En resumen: La documentación sobre precios de transferencia es obligatoria en Marruecos para las empresas con transacciones intragrupo y una facturación o activos brutos superiores a 50 millones de MAD. El expediente incluye un archivo maestro y un archivo local, conforme a la Acción 13 del plan BEPS. La sanción por incumplimiento es del 0,5 % del importe de las operaciones, con un mínimo de 200.000 MAD. Consulte también los precios de transferencia en Marruecos.
En Marruecos, la Ley de Finanzas (LF) 2021 ha reforzado el marco normativo marroquí para la documentación de los precios de transferencia. Estas nuevas exigencias se enmarcan en la adhesión de Marruecos al Marco Inclusivo BEPS de la OCDE y buscan garantizar una mayor transparencia fiscal en las transacciones intragrupo.
Véase también: Precios de transferencia en Marruecos: lo que hay que saber
En este artículo abordamos específicamente los siguientes puntos:
- Marco jurídico y reglamentario de los precios de transferencia en Marruecos
- Medidas fiscales adoptadas en la Ley de Finanzas de 2021
- Métodos de precios de transferencia aceptados por las autoridades fiscales marroquíes
- Evoluciones recientes y el Decreto n.° 2-22-1020 relativo a la documentación intragrupo
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Marco general para la documentación de los precios de transferencia en Marruecos
Marruecos ha emprendido esfuerzos normativos significativos para cumplir con las normas y obligaciones internacionales. De hecho, la Ley de Finanzas de 2021 ha introducido nuevas disposiciones sobre los precios de transferencia, como continuación de la adhesión de Marruecos al Marco Inclusivo BEPS de la OCDE en marzo de 2019.
Estas disposiciones pretenden complementar las disposiciones fiscales sobre los precios de transferencia y alinear la legislación marroquí con las recomendaciones de la Acción 13 del plan BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), que constituye el estándar internacional en materia de documentación de precios de transferencia.
Estas medidas se aplican a las empresas marroquíes que mantienen relaciones de dependencia con empresas extranjeras. Además, estas medidas también se aplican a las sucursales de empresas extranjeras en Marruecos.
La Ley de Finanzas de 2021 aclara los siguientes puntos:
- Alcance de la obligación de presentar la documentación sobre los precios de transferencia
- Contenido de la documentación requerida
- Sanción por no presentar la documentación sobre los precios de transferencia
¿Quién debe preparar la documentación de precios de transferencia?
La obligación de preparar una documentación de precios de transferencia en Marruecos se aplica a las empresas que cumplen las siguientes condiciones:
- Realizan transacciones transfronterizas con empresas vinculadas situadas en el extranjero;
- Su facturación declarada (sin impuestos) es superior o igual a 50 millones de dirhams;
- O sus activos brutos totales en el balance al cierre del ejercicio son superiores o iguales a este mismo umbral.
Además, el Decreto n.° 2-22-1020 introduce un umbral de materialidad de 1 millón de dirhams sin impuestos por categoría de transacción para determinar las operaciones que deben documentarse en detalle.
Recordatorio de las disposiciones anteriores
Cabe recordar que el artículo 214 del Código General de Impuestos (CGI) marroquí exige a las empresas marroquíes que mantienen relaciones de dependencia con empresas extranjeras que preparen la documentación sobre los precios de transferencia. Esta obligación se aplica a partir del 1 de enero de 2020.
El objetivo de esta documentación es justificar que las operaciones intragrupo se realizan en condiciones de plena competencia (arm’s length principle). Este principio fundamental exige que los precios practicados entre empresas vinculadas sean comparables a los que se acordarían entre empresas independientes en circunstancias similares.
Además, según la ley, esta documentación debe contener:
- Actividades de las empresas afiliadas: información relativa al conjunto del grupo
- Política de precios de transferencia: descripción de la política general aplicada
- Distribución mundial: información sobre la distribución de beneficios y actividades
- Transacciones específicas: información sobre las operaciones con contrapartes vinculadas en el extranjero
En caso de auditoría fiscal, la empresa debe presentar la documentación en un plazo de 30 días a partir de la solicitud del auditor. Además, el Decreto n.° 2-22-1020 exige la transmisión automática de todos los documentos a la administración tributaria en un plazo de siete meses tras el cierre del ejercicio contable. Es importante conocer los gastos deducibles del IS en Marruecos para garantizar la conformidad de las operaciones intragrupo.
¿Qué debe contener la documentación sobre precios de transferencia en Marruecos?
La LF 2021 ha precisado en el artículo 214-III del CGI que las empresas deben comunicar a la administración un expediente que contenga dos componentes distintos.
El archivo maestro (Master File)
El archivo maestro ofrece una visión general del grupo multinacional. Debe contener:
- La estructura organizativa jurídica del grupo y la ubicación geográfica de las entidades;
- Una descripción de la cadena de valor y las principales fuentes de ingresos;
- Una descripción de las actividades de todas las empresas vinculadas;
- La política global de precios de transferencia aplicada por el grupo;
- La distribución de los beneficios y las actividades en todo el mundo;
- Un análisis detallado de las funciones ejercidas por cada entidad, los riesgos soportados y los activos utilizados, en particular los activos intangibles (patentes, licencias, tecnologías).
El archivo local (Local File)
El archivo local contiene información específica de las transacciones que la empresa auditada realiza con empresas del Grupo. Debe incluir:
- Una descripción detallada de la empresa local y su estrategia comercial;
- Las transacciones intragrupo realizadas, su naturaleza y su importe;
- El análisis funcional de la empresa local (funciones, riesgos, activos);
- El método de precios de transferencia seleccionado y su justificación;
- Los estudios de comparabilidad realizados;
- Los datos financieros utilizados para el análisis.
