باختصار: تُحدد إقليمية الضريبة على الشركات بالمغرب وفق المقر الاجتماعي أو وجود منشأة دائمة. تخضع الشركات المغربية لـ IS على مجمل أرباحها، بينما تخضع الشركات الأجنبية على أرباح نشاطها بالمغرب. وتسود أحكام الاتفاقيات الضريبية عند وجودها.
ما هي قواعد إقليمية IS؟
بإقليمية IS يُقصد القواعد المطبقة لتحديد ما إذا كانت شركة ما خاضعة لـ IS بحكم موقعها الجغرافي.
وهكذا تنص المدونة العامة للضرائب على أن الشركات التي تمارس نشاطاً بالمغرب تخضع للضريبة على الشركات. ويتم هذا الفرض سواء كان لهذه الشركات مقر اجتماعي بالمغرب أم لا.
علاوة على ذلك، تنص هذه المادة على أن الضريبة تُطبق على مجموع:
- المنتجات والأرباح والمداخيل المتعلقة بالأصول التي تملكها بالمغرب؛
- المداخيل والأرباح المرتبطة بالنشاط الذي تمارسه
- العمليات المربحة التي تنجزها بالمغرب، حتى بصفة عرضية؛
كما يمكن أن تُستحق IS عندما تمنح اتفاقية ضريبية هذا الحق للمغرب.
إقليمية IS - شركة لها مقر اجتماعي بالمغرب
وجود مقر اجتماعي هو المعيار الأول لإقليمية IS. فالشركة التي لها مقرها الاجتماعي بالمغرب هي: “شركة خاضعة للقانون المغربي”.
وهكذا تُطبق IS بشكل واضح على الشركات الخاضعة للقانون المغربي. فالضريبة تُطبق على مجموع الأرباح المحققة. وبالأرباح يُقصد الفرق بين المنتجات الخاضعة والتكاليف القابلة للخصم.
كما يجب على هذه الشركات أداء IS على العمليات المنجزة في الخارج. غير أن قواعد إقليمية IS يمكن أن تعتمد على:
- طبيعة العمليات؛
- صفة المتدخل في الخارج؛
كما تعتمد على وجود أو عدم وجود مؤسسة أجنبية مؤهلة كمنشأة دائمة.
لنحلل الوضعيتين التاليتين:
- العمليات المنجزة بالمغرب؛
- والعمليات المنجزة في الخارج.
أولاً، العمليات المنجزة بالمغرب
تنص قواعد إقليمية IS على أن الضريبة على الشركات الخاضعة للقانون المغربي تُطبق على العمليات المنجزة بالمغرب.
فهذه الضريبة تُطبق على مجموع الربح. ويتعلق الأمر خاصة بـ:
- المبيعات المنجزة بالمغرب؛
- الخدمات المقدمة بالمغرب؛
- المبيعات المنجزة انطلاقاً من المغرب نحو الخارج (تصدير السلع والخدمات)
مثال: شركة لها مقرها الاجتماعي بالمغرب تنجز صادرات يجب أن تُخضع لـ IS ربح هذا التصدير.
فكل دخل مصدره الخارج غير مرتبط بمنشأة دائمة يجب أن يخضع للضريبة بالمغرب. ويمكن ذكر الأمثلة التالية (غير حصرية):
- أولاً، دراسات تقنية منجزة من طرف مقاولة مغربية لفائدة عميل أجنبي
- ثانياً، مساعدة تقنية وتقديم يد عاملة؛
- ثالثاً، كراء معدات في الخارج؛
في المقابل، في حالة الأشغال العقارية والتركيب في الخارج، فإنها تفلت من الضريبة بالمغرب. غير أنها يمكن أن تخضع للفرض بالمغرب في حالة اتفاقية تنص على ذلك.
ثانياً، المؤسسات المستغلة في الخارج
الشركات التي لها مقرها الاجتماعي بالمغرب ولها منشأة دائمة أجنبية لا تخضع للضريبة على أرباح هذه المنشأة. وتُطبق هذه القاعدة مع مراعاة أحكام الاتفاقيات الضريبية.
في هذه الحالة، يجب التحقق من الشروط التالية:
- يجب أن تنجز المنشأة الدائمة العملية بوسائلها الخاصة. فإذا شارك المقر المغربي في الإنجاز، يجب تطبيق قواعد أثمنة التحويل؛
- يجب أن يتعلق البيع أو الخدمة بدورة تجارية كاملة للعمليات المنجزة في الخارج.
يجب التوضيح مع ذلك أنه تبقى خاضعة للضريبة بالمغرب:
- أتعاب الخدمات الظرفية المقدمة من الشركة المغربية لمنشآتها في الخارج؛
- مساهمة هذه المنشآت في مصاريف المقر للشركة المغربية.
