باختصار: TVA بالمغرب ضريبة على الاستهلاك تُطبق بنسبتين: 20% (عادية) و10% (مخفضة) منذ إصلاح 2024-2026، وفق المدونة العامة للضرائب. تعمل بنظام الأداء المجزأ ويُصرح بها عبر بوابة SIMPL التابعة لـ DGI.
الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب (TVA) هي ضريبة على الاستهلاك تُطبق على شراء السلع والخدمات. وتمس TVA بالمغرب المستهلكين تدريجياً مع استهلاكهم. وتُطبق TVA بالمغرب بشكل تناسبي على ثمن الشراء. ولا تُطبق على مداخيل المقاولات كالضريبة على الشركات IS.
وتتبع نظام الأداء المجزأ. فالضريبة على القيمة المضافة (TVA) تُقتطع على المنتج كلما أُضيفت قيمة في كل مرحلة من سلسلة التوريد.
كل متدخل يطبق الضريبة في مختلف مراحل الإنتاج حتى نقطة البيع. ومبلغ TVA الذي يدفعه المستعمل يقابل تكلفة المنتج، مطروحاً منها تكاليف المواد المستعملة في المنتج التي سبق فرض الضريبة عليها.
أكثر من 160 دولة في العالم تستخدم الضريبة على القيمة المضافة، وهي الأكثر انتشاراً في الاتحاد الأوروبي.
تعتمد الضريبة على القيمة المضافة على استهلاك الملزمين وليس على مداخيلهم.
الضريبة على القيمة المضافة (TVA) بالمغرب
يخضع تنظيم الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب للباب الثالث من المدونة العامة للضرائب (نسخة 2026).
تنص المادة 87 من CGI على أن TVA هي ضريبة على رقم المعاملات تُطبق:
-
أولاً، على العمليات ذات الطابع الصناعي والتجاري والحرفي أو المتعلقة بممارسة مهنة حرة، المنجزة بالمغرب؛
-
ثانياً، على عمليات الاستيراد؛
-
وأخيراً، على العمليات المشار إليها في المادة 89 أدناه، المنجزة من أشخاص غير الدولة غير المقاولة، الذين يتصرفون:
بصفة معتادة
-
أو عرضية
-
أياً كان وضعهم القانوني أو شكل أو طبيعة تدخلهم.
وبذلك فإن TVA تتجاهل الشكل القانوني أو طبيعة المتدخل. وتُطبق على العمليات حسب طبيعتها.
كيف تعمل هذه الضريبة عملياً؟
كل متدخل ينجز عمليات خاضعة لهذه الضريبة يجب أن يقوم بجمعها وأدائها.
ويجب تقديم تصريح إما شهري أو فصلي حسب حجم أنشطته (شهري إذا كان رقم المعاملات أكبر من مليون درهم سنوياً).
إقليمية الضريبة على القيمة المضافة
تمس مجموع السلع المستهلكة أو المستعملة بالمغرب. فعلاً:
- لا تمس هذه الضريبة السلع المصدرة؛
- السلع المقتناة من طرف السياح يمكن أن تخضع للإعفاء الضريبي (اقرأ الإعفاء الضريبي بالمغرب: ما يجب معرفته)
ما هي العمليات الخاضعة؟
تعدد المادة 89 من CGI قائمة العمليات الخاضعة لـ TVA. وتشمل:
-
أولاً، مبيعات السلع المنتجة بالمغرب
-
ثانياً، السلع المباعة من طرف التجار المصدرين
-
كذلك، عمليات تقديم الخدمات
-
أيضاً، عمليات تجزئة الأراضي والترويج العقاري
-
كما تُطبق على الأشغال العقارية والأشغال بمختلف أنواعها
-
وعلاوة على ذلك، بعض الأنشطة الخاصة لا تفلت من نطاقها:
خدمات المهن الحرة؛
-
الإيواء الفندقي؛
-
المطاعم؛
-
العمليات البنكية؛
-
النقل؛
-
…
بشكل عام، تُطبق TVA على جميع العمليات التجارية باستثناء العمليات المدنية. فمثلاً تفلت من TVA:
- بيع الأراضي
- الاستغلالات الفلاحية
- العمليات المدنية (لا سيما تفويت العناصر غير المادية للأصل التجاري كحق الكراء)
كيف تعمل TVA بالمغرب؟
تعمل TVA بالمغرب وفق مبدأ الأداء المجزأ. فكل شخص خاضع يجب أن:
- يجمع TVA على مبيعاته
- له الحق في استرداد TVA على المشتريات التي طبقها الموردون
تقابل TVA المستحقة الفرق بين TVA التي يجمعها المتدخل وتلك التي يحق له استردادها.
