باختصار: التعاونيات بالمغرب تستفيد من إعفاء IS إذا لم يتجاوز رقم معاملاتها 5 ملايين درهم وفق المدونة العامة للضرائب. كما تستفيد التعاونيات الفلاحية من إعفاء TVA بدون حق خصم.
يخضع النظام الضريبي للتعاونيات بالمغرب لمقتضيات المدونة العامة للضرائب (CGI). وبالفعل، تنص المادة 6 من المدونة العامة للضرائب على أنها تستفيد من إعفاء من الضريبة على الشركات IS. غير أن هذا الإعفاء يخضع لشروط تنص عليها المادة 7 من نفس المدونة. بالنسبة لأصحاب المشاريع وحاملي المشاريع التعاونية، من الضروري فهم هذه المقتضيات من أجل هيكلة نشاطهم بشكل صحيح والاستفادة الكاملة من الامتيازات الضريبية المنصوص عليها في التشريع المغربي.
لنحلل هذا الموضوع مع التركيز بشكل خاص على الجوانب التالية:
- ما هي التعاونية وفق القانون الضريبي المغربي؟
- ما هو النظام الضريبي للتعاونيات بالمغرب (في مادة IS)؟
- ما هي شروط الإعفاء في إطار النظام الضريبي للتعاونيات؟
- كيف تُعالج TVA بالنسبة للتعاونيات؟
- ما هي الالتزامات المحاسبية للتعاونيات؟
- ما هي المقارنة مع الشركات التجارية؟
ما هي التعاونية وفق القانون الضريبي المغربي؟
التعاونية هي تجمع أشخاص ذاتيين و/أو اعتباريين. يجتمع هؤلاء الأشخاص بموجب عقد تعاوني. يهدف هذا العقد إلى تحقيق غرض يتمثل في تقديم:
- لحصرية إرضاء الأعضاء،
- منتوج أو خدمة يحتاجونها.
عرف الإطار القانوني للتعاونيات بالمغرب تطوراً مهماً مع اعتماد القانون رقم 112-12 بتاريخ 21 نوفمبر 2014، الذي عوّض القانون القديم رقم 24-83. كان هدف هذا الإصلاح تحديث القطاع التعاوني المغربي وتكييفه مع المتطلبات الاقتصادية المعاصرة.
ما ينص عليه القانون 112-12
يحدد القانون 112-12 بشكل عام:
- أولاً، شروط تأسيس التعاونية (5 أعضاء مؤسسين كحد أدنى)
- ثم إجراءات الاعتماد لدى مكتب تنمية التعاون (ODCO)
- كذلك غرض وأنشطة التعاونيات
- بالإضافة إلى سير وتدبير التعاونيات
- وأخيراً مراقبة ووصاية التعاونيات
لا يتناول هذا القانون النظام الضريبي للتعاونيات الذي يبقى من اختصاص المدونة العامة للضرائب.
أنواع التعاونيات المعترف بها
يُخضع قانون التعاونيات هذه الأخيرة لقواعد صارمة بخصوص سيرها. وهكذا يجب ملاحظة أن هذه الأخيرة يمكن أن تتشكل إما:
- أولاً، تعاونيات خدمات. لا يمكن لهذه الأخيرة تقديم خدمات إلا لأعضائها؛
- ثانياً، تعاونيات إنتاج أو تسويق المنتوجات. يجب أن يقتصر غرضها على بيع منتوجات أعضائها.
قد يؤدي مخالفة هذه القواعد إلى فقدان صفة التعاونية. وبالتالي يمكن أن تُراجع الإدارة الضريبية النظام الضريبي للتعاونيات، مما يؤدي إلى تصحيح ضريبي وفرض IS بأثر رجعي.
ما هو النظام الضريبي للتعاونيات بالمغرب (في مادة IS)؟
تنص المادة 6 من المدونة العامة للضرائب على أن التعاونيات واتحاداتها تستفيد من إعفاء من IS. وتُخضع المادة 7 من المدونة العامة للضرائب هذا الإعفاء لشروط محددة.
لا يخص الإعفاء لصالح التعاونيات واتحاداتها إلا تلك التي تتمتع بهذه الصفة بشكل قانوني. وبالتالي فإن تأسيسها وفق قواعد القانون 112-12 ضروري.
