باختصار: يعتمد المغرب المدونة العامة للتطبيع المحاسبي (CGNC) كإطار محاسبي إلزامي لجميع المقاولات، مع مبدأ التكلفة التاريخية كأساس لتقييم الأصول وسبعة مبادئ محاسبية أساسية.
القواعد المحاسبية المعمول بها بالمغرب في علاقتها بـالضريبة على الشركات.
يجب على المقاولات فهم وتطبيق القواعد المحاسبية المعمول بها بالمغرب بشكل صحيح. وبالفعل، في عالم الأعمال بالمغرب، يُعد هذا الأمر ضرورياً لنجاح المقاولات وامتثالها.
تشكل هذه القواعد، التي تُحيَّن بانتظام وتُعدَّل لتلبية المتطلبات الاقتصادية والتشريعية، أساس التدبير المالي والجبائي داخل المملكة.
في هذا المقال، سنستكشف القواعد المحاسبية المعمول بها بالمغرب، مع إبراز دورها الحاسم في المشهد الاقتصادي المغربي.
من خلال تقديم نظرة شاملة واضحة ودقيقة، نهدف إلى تنوير أصحاب المشاريع والمحاسبين والمستثمرين حول المعايير التي تحكم المحاسبة بالمغرب، مما يتيح لهم التنقل بشكل أفضل في الإطار التنظيمي المعقد والمتطور باستمرار.
هذا المقال محيَّن وفق المقتضيات المحاسبية المعمول بها ابتداءً من فاتح يناير 2026.
لجميع احتياجاتكم في مسك المحاسبة والإشراف المحاسبي والتدقيق والاستشارة، لا تترددوا في الاتصال بنا.
—
ما هي القواعد المحاسبية المعمول بها بالمغرب؟
يتبع المغرب المدونة العامة للتطبيع المحاسبي (CGNC)، وهي إطار محاسبي صارم ينطبق على جميع المقاولات المغربية، بغض النظر عن حجمها أو قطاع نشاطها.
المدونة العامة للتطبيع المحاسبي CGNC، المعمول بها منذ ظهير 25 دجنبر 1992، تهدف إلى تقديم صورة أمينة وشفافة للوضعية المالية للمقاولات. وهي مقسمة إلى جزأين رئيسيين:
-
أولاً، المعيار المحاسبي العام والمخطط المحاسبي العام للمقاولات، ويشمل جوانب مثل:
طرق التقييم؛
-
القوائم التركيبية؛
-
…
-
ثانياً، والمبادئ المحاسبية الأساسية مثل استمرارية الاستغلال والحيطة والوضوح. المدونة العامة للتطبيع المحاسبي هي إطار عام تتفرع عنه مخططات محاسبية. يتمحور النظام المحاسبي المغربي، في المقام الأول، حول المخطط المحاسبي العام المغربي للمقاولات (PCGE). هذا المخطط ليس في انسجام تام مع المعايير الدولية (IFRS). ففي عدة مواضيع، يبتعد عنها لمراعاة الخصوصيات المحلية.
يغطي المخطط المحاسبي العام PCGE جوانب متنوعة مثل الاعتراف بالإيرادات وتصنيف الأصول والخصوم ومبادئ التوحيد والتجميع المحاسبي. من الضروري للمقاولات المغربية، بغض النظر عن حجمها، الامتثال لهذه المعايير لضمان انتظام قوائمها المالية. كما يتوفر إطار مبسط للمقاولات الصغيرة جداً.
هذا الامتثال حاسم ليس فقط للتدبير الداخلي، بل أيضاً للعلاقات مع المستثمرين والبنوك والسلطات الجبائية.
علاوة على ذلك، طور المغرب مخططات محاسبية قطاعية لتلبية الاحتياجات الخاصة لمختلف القطاعات، كالفلاحة والبنوك والتأمينات والعقار والجمعيات.
صُممت هذه المخططات للاستجابة لخصوصيات كل قطاع، مما يضمن أن المعايير المحاسبية ملائمة وذات صلة.
فمثلاً، يتناول المخطط المحاسبي للتأمينات خصوصيات عمليات التأمين، بينما يركز المخطط المحاسبي العقاري على المعاملات العقارية.
يشهد وجود هذه المخططات القطاعية على إرادة المغرب في الامتثال لمعايير محاسبية عالية مع مراعاة واقع كل قطاع.
يضمن هذا النهج الشامل والقطاعي أن المحاسبة بالمغرب تمتثل للمعايير الدولية وتتكيف مع الخصوصيات المحلية في الآن نفسه، مما يوفر إطاراً موثوقاً للتدبير المالي واتخاذ القرارات.