إذا لم تشكل العمليات دورة كاملة في الخارج، تبقى خاضعة لـ IS بالمغرب.
إقليمية IS - شركة ليس لها مقر اجتماعي بالمغرب
تعتبر قواعد إقليمية IS هذه الشركات شركات أجنبية. غير أنه في بعض الحالات تسمح قواعد الإقليمية بإخضاع كل أو جزء من هذه المداخيل.
وهكذا تخضع هذه الشركات للفرض بعنوان:
- أولاً، حيازة أصول بالمغرب؛
- ثانياً، ممارسة نشاط بالمغرب؛
- وأخيراً، إنجاز عمليات مربحة عرضية بالمغرب؛
علاوة على ذلك، تجدر الإشارة إلى أن بعض المنتجات الإجمالية يمكن أن تخضع للضريبة عن طريق الاقتطاع من المنبع.
قواعد إقليمية IS في مادة حيازة أصول بالمغرب
تُطبق IS في هذه الحالة على أساس المداخيل والقيم الزائدة المحققة من تدبير أو تفويت هذه الأصول.
يجب التذكير بأن تطبيق هذه الضريبة يمكن أن يتم إما:
- عن طريق التصريح
- عن طريق الاقتطاع من المنبع
وفي حالة وجود أحكام اتفاقية مخالفة، فإن هذه الأخيرة تسود.
قواعد إقليمية IS في مادة ممارسة نشاط بالمغرب
الشركة الأجنبية التي لها منشأة دائمة بالمغرب تخضع لـ IS على أرباح هذه المنشأة.
بالمنشأة الدائمة يُقصد:
- مقر إدارة أو استغلال؛
- فرع،
- وكالة، محل بيع؛
- ورش بناء أو تركيب؛
- مكتب أو كونطوار شراء مستغل بالمغرب. وفي هذه الحالة يجب أن تتم إعادة البيع في حالتها بالمغرب.
عند وجود اتفاقية ضريبية، فإن الأحكام التي تعرف المنشأة الدائمة تسود.
كما يجب التذكير بأنه تخضع أيضاً بالمغرب الشركة الأجنبية التي:
- تنجز عملية بالمغرب
- في إطار دورة تجارية كاملة
في هذه الحالة، لا يكفي غياب المنشأة الدائمة لإفلاتها من الفرض.
مثال: موقع إلكتروني ينجز عمليات دروبشيبينغ من مورد مغربي نحو عميل مغربي.
قواعد إقليمية IS في مادة إنجاز عمليات مربحة عرضية بالمغرب
توضح قواعد إقليمية IS أنه لكي تخضع عملية لهذه الضريبة، فإن الطابع المعتاد ليس ضرورياً. فحتى العملية العرضية تبقى خاضعة متى كان لها طابع مربح.
هل شركتكم خاضعة للضريبة بالمغرب؟ اكتشفوا المعدل المطبق. حاسبة معدل IS تُخبركم في ثوانٍ بالمعدل والحد الأدنى للمساهمة وCSS حسب ربحكم الصافي الجبائي.
أسئلة شائعة
هل تخضع شركة أجنبية بدون منشأة دائمة بالمغرب لـ IS؟
نعم، حتى في غياب منشأة دائمة، يمكن أن تخضع شركة أجنبية لـ IS بالمغرب إذا أنجزت عملية في إطار دورة تجارية كاملة على التراب المغربي. كما أن بعض المداخيل ذات المصدر المغربي (أرباح أسهم، فوائد، إتاوات) تخضع لاقتطاع من المنبع.
ما الذي يشكل منشأة دائمة بالمغرب؟
تشمل المنشأة الدائمة بالمغرب مقر إدارة أو استغلال، فرع، وكالة، محل بيع، ورش بناء أو تركيب، أو مكتب شراء مستغل بالمغرب. وعند وجود اتفاقية ضريبية، يسود تعريفها للمنشأة الدائمة على القانون الداخلي.
هل تخضع العمليات العرضية لـ IS بالمغرب؟
تُطبق IS بالمغرب بصرف النظر عن الطابع المعتاد للعملية. فمتى كانت عملية منجزة على التراب المغربي ذات طابع مربح، فإنها تخضع للضريبة على الشركات، حتى لو كانت عرضية. وتهدف قاعدة الإقليمية هذه إلى ضمان فرض كل نشاط مولد للأرباح بالمغرب.
اقرأ أيضاً
الاقتطاع من المنبع على خدمات الموردين الأجانب بالمغرب
