باختصار: رسم الخدمات الجماعية TSC بالمغرب رسم محلي يُطبق بنسبة 10.50% (حضري) أو 6.50% (محيطي) على القيمة الكرائية للعقارات. أُنقل تدبيره إلى المديرية العامة للضرائب منذ يونيو 2025 بموجب القانون 14-25.
رسم الخدمات الجماعية (TSC) بالمغرب هو رسم محلي أُحدث في 2018. وقد حل محل رسم النظافة السابق في إطار تحديث الجبايات المحلية المغربية. ويشكل TSC مصدر تمويل أساسي للجماعات، يمكنها من ضمان الخدمات العمومية القريبة كالإنارة العمومية وجمع النفايات وصيانة الطرق والتطهير.
يُطبق رسم الخدمات الجماعية على أساس سنوي. وتتكفل الخزينة العامة بتحصيله لفائدة الجماعات. ومن المهم الإشارة إلى أنه ابتداءً من يونيو 2025، تم نقل تدبير ضريبة السكن وTSC إلى المديرية العامة للضرائب (DGI)، بموجب القانون 14-25 المعدل للقانون 47-06.
Upsilon Consulting مكتب خبرة محاسبية. من نحن؟
تعريف والأساس القانوني لـ TSC
يخضع رسم الخدمات الجماعية للقانون رقم 47-06 المتعلق بالجبايات المحلية، الصادر بالظهير 1-07-195 بتاريخ 30 نونبر 2007. وينظم هذا القانون مجموع الرسوم المحلية بالمغرب ويحدد قواعد الوعاء والتصفية والتحصيل لـ TSC.
يُطبق TSC على جميع العقارات المبنية بمختلف أنواعها. كما يُطبق على وسائل الإنتاج الأخرى الخاضعة للرسم المهني. وهدفه الأساسي المساهمة في تمويل الأعباء الجماعية المرتبطة بالخدمات المقدمة للسكان والمقاولات.
على من يُطبق رسم الخدمات الجماعية؟
يُفرض رسم الخدمات الجماعية باسم المالك أو صاحب حق الانتفاع لكل عقار. غير أنه عندما لا تستطيع الإدارة إصداره باسم المالك، تصدره باسم الحائز أو الشاغل.
الأشخاص الخاضعون
يخضع لـ TSC:
- مالكو العقارات المبنية الواقعة في المناطق الحضرية؛
- أصحاب حق الانتفاع على العقارات؛
- الحائزون أو الشاغلون، عندما لا يُعرف المالك؛
- المقاولات والمهنيون الذين يتوفرون على معدات وأدوات خاضعة للرسم المهني.
الوعاء الضريبي
يتكون الوعاء الضريبي لرسم الخدمات الجماعية من:
- العقارات المبنية والبنايات بمختلف أنواعها؛
- المعدات والأدوات ووسائل الإنتاج الخاضعة للرسم المهني.
النطاق الجغرافي
من حيث الموقع الجغرافي، يُطبق TSC في:
- محيط الجماعات الحضرية؛
- المناطق المحيطة بها؛
- المراكز المحددة بنص تنظيمي؛
- المحطات الصيفية والشتوية والحرارية التي يُحدد محيط فرض ضريبة السكن فيها بنص تنظيمي.
العلاقة مع ضريبة السكن والرسم المهني
يرتبط رسم الخدمات الجماعية ارتباطاً وثيقاً بضريبتين محليتين أخريين: ضريبة السكن والرسم المهني. فأساس حساب TSC هو نفس القيمة الكرائية التي تشكل أساس هاتين الضريبتين.
بالنسبة للعقارات السكنية، يُضاف TSC إلى ضريبة السكن. وبالنسبة للمحلات ذات الاستعمال المهني، يُكمل الرسم المهني. ويمكن للملزم أن يكون مديناً في آن واحد بضريبة السكن (أو الرسم المهني) وTSC على نفس العقار.
من المهم الإشارة إلى أن خصم 75% المطبق على القيمة الكرائية للسكن الرئيسي بالنسبة لضريبة السكن يُطبق أيضاً لحساب TSC.
