضاع عمليات التسليم الذاتي للضريبة إلى استعادة المساواة الضريبية بين:
- من جهة، المكلفين الذين يتزودون من تجار أو مُصنعين ويؤدون TVA على مشترياتهم
- من جهة أخرى، أولئك الذين يُصنعون بأنفسهم منتجات أو يستعملون عناصر خاضعة مأخوذة من إنتاجهم، والذين سيُفلتون من TVA لولا ذلك
بدون هذه الآلية، ستستفيد المقاولة التي تُصنع سلعة لاستعمالها الخاص من ميزة تنافسية غير مبررة مقارنة بتلك التي تشتري نفس السلعة من السوق مع أداء TVA.
الأساس القانوني للتسليم الذاتي
يرتكز التسليم الذاتي بالمغرب على مادتين أساسيتين من المدونة العامة للضرائب:
- المادة 89 من المدونة: تُصنف التسليم الذاتي ضمن العمليات الخاضعة وجوباً لـ TVA. تستهدف التسليمات الذاتية للمنتجات المصنوعة من طرف الخاضعين، باستثناء المواد والمنتجات الاستهلاكية المستعملة في عملية خاضعة أو معفاة. كما تشمل التسليمات الذاتية لعمليات البناء.
- المادة 274 من المدونة: تُعالج خصوصاً التسليم الذاتي لبناء سكن شخصي.
مبدأ التسليم الذاتي
يجب التمييز بين عمليات التسليم الذاتي المتعلقة بالسلع المنقولة وتلك المتعلقة بالسلع العقارية. كل صنف يخضع لقواعد خاصة من حيث نطاق التطبيق وحساب الوعاء الضريبي.
التسليم الذاتي للسلع المنقولة
يتعلق الأمر بالتسليمات التي ينجزها لأنفسهم أرباب المصانع والتجار الخاضعون:
- أولاً، من المنتجات التي يُصنعونها
- ثانياً، من البضائع التي يتاجرون فيها
يُنجز هذا الاقتطاع لاستعمالهم الشخصي أو لحاجيات مقاولاتهم. غير أن التسليمات الذاتية المتعلقة بالسلع الوسيطة (مواد قيد التصنيع، مواد أولية…) غير خاضعة.
التسليمات الذاتية المتعلقة بالسلع العقارية
يتعلق الأمر باقتطاعات تُنجز أحياناً من طرف المكلفين لحاجيات استغلالهم.
الحالات الأكثر شيوعاً تشمل:
- بناء محل تجاري أو صناعي من طرف المقاولة ذاتها
- تشييد مستودع أو مخزن لحاجيات النشاط
- أشغال التهيئة والتوسعة المنجزة داخلياً
- بناء سكن شخصي (خاضع للمادة 274 من المدونة)
الوعاء الضريبي والسعر المطبق
حساب الوعاء الضريبي
يتكون الوعاء الضريبي للتسليم الذاتي من ثمن التكلفة للسلعة أو البناء. يشمل ثمن التكلفة مجموع التكاليف المباشرة وغير المباشرة المنفقة لإنجاز السلعة:
- تكلفة المواد الأولية واللوازم المستعملة
- مصاريف اليد العاملة المباشرة
- المصاريف العامة للتصنيع (طاقة، اهتلاك التجهيزات)
- بالنسبة للبناء: مصاريف الدراسات والحفر والأساسات وجميع الأشغال المرتبطة
سعر TVA المطبق
يخضع التسليم الذاتي للسعر العادي لـ TVA البالغ 20% في أغلب الحالات. غير أن بعض العمليات قد تخضع للسعر المخفض 10% حسب الحالات المنصوص عليها في المدونة.
حق الخصم
في حالة نشاط خاضع، التسليم الذاتي عملية محايدة جبائياً. فـ TVA المحصلة على التسليم الذاتي قابلة للخصم في نفس الوقت إذا كانت السلعة مخصصة لنشاط يفتح حق الخصم. تُصرح المقاولة بـ TVA المستحقة وتخصمها في نفس التصريح.
غير أنه إذا كانت السلعة مخصصة لنشاط معفى أو خارج نطاق TVA، فإن TVA على التسليم الذاتي غير قابلة للخصم وتُشكل تكلفة إضافية للمقاولة.
أمثلة على العمليات الخاضعة وغير الخاضعة
أ/ تسليمات ذاتية خاضعة
- أولاً، صانع الأثاث الذي يقتطع من المنتجات المصنوعة ما يُخصصه لاستعماله الشخصي
- ثانياً، صانع الثريات الذي يُخصص جزءاً من إنتاجه لتجهيز شقق يُكريها بدون أثاث
- ثالثاً، المقاولة التي تُصنع أو تجمع آلة تستعملها في وحداتها لعصر الزيتون
- رابعاً، صانع الصهاريج الذي يُسلم لنفسه صهريجاً يُخصصه لضيعته الفلاحية
ب/ تسليمات ذاتية غير خاضعة
- أولاً، إنتاج وحدة إنتاج للطاقة اللازمة لتشغيل الآلات
- ثانياً، تصنيع قطع (أزرار، براغي، حلقات…) تدخل في تركيب المنتج النهائي
- ثالثاً، تصنيع إطارات طباعة مستعملة في الصناعة النسيجية
التمييز الأساسي يكمن في وجهة السلعة: إذا كانت السلعة المُنتجة سلعة وسيطة مستهلكة في عملية إنتاج منتج خاضع، فلا يوجد تسليم ذاتي. في المقابل، إذا كانت السلعة أصلاً ثابتاً أو مخصصة للاستعمال الشخصي، يُفرض التسليم الذاتي.
