En resumen: El reembolso de crédito de IVA en Marruecos permite a las empresas recuperar el excedente de IVA soportado sobre el IVA repercutido. Se aplica especialmente a los exportadores, las inversiones importantes y las situaciones de tipos diferenciados.
Reembolso de crédito de IVA en Marruecos
En Marruecos, las empresas pueden obtener el reembolso de crédito de IVA en ciertos casos. Sin embargo, es necesario hacer la solicitud y respetar ciertas reglas de fondo y de forma.
En este artículo, le explicamos:
- En primer lugar, el principio de reembolso de crédito de IVA en Marruecos;
- En segundo lugar, las modalidades de cálculo del importe del crédito de IVA que puede ser reembolsado;
- En tercer lugar, el procedimiento a seguir para obtener el reembolso de crédito de IVA.
Reembolso de crédito de IVA: el principio
Como regla general, las empresas actúan en calidad de recaudadoras del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
La empresa:
- Recauda el IVA sobre sus ventas a sus clientes;
- Paga el IVA que ha gravado sus compras a sus proveedores (o directamente a la aduana cuando se trata de importaciones).
El IVA a pagar se calcula por diferencia entre el IVA recaudado sobre las operaciones gravables (ventas, prestaciones de servicios, etc.) y el deducible sobre las compras, gastos e inmovilizaciones.
Cuando el IVA a deducir es superior al percibido, la empresa se beneficia de un crédito de IVA.
En ciertos casos previstos por el Código General de Impuestos, su empresa puede obtener, a su solicitud, el reembolso de crédito de IVA.
Por qué el reembolso de crédito de IVA
Para comprender la necesidad del sistema, analicemos el caso específico de los exportadores en la continuación de este artículo.
La exportación de bienes y servicios está exonerada de IVA con derecho a deducción según las disposiciones del artículo 92-I-1° del Código General de Impuestos (C.G.I).
En principio, el IVA se basa en un principio denominado de “compensación en fronteras” que consiste en hacer soportar al producto exportado únicamente la fiscalidad del país de destino. En efecto, este principio pretende evitar una doble imposición.
Ahora bien, como el exportador recurre durante la producción del bien en cuestión a compras con IVA incluido, esto creará inevitablemente un crédito de IVA. En el caso del exportador, este crédito de IVA es “estructural”. En efecto, el exportador no recauda IVA sobre las ventas. Por lo tanto, el IVA que paga a sus proveedores se acumula estructuralmente en crédito. El exportador nunca tendrá la posibilidad de imputarlo sobre sus ventas.
Para remediar esta situación, el CGI ha permitido a los exportadores presentar solicitudes de reembolso de crédito de IVA.
Importe del impuesto reembolsable
Los reembolsos se liquidan dentro del límite del importe del Impuesto sobre el Valor Añadido calculado ficticiamente sobre la base de la cifra de negocios exonerada. Esto significa que, incluso si el IVA deducible es superior a un importe teórico igual a:
Cifra de negocios exonerada * tipo de imposición
La diferencia no podrá ser reembolsada. Sin embargo, cuando el importe del impuesto a reembolsar es inferior al límite fijado anteriormente, la diferencia puede ser utilizada para la determinación del límite de reembolso correspondiente al período o períodos siguientes.
Condiciones de ejercicio del derecho al reembolso
Desde la entrada en vigor de la ley de finanzas 2014 (ley n.° 110-13), el derecho a deducción — y por tanto al reembolso — nace en el mes del pago parcial o íntegro de las facturas o de la expedición de los recibos de aduana (art. 101-3° del CGI); el ejercicio del derecho al reembolso está así vinculado al pago efectivo y justificado del impuesto:
- En la importación, la justificación del pago del impuesto se establece mediante la presentación de los recibos de despacho aduanero;
- En el interior, se justifica mediante la mención de las referencias y modalidades de pago (efectivo, cheques y efectos comerciales, etc.) en las facturas o memorias.
Modalidades prácticas de la solicitud de reembolso de crédito de IVA en Marruecos
I- La solicitud de reembolso contemplada en el 1° del artículo 103 del Código General de Impuestos debe formularse sobre o según un impreso establecido por la Administración, acompañada de los documentos justificativos siguientes:
1.º - para las importaciones directas por los beneficiarios que dan derecho a reembolso:
- Una copia de las facturas de compra,
- Una copia de la declaración de importación y del recibo de pago del Impuesto sobre el Valor Añadido
- Un documento que mencione, para cada importación
- En primer lugar, el número de la declaración de importación,
- También, el número y la fecha del recibo de aduana que constata el pago definitivo de los derechos y la naturaleza exacta de las mercancías,
- Por último, el valor retenido para el cálculo del Impuesto sobre el Valor Añadido y el importe del mismo que ha sido abonado;
2.º - para las compras locales, la solicitud debe acompañarse de un documento recapitulativo que contenga:
a) la referencia a las facturas o memorias así como el número de identificación atribuido por el servicio de impuestos que figure en ellas;
b) la naturaleza exacta de las mercancías, bienes, servicios, manufacturas o trabajos, el importe de las memorias o facturas correspondientes y, en su caso, el tipo y el importe del Impuesto sobre el Valor Añadido mencionados en dichas facturas o memorias;
c) la referencia y las modalidades de pago relativas a dichas facturas o memorias.