—
كيف تختلف القواعد المحاسبية المعمول بها بالمغرب عن المعايير الدولية؟
النظام المحاسبي المغربي، رغم توافقه الكبير مع المعايير الدولية، يتميز بخصوصيات ملحوظة.
تستلهم المدونة العامة للتطبيع المحاسبي CGNC من مبادئ المحاسبة العامة المعترف بها عالمياً، لكنها تدمج أيضاً جوانب خاصة بالسياق المغربي.
فمثلاً، رغم اتباعه للاتجاه العالمي نحو التقارب مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)، يحافظ المغرب على بعض الممارسات المتكيفة مع بيئته الاقتصادية والقانونية.
التكلفة التاريخية
يتعلق أحد الاختلافات البارزة بتقييم الأصول. ففي حين تُفضل معايير IFRS نهجاً مبنياً على القيمة العادلة، تعتمد المدونة العامة للتطبيع المحاسبي CGNC بشكل أكبر على التكلفة التاريخية، وهي طريقة تُعتبر أكثر استقراراً وقابلية للتنبؤ في سياق اقتصادي نامٍ كالسياق المغربي.
النهج الذِّمِّي والحيطة
تختلف المعالجة المحاسبية لعقود الإيجار التمويلي (leasing) بالمغرب، في إطار المدونة العامة للتطبيع المحاسبي (CGNC)، بشكل كبير عن النهج المعتمد في المعايير الدولية مثل IFRS. بالمغرب، تُفضل المدونة العامة للتطبيع المحاسبي النهج القانوني والذِّمِّي على حساب الواقع الاقتصادي والمالي لعقود الإيجار التمويلي. يتناقض هذا مع المعايير الدولية التي تُفضل سيادة الواقع الاقتصادي على المظهر القانوني.
عملياً، يعني هذا أنه في ظل المدونة العامة للتطبيع المحاسبي CGNC، يُسجل عقد الإيجار التمويلي كعقد كراء بسيط. يسجل المستأجر العملية كمصروف كراء، بينما يسجل المُؤجر، بصفته مالك العين، في أصول ميزانيته.
يوضح هذا الاختلاف التباين بين النهج المغربي الذي يركز على الشكل القانوني للمعاملات، والمعايير الدولية التي تركز على الجوهر الاقتصادي للعمليات. لهذا آثار مهمة على طريقة عرض المقاولات المغربية لقوائمها المالية، خاصة فيما يتعلق بالشفافية والمقارنة مع المعايير الدولية.
نهج فريد
لا تعكس هذه الاختلافات الخصوصيات المحلية فحسب، بل هي أيضاً استجابة للتحديات الفريدة التي تواجهها المقاولات المغربية. فمن خلال تكييف المعايير الدولية مع سياقه الخاص، يضمن المغرب أن نظامه المحاسبي يبقى ملائماً وفعالاً، مع تسهيل الحوار والمقارنة مع الفاعلين الدوليين.
يعطي هذا الجدول على سبيل الاستئناس بعض الأمثلة عن نقاط التأثير الرئيسية (CGNC مقابل IFRS)
| النقطة المحاسبية | المعالجة في المعايير المحلية (CGNC) | المعالجة في IFRS | التسوية الواجب إجراؤها |
|---|---|---|---|
| **تقييم الأصول** | التكلفة التاريخية | القيمة العادلة | إعادة تقييم الأصول |
| **معالجة عقود الإيجار التمويلي** | نهج قانوني وذِمِّي | نهج اقتصادي ومالي | إعادة تصنيف الأصول والخصوم |
| **تقييم المؤونات** | طريقة الحيطة | طريقة احتمال التحقق | إعادة تقييم المؤونات |
| **عرض القوائم المالية** | عرض حسب الطبيعة | عرض حسب الوظيفة | إعادة تصنيف البنود |
—
Upsilon Consulting: شريككم للمحاسبة بالمغرب
القواعد المحاسبية المغربية والمعايير الدولية كما ذُكر في الفقرة السابقة، يتميز النظام المحاسبي المغربي بخصوصيات ملحوظة مقارنة بالمعايير الدولية. يمكن لهذه الاختلافات أن يكون لها تأثير كبير على طريقة عرض المقاولات المغربية لقوائمها المالية، خاصة فيما يتعلق بالشفافية والمقارنة مع الفاعلين الدوليين. يفهم Upsilon Consulting هذه الاختلافات ويمكنه مساعدة المقاولات المغربية في التنقل ضمن البيئة المحاسبية المعقدة بالمغرب. خبراؤنا المحاسبون لديهم خبرة واسعة في تطبيق المعايير المغربية والدولية، ويمكنهم مساعدتكم في:
- فهم متطلبات المعايير المغربية والدولية
- وضع أنظمة محاسبية مطابقة للمعايير
- إعداد قوائم مالية مطابقة للمعايير المحلية والدولية
Upsilon Consulting هو شريككم المثالي لمساعدتكم في ضمان احترام مقاولتكم للمعايير المحاسبية المطبقة وتقديم قوائم مالية دقيقة وشفافة. ساعد Upsilon Consulting مقاولات مغربية في التنقل ضمن البيئة المحاسبية المعقدة بالمغرب، خاصة من خلال:
- تحرير دليل إجراءات ومعايير محاسبية مكيفة لتدبير محاسبة بمعايير مزدوجة؛
- مساعدة في إدارة المشاريع لوضع برنامج محاسبي أو ERP لضمان أن العملية تلبي المتطلبات القانونية؛
- نساعد زبناء يومياً في ضمان مسك محاسبتهم وفق المعايير المحلية وإعداد التقارير وفق معايير مختلفة.
