En resumen: El IVA en Marruecos se aplica a las ventas de bienes y prestaciones de servicios al tipo general del 20%. Los artículos 87 a 89 del CGI definen el ámbito de aplicación, que incluye operaciones industriales, comerciales, artesanales, de importación y profesiones liberales.
Artículo revisado por Salaheddine Yatim, experto contable diplomado y Managing Partner de Upsilon Consulting, con más de 17 años de experiencia en asesoramiento empresarial en Marruecos.
El IVA en Marruecos es un impuesto al consumo que se aplica a una amplia gama de productos y servicios. Es un componente esencial de la fiscalidad en Marruecos. Comprender el ámbito de aplicación del IVA en Marruecos es fundamental para toda empresa que desee garantizar su cumplimiento fiscal y optimizar su gestión contable.
Fundamento jurídico: Artículos 87 a 89 del CGI
El IVA en Marruecos se aplica en virtud del artículo 87 del CGI. Este artículo constituye la base jurídica que define el perímetro de este impuesto. Los artículos 88 y 89 completan este dispositivo precisando las personas sujetas y la territorialidad del impuesto.
El artículo 87 establece que el IVA en Marruecos es un impuesto sobre la cifra de negocios. Se aplica sobre:
- Las operaciones de naturaleza industrial, comercial, artesanal o relativas al ejercicio de una profesión liberal, realizadas en Marruecos
- Las operaciones de importación de bienes y servicios
- Todas las operaciones que generan valor añadido, en particular la promoción inmobiliaria, la parcelación de terrenos y los servicios de todo tipo, incluidos los servicios bancarios y financieros
Personas sujetas al IVA en Marruecos
En virtud del artículo 89 del CGI, están sujetas al IVA en Marruecos todas las personas físicas o jurídicas que ejerzan, de manera habitual u ocasional, una actividad gravable. Esto incluye las sociedades mercantiles, las empresas individuales, las profesiones liberales (abogados, arquitectos, notarios, expertos contables), así como las cooperativas y asociaciones que ejerzan actividades lucrativas.
El hecho generador del IVA lo constituye el cobro del precio o la contraprestación. No obstante, los contribuyentes pueden optar por el régimen de débitos, en el que el IVA se hace exigible desde la emisión de la factura.
¿Cómo funciona el IVA en Marruecos?
El IVA en Marruecos es un impuesto indirecto sobre el consumo. En efecto, se aplica sobre la entrega de bienes y prestaciones de servicios. Su mecanismo se basa en el principio de neutralidad: cada operador económico recauda el IVA sobre sus ventas y deduce el pagado en sus compras.
Cada persona que ejerce una actividad dentro del ámbito de aplicación del IVA debe facturarlo además de su cifra de negocios. A continuación, debe transferirlo al Estado. En el caso general, el operador tiene derecho a recuperar el IVA que paga a sus proveedores. El IVA a pagar corresponde así a la diferencia entre el IVA recaudado y el IVA deducible.
Para más información leer: Impuesto sobre el Valor Añadido en Marruecos (IVA)
Tipos del IVA en Marruecos
El sistema fiscal marroquí establece varios tipos del IVA en Marruecos, cada uno aplicable a categorías específicas de bienes y servicios:
Tipo normal del 20 %
El tipo del 20 % constituye el tipo de derecho común. Se aplica a la mayoría de los bienes y servicios que no se benefician de un tipo reducido o de una exención. Es el tipo aplicable por defecto a toda operación que entre en el ámbito de aplicación del IVA.
Tipos reducidos
- Tipo del 10 %: se aplica a las operaciones de alojamiento y restauración, a las operaciones bancarias y de crédito, al transporte urbano y por carretera de viajeros y mercancías, a los aceites alimentarios (salvo aceite de palma), al azúcar refinado, al agua de distribución pública y a la energía renovable.
Los antiguos tipos del 14 % y 7 %, vigentes hasta 2023, han sido suprimidos por la reforma de la Ley de Finanzas 2024. Los productos anteriormente al 7 % han sido reclasificados en exención (art. 91 o 92 del CGI) o al tipo del 10 %.
Cabe señalar que la Ley de Finanzas 2024 inició una reforma progresiva destinada a simplificar la estructura tarifaria del IVA en Marruecos, con el objetivo de converger hacia dos tipos principales: un tipo normal del 20 % y un tipo reducido del 10 %.