علاوة على ذلك، يبقى هذا الإعفاء مرهوناً إما:
- بطبيعة النشاط الذي تمارسه،
- بمبلغ رقم المعاملات الذي تحققه.
حد رقم المعاملات والأسعار المطبقة
وهكذا فإن النظام الضريبي للتعاونيات (الإعفاء) لا يُطبق إلا حين:
- إما أن يقتصر نشاط التعاونية على جمع المواد الأولية من المنخرطين وتسويقها؛
- أو في الحالة المعاكسة، حين لا يتجاوز رقم معاملاتها السنوي دون احتساب الضريبة 5 ملايين درهم.
عندما تتجاوز التعاونية هذا الحد لرقم المعاملات، تصبح خاضعة لـ IS وفق شروط القانون العام. يعتمد سعر IS المطبق حينها على صافي الربح الجبائي المحقق، وفقاً للجدول النسبي المعمول به.
وهكذا يوضح المنشور 717 أن التعاونية يجب أن تقوم بهذا التحويل باستخدام:
- معدات،
- آلات
- ووسائل إنتاج أخرى مماثلة لتلك المستخدمة من طرف المقاولات الصناعية (الخاضعة لـ IS)
ما هي شروط الإعفاء في إطار النظام الضريبي للتعاونيات؟
لفهم القواعد التي يضعها هذا النظام الضريبي للتعاونيات، يجب التمييز بين:
- من جهة، تلك التي يتمثل نشاطها في جمع وتسويق المواد الأولية؛
- من جهة أخرى، تلك التي تمارس نشاط تحويل.
أولاً، جمع وتسويق المواد
بالنسبة لهذا النوع من التعاونيات، تشترط الشروط التالية للإعفاء:
- أولاً، يجب أن تأتي المواد حصرياً من الأعضاء المنخرطين؛
- ثانياً، يجب ألا تخضع المواد لأي تحويل من شأنه تغيير حالتها الأصلية.
إذا مارست التعاونية نشاطاً آخر خاضعاً للضريبة
في هذه الحالة، يُطبق الإعفاء بالتناسب مع رقم المعاملات المقابل لنشاط التسويق. يجب على التعاونية حينها مسك محاسبة منفصلة للتمييز بين المداخيل المعفاة والمداخيل الخاضعة للضريبة.
ثانياً، تحويل المواد الأولية
في هذه الحالة، لا تقتصر التعاونية على جمع المدخلات. بل تقوم بعمليات تحويل تُضيف قيمة للمواد الأولية المجمعة من أعضائها.
تشترط المدونة العامة للضرائب CGI للإعفاء رقم معاملات أقل من 5 ملايين درهم. يجب فهم رقم المعاملات هذا دون احتساب الضريبة.
علاوة على ذلك، عندما تتجاوز التعاونية رقم المعاملات هذا، تصبح خاضعة لـ IS. يُطبق هذا الخضوع وفق شروط القانون العام، مع تطبيق الحد الأدنى للضريبة بنسبة 0.25% من رقم المعاملات.
معالجة TVA بالنسبة للتعاونيات
لا يقتصر النظام الضريبي للتعاونيات على IS. فمسألة TVA مهمة بنفس القدر لمسيري التعاونيات.
إعفاء التعاونيات الفلاحية من TVA
تستفيد التعاونيات الفلاحية واتحاداتها من إعفاء من TVA بدون حق في الخصم. يشمل هذا الإعفاء عمليات جمع وتسويق المنتوجات الفلاحية.
منذ قانون المالية 2024، تم توسيع هذا الإعفاء ليشمل الخدمات المرتبطة بالأنشطة الفلاحية (المادة 93-II من المدونة العامة للضرائب CGI). وهكذا تستفيد التعاونيات التي تقدم خدمات مرتبطة بالفلاحة (الحرث، السقي، الحصاد، إلخ) من هذا التدبير.
التعاونيات خارج القطاع الفلاحي
تبقى التعاونيات التي تمارس أنشطة خارج القطاع الفلاحي خاضعة مبدئياً لقواعد القانون العام في مادة TVA. يجب عليها فوترة TVA على مبيعاتها ويمكنها استرداد TVA على مشترياتها وفق الشروط المعتادة.