اتصلوا بنا اليوم لمعرفة المزيد عن كيفية مساعدتكم.
—
ما هي آثار القواعد المحاسبية المغربية على المقاولات المحلية؟
لاعتماد المدونة العامة للتطبيع المحاسبي (CGNC) بالمغرب أثر كبير على طريقة تدبير وعرض المقاولات المحلية لمعلوماتها المالية.
أولاً، تضمن المدونة العامة للتطبيع المحاسبي توحيداً ومعيرة للممارسات المحاسبية بالمغرب، مما يُسهل فهم ومقارنة القوائم المالية بالنسبة لأصحاب المصلحة المحليين. هذا مهم بشكل خاص للمستثمرين والدائنين والسلطات الجبائية الذين يعتمدون على هذه المعلومات لتقييم أداء وصحة المقاولات المالية.
غير أنه من خلال التركيز أساساً على الشكل القانوني للمعاملات، كما في حالة عقود الإيجار التمويلي، قد تحد المدونة العامة للتطبيع المحاسبي من قدرة القوائم المالية على عكس الواقع الاقتصادي الكامن للمقاولات.
قد يطرح هذا النهج تحديات للمقاولات المغربية الساعية لاستقطاب استثمارات أجنبية أو العمل في الأسواق الدولية، حيث تُستخدم المعايير المحاسبية مثل IFRS بشكل أكثر شيوعاً وتُقدَّر لتركيزها على الشفافية والجوهر الاقتصادي.
في عدة حالات، تكون المجموعات مُلزمة بمسك محاسبة مزدوجة لضمان تحقيق الهدفين.
علاوة على ذلك، رغم أن المدونة العامة للتطبيع المحاسبي توفر إطاراً محاسبياً صلباً متكيفاً مع السياق المغربي، فإنها تتطلب من المقاولات المحلية يقظة مستمرة للبقاء محينة مع التغييرات التنظيمية والتحديثات المعيارية. قد يمثل هذا الالتزام بالامتثال تحدياً، خاصة للمقاولات الصغيرة والمتوسطة التي قد تفتقر إلى الموارد أو الخبرة المحاسبية المتخصصة.
خلاصة، بينما تساهم المدونة العامة للتطبيع المحاسبي في انتظام ومعيرة الممارسات المحاسبية بالمغرب، فإنها تطرح أيضاً تحديات فريدة للمقاولات المحلية، خاصة في سياق اقتصادي مُعَولَم حيث المقارنة وشفافية المعلومات المالية أمران حاسمان.
—
ما هو أثر القواعد المحاسبية المعمول بها بالمغرب على جبايات المقاولات؟
الضريبة على الشركات (IS) هي ضريبة مباشرة تُطبق على الأرباح المحققة من طرف المقاولات بالمغرب. يمكن لبعض أشكال المقاولات مثل شركات الأشخاص أن تتملص منها. في هذه الحالة، تكون عموماً في نطاق تطبيق الضريبة على الدخل.
تحدد المدونة العامة للضرائب (CGI) القواعد المحاسبية المعمول بها لـ IS. وبالفعل، يُحيِّن المشرع المغربي هذه المقتضيات بانتظام لمواكبة التطورات الاقتصادية والجبائية.
وعاء IS - القواعد المحاسبية المعمول بها بالمغرب
يحدد الكتاب الأول من المدونة العامة للضرائب CGI قواعد وعاء IS. وبالفعل، يتناول هذا الكتاب قواعد فرض الضريبة على الأرباح الصناعية والتجارية.
يخص الباب الأول من هذا الكتاب تحديداً الضريبة على الشركات IS ويحدد طرق حساب هذه الضريبة.