IVA: las operaciones fuera del ámbito de aplicación
Ciertos sectores permanecen fuera del ámbito de aplicación del IVA en Marruecos. No hay que confundir las operaciones fuera del ámbito con las operaciones exentas: las primeras simplemente no están afectadas por el impuesto, mientras que las segundas entran en el ámbito pero se benefician de una dispensa legal.
Se trata en particular de:
- En primer lugar, el sector agrícola
- En segundo lugar, las operaciones civiles (sin objeto comercial)
Sector agrícola: fuera del ámbito del IVA en Marruecos
El Código General de Impuestos sitúa la actividad agrícola fuera del ámbito de aplicación del IVA. En efecto, esta exclusión tiene en cuenta consideraciones económicas y sociales, en un país donde la agricultura representa una parte importante del empleo y del PIB.
Sin embargo, hay que mantenerse vigilante en cuanto a la naturaleza de las operaciones fuera del ámbito. En efecto, ciertas operaciones que por su naturaleza superan el marco agrícola pueden hacer que determinadas operaciones sean gravables.
Analizamos a continuación algunas de estas operaciones:
Venta de cosechas en su estado natural
La circular 717, tomo 2, precisa la naturaleza de las operaciones fuera del ámbito del IVA. Así, el agricultor que vende los productos de su cosecha en su estado natural está fuera de la aplicación del impuesto. Además, las operaciones permanecen fuera del ámbito del IVA siempre que la transformación sea mínima y en la continuidad normal de la actividad.
Así, están fuera del ámbito, por ejemplo, la venta de queso producido por un agricultor a partir de la leche de su ganado. Sin embargo, si procede a la compra de leche y a su transformación, se convierte en sujeto pasivo. Lo mismo ocurre con el apicultor que vende en su estado natural su producción de miel. Este se convertirá en sujeto pasivo cuando fabrique a partir de esa miel pasteles, productos de belleza, incorporando otros insumos.
Un agricultor que utiliza procedimientos industriales para la transformación de sus productos también es sujeto pasivo.
Otras operaciones realizadas por un agricultor
La circular precisa que las operaciones distintas de las ventas pueden entrar en el ámbito del IVA. Así, están sujetos al IVA los agricultores por las prestaciones de servicios a favor de terceros:
- transporte,
- alquiler de material,
- almacenamiento,
- alojamiento y alimentación de ganado o caballos.
Actos civiles: fuera del ámbito del IVA en Marruecos
Los actos civiles corresponden a los actos que no tienen carácter comercial, industrial o de prestación de servicios.
Así, se encuentran fuera del ámbito de aplicación:
Alquileres inmobiliarios
Constituyen actos civiles fuera del ámbito del IVA, el alquiler que recae sobre:
- Un terreno sin edificar
- o un inmueble no amueblado o no acondicionado para fines profesionales
Están, por tanto, dentro del ámbito del IVA, los alquileres amueblados, acondicionados o relativos a locales comerciales.
Cesión de un fondo de comercio
La cesión de un fondo de comercio es una operación civil fuera del ámbito del IVA.
Sin embargo, el IVA debe aplicarse sobre las cesiones de mercancías concomitantes a la cesión del fondo de comercio.
Obras de arte
Las operaciones de venta de obras de arte por artistas pintores y escultores son actos civiles fuera del ámbito del IVA.
Sin embargo, cuando las obras son vendidas por comerciantes, deben estar sujetas al IVA.
Exenciones del IVA en Marruecos
Dentro del ámbito de aplicación, el CGI contempla dos categorías de exenciones del IVA en Marruecos que es esencial distinguir:
Exenciones sin derecho a deducción (Artículo 91)
Las operaciones exentas sin derecho a deducción están dispensadas del IVA en la fase de venta, pero el operador no puede recuperar el IVA soportado en la fase de compras. Se trata en particular de:
- El pan, el cuscús, las sémolas y los cereales destinados a la fabricación de estos productos
- La leche, el azúcar en bruto y los dátiles acondicionados producidos en Marruecos
- Los productos de la pesca en estado fresco, congelados o en conserva
- La carne fresca o congelada
- Las operaciones realizadas por pequeños fabricantes y pequeños prestadores cuya cifra de negocios anual no supere los 500 000 MAD
Exenciones con derecho a deducción (Artículo 92)
Las operaciones exentas con derecho a deducción permiten al operador no facturar el IVA mientras recupera el pagado sobre sus insumos. Es el régimen más favorable. Comprende en particular:
- Las exportaciones de bienes y servicios
- Los fertilizantes y el material agrícola
- Los bienes de inversión adquiridos por ciertos sectores
- Los medicamentos anticancerosos y antivirales
- Las operaciones de construcción de viviendas sociales
Regímenes de declaración del IVA en Marruecos
El IVA en Marruecos puede declararse según dos regímenes principales:
Régimen de declaración mensual
Este régimen se aplica obligatoriamente a los contribuyentes cuya cifra de negocios gravable del año anterior alcance o supere los 1 000 000 MAD. La declaración debe presentarse antes del final del mes siguiente.