الالتزامات المحاسبية للتعاونيات
بغض النظر عن النظام الضريبي للتعاونيات في مادة IS، يفرض القانون 112-12 التزامات محاسبية صارمة على كل تعاونية. تهدف هذه الالتزامات إلى ضمان الشفافية المالية وتسهيل المراقبة من طرف السلطات المختصة.
الوثائق الإلزامية
يجب على كل تعاونية إعداد والاحتفاظ بالوثائق التالية:
- القوائم التركيبية السنوية (الميزانية، حساب النواتج والتكاليف، جدول التمويل)
- تقرير مجلس الإدارة أو المسير
- تقرير مراقب الحسابات (إلزامي عندما يتجاوز رقم المعاملات حداً معيناً)
- محاضر الجمعيات العامة
التصريحات الجبائية
حتى عندما تكون التعاونية معفاة من IS، تبقى ملزمة بإيداع تصريحها الجبائي السنوي في الآجال القانونية. قد يؤدي عدم التصريح إلى عقوبات وإعادة النظر في الاستفادة من الإعفاء.
المقارنة مع الشركات التجارية
من المفيد مقارنة النظام الضريبي للتعاونيات مع نظام الشركات التجارية لتقدير مزايا وحدود كل شكل قانوني بشكل أفضل.
| المعيار | التعاونية | الشركة التجارية |
|---|---|---|
| IS | إعفاء بشروط | خضوع وفق الجدول النسبي |
| TVA الفلاحية | إعفاء بدون حق في الخصم | نظام القانون العام |
| الحد الأدنى للضريبة | غير مطبق في حالة الإعفاء | 0.25% من رقم المعاملات |
| توزيع الأرباح | محدود (استرداد للأعضاء) | أرباح أسهم حرة |
| المراقبة | ODCO + وصاية وزارية | السجل التجاري |
الآثار العملية
يجب أن يسترشد الاختيار بين الشكل التعاوني والشكل التجاري بطبيعة النشاط وأهداف المؤسسين. تقدم التعاونية امتيازاً ضريبياً مهماً لكنها تفرض قيوداً أكثر صرامة في السير. تفقد المقاولات التي تتجاوز حد 5 ملايين درهم من رقم المعاملات هذا الامتياز وتجد نفسها في وضعية ضريبية مماثلة للشركات التجارية.
بالنسبة لحاملي المشاريع في القطاعات الفلاحية والحرفية وخدمات الأعضاء، يبقى الشكل التعاوني خياراً ملائماً بفضل الجمع بين إعفاءات IS وTVA التي يمكن أن يقدمها.
أسئلة شائعة
هل التعاونيات معفاة دائماً من IS بالمغرب؟
لا، لا يُطبق إعفاء IS إلا على التعاونيات التي لا يتجاوز رقم معاملاتها السنوي 5 ملايين درهم دون احتساب الضريبة. ما بعد هذا الحد، تخضع التعاونية لـ IS وفق جدول القانون العام. علاوة على ذلك، لا يشمل الإعفاء العمليات المنجزة مع غير الأعضاء.
هل يجب على التعاونية المغربية إيداع تصريح جبائي حتى لو كانت معفاة؟
نعم، حتى عندما تستفيد التعاونية من إعفاء IS، تبقى ملزمة بإيداع تصريحها الجبائي السنوي في الآجال القانونية. قد يؤدي عدم التصريح إلى عقوبات وإعادة النظر في الاستفادة من الإعفاء.
ما هو نظام TVA للتعاونيات الفلاحية بالمغرب؟
تستفيد التعاونيات الفلاحية من إعفاء من TVA بدون حق في الخصم، خلافاً للشركات التجارية التي تخضع لنظام القانون العام. يعني ذلك أن هذه التعاونيات لا تُفتر TVA على مبيعاتها، لكنها لا تستطيع أيضاً استرداد TVA المؤداة على مشترياتها واستثماراتها. هذا النظام مفيد بشكل خاص للتعاونيات التي يكون زبناؤها مستهلكين نهائيين، لكنه قد يُشكل قيداً لتلك التي تستثمر بكثافة في المعدات.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
تعاونيتكم تتجاوز 5 ملايين درهم؟ احسبوا معدل IS المطبق عبر أداتنا المجانية عبر الإنترنت — الجدول النسبي والحد الأدنى للمساهمة وCSS بنقرة واحدة.
اقرأ أيضاً
المؤسسات العمومية: أي نظام ضريبي في مادة IS؟