يجب على المقاولات الخاضعة لـ IS مسك محاسبة مطابقة لـلمعايير المغربية المعمول بها.
يجب على كل خاضع للضريبة تنظيم محاسبته بشكل يسمح بتحديد النتيجة الجبائية. وبالفعل، تُشكل هذه الأخيرة أساس حساب IS.
يجب على المقاولات تحديد النتيجة الجبائية بتطبيق القواعد الجبائية على النتائج المحاسبية.
التكاليف القابلة للخصم
التكاليف القابلة للخصم هي تلك التي:
- أولاً، يجب أن تكون المقاولة قد تحملتها في المصلحة المباشرة للمقاولة
- ثانياً، لها مقابل حقيقي وقابل للتحقق.
النواتج الخاضعة للضريبة
النواتج الخاضعة للضريبة هي تلك التي تحققها المقاولة في إطار النشاط العادي للمقاولة.
يجب على المقاولات الخاضعة لـ IS أيضاً احترام بعض الالتزامات الجبائية مثل:
- أولاً، إيداع تصريح سنوي بالضريبة على الشركات؛
- ثانياً، أداء أقساط احتياطية لـ IS طوال السنة الجبائية.
القواعد المحاسبية المعمول بها بالمغرب - قواعد خاصة
فيما يتعلق بالقواعد المحاسبية الخاصة بـ IS، تنص المدونة العامة للضرائب CGI خاصة على أنه:
-
أولاً، يجب على المقاولات مسك دفتر يومية ودفتر أستاذ كبير. يجب أن يتضمن دفتر اليومية جميع العمليات التي تقوم بها المقاولة، بينما يجب أن يسمح دفتر الأستاذ الكبير بتجميع هذه العمليات حسب الحساب.
-
ثم يجب على المقاولات أيضاً إعداد ميزانية وحساب نتائج سنوي.
يجب أن تعكس الميزانية الوضعية الذِّمِّية للمقاولة في نهاية السنة المحاسبية،
-
بينما يجب أن يعرض حساب النتائج نواتج وتكاليف المقاولة خلال هذه السنة.
تنص المدونة العامة للضرائب CGI أيضاً على قواعد خاصة لتحديد النتيجة الجبائية.
وهكذا، بعض التكاليف قابلة للخصم من النتيجة الجبائية، مثل تكاليف فوائد القروض المُبرمة لتمويل نشاط المقاولة.
تكاليف أخرى غير قابلة للخصم، كالغرامات الجبائية أو الجنائية.
علاوة على ذلك، تنص المدونة العامة للضرائب CGI على قواعد خاصة لمراعاة المؤونات في حساب النتيجة الجبائية. المؤونات هي مبالغ تخصصها المقاولة لمواجهة مخاطر أو تكاليف مستقبلية.
يمكن خصم مؤونات الديون المشكوك فيها أو الخسائر على المخزون من النتيجة الجبائية، وفق شروط معينة.
أخيراً، من المهم ملاحظة أن المقاولات الخاضعة لـ IS يجب أن تحترم المعايير المحاسبية المغربية المعمول بها. تُحيَّن هذه المعايير بانتظام لمواكبة التطورات الاقتصادية والجبائية.
أسئلة شائعة
ما هو المرجع المحاسبي الإلزامي بالمغرب؟
المرجع المحاسبي الإلزامي بالمغرب هو المدونة العامة للتطبيع المحاسبي (CGNC)، المعتمدة سنة 1992. ينطبق على جميع المقاولات التجارية والصناعية والخدماتية. يجب على مؤسسات الائتمان والمقاولات المدرجة ببورصة الدار البيضاء تطبيق معايير IFRS بالإضافة إلى ذلك بالنسبة لحساباتها الموحدة.
ما هي القوائم التركيبية الإلزامية في المحاسبة المغربية؟
يجب على المقاولات المغربية إعداد خمس قوائم تركيبية: الميزانية، وحساب النواتج والتكاليف (CPC)، وحالة أرصدة التسيير (ESG)، وجدول التمويل، وحالة المعلومات التكميلية (ETIC). تُعد المقاولات الصغيرة التي تستخدم النموذج المبسط ميزانية وحساب نواتج وتكاليف مبسطين.
كم يجب الاحتفاظ بالوثائق المحاسبية بالمغرب؟
يجب الاحتفاظ بالوثائق المحاسبية (دفاتر، سجلات، وثائق مثبتة) لمدة أدنى قدرها 10 سنوات ابتداءً من تاريخ إقفال السنة المالية التي تتعلق بها. ينص على هذا الالتزام كل من مدونة التجارة والمدونة العامة للضرائب المغربية.
— اتصلوا بـ Upsilon Consulting
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
اقرأ أيضاً