المعالجة المحاسبية والتصريحية
تسجيل التسليم الذاتي محاسبياً
على المستوى المحاسبي، يُترجم التسليم الذاتي بالقيود التالية:
- مدين حساب الأصل الثابت أو التكلفة المعنية (القيمة شاملة الضريبة)
- دائن حساب الإنتاج المُثبت أو الإنتاج المستهلك ذاتياً (القيمة دون ضريبة)
- دائن حساب TVA المستحقة على التسليم الذاتي (مبلغ TVA)
بالتوازي، إذا كان حق الخصم مفتوحاً:
- مدين حساب TVA القابلة للاسترداد على التسليم الذاتي
- دائن حساب TVA المستحقة على التسليم الذاتي
التصريح بالتسليم الذاتي
يجب التصريح بالتسليم الذاتي في التصريح الدوري لـ TVA (شهرياً أو فصلياً حسب نظام المقاولة). يظهر ضمن TVA المحصلة وكذا، عند الاقتضاء، ضمن TVA القابلة للخصم.
الإعفاءات والحالات الخاصة
بعض التسليمات الذاتية تستفيد من إعفاءات أو أنظمة خاصة:
- بناء سكن شخصي: الأشخاص الذاتيون الذين يبنون سكنهم الخاص يخضعون للمساهمة الاجتماعية للتضامن بدل TVA الكلاسيكية، بشروط معينة تتعلق بالمساحة (ما يفوق 300 متر مربع)
- السلع الوسيطة: كما ذُكر، المواد الأولية والمنتجات الاستهلاكية المستعملة في عملية خاضعة مستثناة من نطاق التسليم الذاتي
- السكن الاجتماعي: بعض البناءات المخصصة للسكن الاجتماعي يمكن أن تستفيد من إعفاءات خاصة منصوص عليها في قوانين المالية
العقوبات في حالة عدم التصريح
يُعرض عدم احترام التزام التصريح بالتسليمات الذاتية المقاولة لعقوبات جبائية كبيرة:
- زيادة 5% إذا أُودع التصريح خلال 30 يوماً بعد الأجل
- زيادة 15% إذا تجاوز التأخر 30 يوماً
- زيادة 20% في حالة عدم إيداع التصريح
- فوائد تأخير بنسبة 0.50% عن كل شهر تأخير (أي 6% سنوياً)
تحذير
في حالة نشاط خاضع، التصريح بالتسليم الذاتي محايد (يُحصّل ويُخصم). غير أنه في حالة عدم التصريح، قد تُضيع المقاولة أجل الخصم وهذا يُمثل خطراً جبائياً كبيراً.
نوصي بتقييم (سنوي على الأقل) للتسليمات الذاتية التي كان يجب إنجازها.
التصريح عن بعد
تُؤدى TVA بالمغرب عبر بوابة SIMPL TVA. يتم التصريح بالتسليم الذاتي مباشرة على هذه البوابة في خانة التصريح الدوري لـ TVA.
أسئلة شائعة
ما هو التسليم الذاتي (LASM) في مادة TVA بالمغرب؟
التسليم الذاتي عملية تستعمل فيها المقاولة لحاجياتها الخاصة سلعة أنتجتها أو بنتها أو حوّلتها. تُعتبر هذه العملية بمثابة بيع وتخضع لـ TVA بالمغرب، حتى في غياب معاملة تجارية مع الغير.
هل TVA على التسليم الذاتي قابلة للاسترداد بالمغرب؟
بالنسبة للمقاولات الممارسة لنشاط خاضع، TVA المحصلة على التسليم الذاتي قابلة للخصم في نفس الوقت، مما يجعل العملية محايدة جبائياً. غير أنه بالنسبة للمقاولات المعفاة جزئياً، وحدها الحصة المطابقة لنسبة الخصم قابلة للاسترداد.
ما هي العقوبات في حالة عدم التصريح بالتسليم الذاتي بالمغرب؟
يُعرض عدم التصريح المقاولة لزيادات من 5% إلى 20% حسب مدة التأخر، إضافة إلى فوائد تأخير بنسبة 0.50% عن كل شهر. كما يمكن أن يؤدي تجاوز أجل الخصم إلى فقدان نهائي لحق استرداد TVA.
كيف يتم التصريح بالتسليم الذاتي على بوابة SIMPL TVA؟
يتم التصريح مباشرة على بوابة SIMPL TVA، في الخانة المخصصة من التصريح الدوري لـ TVA. يجب على المقاولة ذكر الوعاء الضريبي المطابق لقيمة السلعة المُنتجة أو المبنية وكذا TVA المحصلة على هذه العملية. من الضروري احترام آجال التصريح للحفاظ على حق الخصم وتفادي الزيادات.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
اقرأ أيضاً
الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب
التكاليف القابلة للخصم من IS بالمغرب
تأهيل TVA بالمغرب 2026 — أداة مجانية: حددوا في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتكم خارج النطاق أو معفاة أو خاضعة، وبأي نسبة.