مثال:
تاجر “أ” يبيع سلعة بثمن وحدوي 100 درهم. يجب على التاجر تطبيق TVA بنسبة 20% على هذه السلعة وبالتالي بيعها بـ 120 درهم شاملة جميع الضرائب (TTC). والـ 20 درهم الإضافية تُجمع لحساب الإدارة.
علاوة على ذلك، إذا اشتُريت هذه السلعة بـ 80 درهم دون احتساب الضريبة، فسيدفع التاجر “أ” 96 درهم TTC. وسيكون المورد كذلك قد جمع (96-80= 16 درهم).
في الحالة العامة، الـ 16 درهم تعطي حق الخصم لدى تاجرنا.
في نهاية الشهر (أو الفصل)، يجب على التاجر “أ” تصفية هذه TVA كالتالي:
TVA المستحقة = TVA المجمعة (20) - TVA القابلة للاسترداد (16) = 4 دراهم. يجب أداء 4 دراهم للإدارة عند التصريح الدوري بـ TVA.
كما أوضحنا، يتعلق الأمر بالحالة العامة. فهناك استثناءات لهذه القاعدة، كحالة الإعفاءات مثلاً.
إعفاء من الضريبة على القيمة المضافة (TVA)
بعض العمليات معفاة من الضريبة على القيمة المضافة (TVA). ويمكن أن تكون الإعفاءات:
- مع حق الخصم
- بدون حق الخصم
إعفاء بدون حق الخصم (المادة 91 من CGI)
يعني الإعفاء بدون حق الخصم شيئين:
- أولاً، لا يجب على الملزم جمع TVA على العملية المعنية
- ثانياً، لا يمكنه الاستفادة من الخصم على TVA التي تثقل مدخلات هذه العملية
وهكذا فإن التاجر في هذه الوضعية يتحمل تكاليف المدخلات بـ TTC. ولا تُضاف أي TVA إلى ثمن بيعه.
تهم هذه الوضعية مثلاً المواد الأساسية. والقائمة الشاملة لهذه العمليات منصوص عليها في المادة 91 من CGI.
إعفاءات مع حق الخصم (المادة 92 من CGI)
يعني الإعفاء مع حق الخصم شيئين:
- أولاً، لا يجب على الملزم جمع TVA على العملية المعنية
- ثانياً، يمكنه الاستفادة من الخصم على TVA التي تثقل مدخلات هذه العملية. وعموماً يحق للملزم استرداد.
تهم هذه الوضعية مثلاً عمليات التصدير. والقائمة الشاملة لهذه العمليات منصوص عليها في المادة 92 من CGI.
أسئلة شائعة
ما هي نسب TVA المختلفة بالمغرب؟
يطبق المغرب منذ 2026 نسبتين لـ TVA: 20% (عادية) و10% (مخفضة). وقد أُلغيت النسبتان القديمتان 14% و7% بموجب الإصلاح الذي أطلقه قانون المالية 2024.
ما الفرق بين الإعفاء مع ودون حق الخصم؟
الإعفاء بدون حق الخصم يعني أن المتدخل لا يجمع TVA ولا يمكنه استرداد TVA على مشترياته (حالة المواد الأساسية). الإعفاء مع حق الخصم يعني أن المتدخل لا يجمع TVA لكن يمكنه استرداد TVA على مدخلاته، مع إمكانية الاسترداد (حالة الصادرات).
كيف يعمل التصريح بـ TVA بالمغرب؟
يُصرح بـ TVA شهرياً (رقم معاملات أكبر من مليون درهم) أو فصلياً عبر بوابة SIMPL التابعة لـ DGI. ويُظهر التصريح TVA المجمعة على المبيعات وTVA القابلة للخصم على المشتريات والرصيد المستحق أو رصيد TVA القابل للترحيل.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
اقرأ أيضاً
تأهيل TVA بالمغرب 2026 — أداة مجانية: حددوا في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتكم خارج النطاق أو معفاة أو خاضعة، وبأي نسبة.