Régimen de declaración trimestral
Este régimen concierne a los contribuyentes cuya cifra de negocios gravable sea inferior a 1 000 000 MAD, a los contribuyentes recién registrados durante los primeros 12 meses de actividad y a los contribuyentes que ejerzan una actividad estacional u ocasional.
Territorialidad del IVA en Marruecos
El IVA en Marruecos se aplica a las operaciones realizadas en territorio marroquí. Una operación se considera realizada en Marruecos cuando la entrega del bien se efectúa en Marruecos o cuando el servicio es utilizado o explotado en Marruecos. Las importaciones están sistemáticamente sujetas al IVA en Marruecos, independientemente del estatus del importador.
Para las prestaciones de servicios realizadas por prestadores extranjeros no residentes, el cliente marroquí está obligado a proceder a la autoliquidación del IVA, es decir, a declarar y abonar el IVA por cuenta del prestador extranjero.
Tratamiento de las operaciones fuera del ámbito del IVA
Cuando una operación se sitúa fuera del ámbito de aplicación del IVA, esto conlleva dos efectos:
- En primer lugar, el operador no debe recaudar el IVA sobre la venta o la prestación en cuestión;
- En segundo lugar, no dispone del derecho a recuperar el IVA que haya gravado los insumos de la actividad.
Cuando un contribuyente ejerce simultáneamente operaciones gravables y operaciones fuera del ámbito, el contribuyente tiene derecho a la deducción a prorrata de la cifra de negocios gravable. El cálculo del prorrata determina el porcentaje de IVA recuperable y debe establecerse con precisión para evitar cualquier ajuste fiscal.
Guía práctica: cómo clasificar una operación
Para determinar el tratamiento del IVA de una operación en Marruecos, conviene seguir un enfoque estructurado:
- Verificar si la operación entra en el ámbito de aplicación: ¿es de naturaleza industrial, comercial, artesanal o liberal? ¿Se trata de una importación?
- Si está dentro del ámbito, verificar si se beneficia de una exención (con o sin derecho a deducción)
- Si es gravable, determinar el tipo aplicable (20 % o 10 %)
- Determinar el régimen de declaración aplicable (mensual o trimestral)
En caso de duda sobre la clasificación de una operación, se recomienda consultar un despacho de expertos contables para asegurar su posición fiscal y evitar sanciones.
Preguntas frecuentes
¿Qué operaciones están dentro del ámbito de aplicación del IVA en Marruecos?
El IVA se aplica a las operaciones de naturaleza industrial, comercial, artesanal o liberal realizadas en Marruecos, así como a las importaciones. También están gravadas las entregas a sí mismo de bienes y servicios, y ciertas operaciones inmobiliarias como la construcción y la lotificación.
¿Las empresas exportadoras están sujetas al IVA en Marruecos?
Las exportaciones se benefician de una exoneración con derecho a deducción, lo que significa que no se aplica IVA sobre las ventas al exterior, pero la empresa puede recuperar el IVA soportado en sus compras. Esto sitúa a las empresas exportadoras en una posición fiscal ventajosa con posibilidad de solicitar reembolso.
¿Cómo determinar el tipo de IVA aplicable a una operación?
Desde 2026, Marruecos aplica dos tipos de IVA: el tipo normal del 20 % y el tipo reducido del 10 % (alojamiento, restauración, banca, transporte urbano/por carretera, aceites alimentarios, agua, energía renovable). La reforma iniciada en 2024 suprimió los antiguos tipos del 14 % y 7 %.
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