Cabe señalar que la LF 2021 ha limitado el alcance de esta documentación a las empresas:
- Con una facturación declarada (sin impuestos) superior o igual a cincuenta (50) millones de dirhams;
- O con activos brutos totales en el balance al final del ejercicio en cuestión iguales o superiores al umbral mencionado.
Métodos de precios de transferencia aceptados en Marruecos
Las autoridades fiscales marroquíes reconocen los métodos de precios de transferencia recomendados por la OCDE. La elección del método más apropiado depende de la naturaleza de la transacción y de la disponibilidad de datos comparables.
Métodos tradicionales basados en las transacciones
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Método del precio comparable no controlado (CUP): compara directamente el precio aplicado en una transacción controlada con el precio aplicado en una transacción comparable entre partes independientes. Es el método más directo cuando existen comparables fiables.
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Método del precio de reventa (Resale Minus): determina el precio de transferencia restando un margen bruto apropiado del precio de reventa a un tercero independiente. Es especialmente adecuado para actividades de distribución.
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Método del coste incrementado (Cost Plus): el precio de transferencia se calcula añadiendo un margen de plena competencia a los costes incurridos por el proveedor en la transacción intragrupo.
Métodos transaccionales de beneficios
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Método del margen neto de la transacción (TNMM): evalúa el margen neto obtenido por la empresa analizada en una transacción controlada y lo compara con los márgenes netos obtenidos por empresas independientes en actividades similares. Es el método más utilizado en la práctica.
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Método de reparto de beneficios (Profit Split): distribuye los beneficios combinados de las empresas vinculadas según la contribución respectiva de cada parte. Se utiliza cuando las transacciones están altamente integradas.
A falta de bases de datos financieras dedicadas a las empresas marroquíes, los profesionales buscan entidades comparables a partir de los estados financieros disponibles en el registro mercantil o en bases de datos internacionales.
Sanción por no presentar la documentación sobre los precios de transferencia
El artículo 214 del CGI establece que la no presentación de la documentación expone al contribuyente a una sanción de:
- El 0,5% del importe de las operaciones afectadas por los documentos no presentados,
- con un importe mínimo de 200 000 dirhams por ejercicio presupuestario.
En virtud del artículo 210, en caso de que no se aporten estos documentos en los plazos mencionados:
- el vínculo de dependencia entre las empresas en cuestión se presume establecido por las autoridades fiscales,
- estas empresas pierden el derecho a presentar los documentos que faltan ante las comisiones de recurso.
Estas sanciones son significativas y pueden acumularse a lo largo de varios ejercicios cuando las auditorías abarcan múltiples períodos.
Decreto n.° 2-22-1020 y evoluciones recientes
El Decreto n.° 2-22-1020, publicado en el Boletín Oficial, constituye un avance importante al codificar con precisión sin precedentes las obligaciones de las empresas en materia de documentación de precios de transferencia. Este texto se alinea con los estándares de la OCDE y extiende las directrices del plan BEPS.
Principales novedades del decreto
- Transmisión automática: los documentos deben transmitirse a la administración tributaria en un plazo de siete meses tras el cierre del ejercicio contable, sin esperar una solicitud de la administración;
- Umbral de materialidad: se introduce un umbral de 1 millón de dirhams sin impuestos por categoría de transacción para determinar las operaciones a documentar;
- Contenido detallado: el decreto especifica la información obligatoria del archivo maestro y del archivo local con un nivel de detalle sin precedentes.
Declaración país por país (Country-by-Country Reporting)
En el marco de la Acción 13 del BEPS, Marruecos se compromete también a implementar la declaración país por país para los grupos multinacionales cuya facturación consolidada supere un determinado umbral. Esta declaración proporciona una visión general de la distribución mundial de los ingresos, los impuestos pagados y la actividad económica del grupo en cada jurisdicción.
Tendencias de control de la DGI
La Dirección General de Impuestos (DGI) ha intensificado sus controles en materia de precios de transferencia en los últimos años. Los auditores fiscales están cada vez mejor formados en cuestiones de precios de transferencia y disponen de herramientas analíticas más sofisticadas. Las empresas deben anticipar estas auditorías preparando una documentación sólida y actualizada.
Preguntas frecuentes
¿Qué empresas están obligadas a documentar sus precios de transferencia en Marruecos?
Están obligadas las empresas que realizan operaciones con empresas vinculadas situadas fuera de Marruecos y cuyo volumen de negocios declarado o cuyo activo bruto supere 50 millones de dírhams. La obligación documental se aplica a todas las transacciones intragrupo transfronterizas.
¿Qué debe contener la documentación sobre precios de transferencia?
La documentación debe incluir una descripción del grupo y de su estructura, una presentación de la política de precios de transferencia, un análisis funcional de las entidades implicadas, un análisis de comparabilidad, la metodología de fijación de precios utilizada y los datos financieros que justifiquen la conformidad con el principio de plena competencia.
¿Cuáles son las sanciones por falta de documentación de precios de transferencia?
La falta de presentación de la documentación dentro del plazo conlleva una multa de 500.000 MAD. Además, la administración fiscal puede rechazar la deducibilidad de los gastos facturados por la empresa vinculada extranjera y proceder a un ajuste de la base imponible con las penalizaciones e intereses correspondientes.
¿Qué métodos de fijación de precios de transferencia se aceptan en Marruecos?
Los métodos aceptados en Marruecos se alinean con las directrices de la OCDE e incluyen los métodos tradicionales basados en las transacciones: el método del precio comparable no controlado, el método del precio de reventa y el método del coste incrementado. También se admiten los métodos basados en el beneficio de la transacción, como el método del margen neto transaccional y el método de distribución del resultado. La elección del método debe justificarse en la documentación de precios de transferencia, demostrando que resulta el más apropiado según las circunstancias de cada operación.
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