ما هي الفئات المعفاة؟
وفق أحكام القانون 47-06، يُعفى من رسم الخدمات الجماعية الملزمون المعفاون من الرسم المهني. ويُضاف إليهم:
- الملزمون المستفيدون من الإعفاء الكلي من ضريبة السكن؛
- الأحزاب السياسية والمركزيات النقابية بالنسبة للعقارات المخصصة لمقراتها.
الإعفاء المؤقت للبنايات الجديدة
تستفيد البنايات الجديدة من إعفاء من ضريبة السكن لمدة 5 سنوات ابتداءً من السنة الموالية لسنة إتمام الأشغال. غير أن هذا الإعفاء المؤقت يهم ضريبة السكن وليس TSC مباشرة. ويبقى TSC مستحقاً، مع تطبيق خصم 75% إذا كان العقار يشكل السكن الرئيسي للملزم.
الكيانات المستبعدة من الإعفاء
لا يمكن أن تستفيد من إعفاء TSC:
- البنوك الخارجية والشركات القابضة الخارجية، بالنسبة للعقارات المشغولة بمقراتها أو وكالاتها؛
- المقاولات المنشأة في المنطقة الحرة لميناء طنجة بالنسبة للأنشطة المنجزة داخلها؛
- هيئات التوظيف الجماعي للقيم المنقولة (OPCVM)؛
- صناديق التوظيف الجماعي للتسنيد (FPCT)؛
- هيئات التوظيف في رأس المال المخاطر (OPCR)؛
- التعاونيات واتحاداتها؛
- بنك المغرب؛
- الأشخاص الذاتيون أو المعنويون الحاصلون على رخصة بحث أو امتياز استغلال مكامن المحروقات؛
- الدولة والجماعات المحلية والمؤسسات العمومية.
تحديد الوعاء الضريبي لـ TSC
يُؤسس رسم الخدمات الجماعية على القيمة الكرائية للعقارات المعنية. ويختلف تحديد هذا الوعاء حسب طبيعة العقار:
- العقارات الخاضعة لضريبة السكن والرسم المهني: تُعتمد القيمة الكرائية التي تشكل أساس حساب هذه الضرائب؛
- العقارات غير الخاضعة لضريبة السكن: إما مبلغ الكراء الإجمالي عندما تكون مكراة، أو قيمتها الكرائية عندما توضع مجاناً رهن إشارة الغير.
تُحدد القيمة الكرائية عن طريق المقارنة مع عقارات مماثلة في نفس المنطقة، أو عن طريق التقييم المباشر عندما لا تكون المقارنة ممكنة. وتُراجع كل 5 سنوات بزيادة 2%.
نسب رسم الخدمات الجماعية
تختلف نسب TSC حسب الموقع الجغرافي للعقار:
- 10,50% من القيمة الكرائية بالنسبة للعقارات الواقعة في محيط الجماعات الحضرية والمراكز المحددة والمحطات الصيفية والشتوية والحرارية؛
- 6,50% من القيمة الكرائية بالنسبة للعقارات الواقعة في المناطق المحيطة بالجماعات الحضرية.
كيفية حساب TSC: مثال عملي
لتوضيح حساب رسم الخدمات الجماعية، لنأخذ مثال شقة بالدار البيضاء قيمتها الكرائية السنوية المقدرة بـ 48.000 درهم.
الحالة 1: سكن رئيسي
- القيمة الكرائية السنوية: 48.000 درهم
- خصم 75% (سكن رئيسي): 48.000 × 75% = 36.000 درهم
- الوعاء الضريبي: 48.000 - 36.000 = 12.000 درهم
- النسبة المطبقة (منطقة حضرية): 10,50%
- TSC المستحق: 12.000 × 10,50% = 1.260 درهم سنوياً
الحالة 2: عقار مكرى
- القيمة الكرائية السنوية: 48.000 درهم
- لا خصم (عقار غير مشغول كسكن رئيسي)
- الوعاء الضريبي: 48.000 درهم
- النسبة المطبقة (منطقة حضرية): 10,50%
- TSC المستحق: 48.000 × 10,50% = 5.040 درهم سنوياً
آجال الأداء والإجراءات
يُصدر رسم الخدمات الجماعية عن طريق الجدول. ويتوصل الملزم بإشعار بالضريبة يحدد المبلغ المستحق والأجل الأقصى للأداء. والأجل الأقصى لأداء TSC محدد في 31 ماي من كل سنة.
يمكن الأداء لدى مصالح الخزينة العامة أو، بعد نقل التدبير إلى DGI، عبر قنوات الأداء المعتادة للإدارة الضريبية. كما يمكن للملزمين الأداء إلكترونياً عبر منصات الأداء الإلكتروني التي أحدثتها الإدارة.
العقوبات في حالة التأخر في الأداء
يترتب عن كل تأخر في أداء رسم الخدمات الجماعية تطبيق عقوبات مالية:
- غرامة 10% من مبلغ الرسم المستحق؛
- زيادة 5% عن الشهر الأول من التأخير؛
- زيادة 0,50% عن كل شهر أو جزء شهر إضافي من التأخير.
تتراكم هذه العقوبات ويمكن أن تمثل بسرعة مبلغاً كبيراً. لذلك يُنصح بشدة احترام آجال الأداء لتجنب هذه التكاليف الإضافية.
الإصلاحات الأخيرة لـ TSC
شهدت الجبايات المحلية المغربية عدة إصلاحات في السنوات الأخيرة. أبرزها نقل تدبير ضريبة السكن وTSC من الخزينة العامة للمملكة إلى المديرية العامة للضرائب (DGI)، الفعلي منذ يونيو 2025، بموجب القانون 14-25 المعدل للقانون 47-06.
يهدف هذا الإصلاح إلى تحسين تحصيل الرسوم المحلية وتبسيط الإجراءات للملزمين من خلال مركزة التدبير الجبائي لدى جهة واحدة. ويندرج في منطق أوسع لتحديث الإدارة الضريبية المغربية.
المصدر: الظهير 1-07-195 الصادر في 19 من ذي القعدة 1428 (30 نونبر 2007) بتنفيذ القانون رقم 47-06 المتعلق بجبايات الجماعات المحلية.
أسئلة شائعة
ما الفرق بين رسم الخدمات الجماعية وضريبة السكن بالمغرب؟
ضريبة السكن وTSC ضريبتان مختلفتان لكنهما متكاملتان. تفرض ضريبة السكن على العقارات المشغولة كسكن رئيسي أو ثانوي، بينما يُطبق TSC على جميع العقارات المبنية والمعدات المهنية. وتستخدم الضريبتان نفس أساس الحساب (القيمة الكرائية)، لكن TSC يُضاف إلى ضريبة السكن أو الرسم المهني حسب استعمال العقار.
من يجب عليه أداء رسم الخدمات الجماعية بالمغرب؟
يستحق TSC على مالك أو صاحب حق الانتفاع لكل عقار مبني واقع في منطقة حضرية. وإذا لم يُعرف المالك، يُصدر الرسم باسم الحائز أو الشاغل. كما أن المقاولات التي تتوفر على معدات وأدوات خاضعة للرسم المهني ملزمة كذلك بأداء TSC.
كيف يُحسب TSC بالمغرب؟
يُحسب TSC بتطبيق نسبة 10,50% (منطقة حضرية) أو 6,50% (منطقة محيطية) على القيمة الكرائية للعقار. وبالنسبة للسكن الرئيسي، يُطبق خصم 75% على القيمة الكرائية قبل حساب الرسم. والأجل الأقصى للأداء محدد في 31 ماي من كل سنة.
ما هي العقوبات في حالة عدم أداء TSC؟
في حالة التأخر في الأداء، يتعرض الملزم لغرامة 10% من المبلغ المستحق، وزيادة 5% عن الشهر الأول من التأخير و0,50% عن كل شهر إضافي. وتتراكم هذه العقوبات بسرعة، لذلك يُنصح بشدة باحترام آجال الأداء لتجنب هذه التكاليف الإضافية.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
خبير محاسب بالدار البيضاء – Upsilon Consulting
SARL بالمغرب: الشكل المفضل لدى المقاولين
الإقامة الضريبية في القانون المغربي