Los documentos mencionados anteriormente deben contener, además, en una columna separada, el número de inscripción de las facturas de compra y de manufactura o de los documentos aduaneros.
Los exportadores deben, además, adjuntar a los documentos mencionados anteriormente los avisos de exportación establecidos conforme a un impreso proporcionado por la dirección de impuestos y las copias de facturas de venta emitidas a nombre de los destinatarios en el extranjero, con el visado de los servicios de aduanas y recapitulados en documentos separados.
Otros casos de reembolso
Esta situación no concierne únicamente a los exportadores. Se aplica, en particular, a todas las actividades que se benefician de la exoneración con derecho a deducción previstas en los artículos 92 y 94 del CGI. Se pueden citar por ejemplo las ventas de:
- Fertilizantes;
- Ciertos productos de uso agrícola;
- Bienes de inversión a inscribir en una cuenta de inmovilizado;
- Bienes de equipamiento a sociedades de transporte internacional;
- …
Además, fuera de las operaciones realizadas al amparo de los artículos 92 y 94 del Código General de Impuestos, el artículo 103 prevé los siguientes casos:
- el cese de actividad gravable (103-2°);
- el impuesto que gravó los bienes de inversión inscritos en inmovilizado (103-3° y 103 bis);
- las sociedades de arrendamiento financiero (103-4°);
- las empresas de desalinización de agua de mar (103-5°);
- desde el 1 de enero de 2024, el crédito de impuesto resultante de la retención en la fuente del IVA practicada por los clientes en aplicación del artículo 117-IV y V (103-6°).
Bienes de equipamiento
Asimismo, a partir del 1 de enero de 2016, el impuesto que grava los bienes de equipamiento, materiales y herramientas adquiridos, en el interior y en la importación, por los contribuyentes da derecho al reembolso conforme a las disposiciones del artículo 103 bis del CGI, con exclusión de los adquiridos por los establecimientos y empresas públicas.
Promotores inmobiliarios
Por otra parte, el derecho al reembolso concernió a los promotores inmobiliarios, personas físicas o jurídicas, que realizaron programas de viviendas de bajo valor inmobiliario (superficie de 50 a 60 m², precio de primera venta no superior a 140 000 dirhams) en el marco de convenios celebrados con el Estado entre el 1 de enero de 2008 y el 31 de diciembre de 2020 (art. 247-XII del CGI); este dispositivo ya no está abierto a nuevos convenios. La vivienda social bajo convenio (art. 92-I-28°) sigue, por su parte, exenta con derecho a deducción y da derecho al reembolso del artículo 103-1°.
Los principales motivos de rechazo de la solicitud de reembolso
Para que una solicitud de reembolso de IVA sea aceptable, hay que evitar los siguientes motivos de rechazo:
-
La caducidad: Es el caso de la presentación fuera de plazo de la solicitud
Las solicitudes de reembolso de IVA caducan tras la expiración de un plazo de 1 año. Este plazo comienza a contar a partir del final del trimestre en el que el contribuyente ha pagado el IVA.
Así, una factura que el contribuyente ha declarado en junio de 2020 da derecho al reembolso hasta el 30 de junio de 2021. Pasado este plazo, ya no puede beneficiarse del reembolso.
-
Otros motivos de rechazo - Condiciones de forma:
La administración fiscal puede rechazar el reembolso de un IVA por razones de forma. A continuación algunos ejemplos:
- Factura no presentada;
- Factura irregular (que no cumple las normas comerciales)
- Albarán de entrega no admitido;
- Doble empleo;
- Ausencia de número de identificación;
- Número de factura: faltante-sobrecargado-o añadido a posteriori (sin certificación);
- Ausencia de la declaración de importación;
- Fecha de emisión de las facturas: faltante-sobrecargada-o añadida a posteriori;
- Factura anterior a la identificación de la empresa
- Discordancia entre el número de la declaración única de mercancías (D.U.M) y el que figura en el recibo
- Ausencia de copia de factura de compra en la importación;
- Recibo manuscrito no certificado por la aduana.
- Ausencia del original del recibo de pago del IVA;
- …
El procedimiento simplificado de reembolso de crédito de IVA
Con el fin de mejorar el proceso de tratamiento de las solicitudes de reembolso del IVA, el decreto n°2-18-638 de 4 de marzo de 2019 introdujo un procedimiento simplificado de reembolso de crédito de dicho impuesto.
Las empresas que este procedimiento concierne son aquellas que han hecho certificar sus cuentas por un experto contable o un auditor de cuentas.
A este respecto, el solicitante debe elaborar y presentar la solicitud de reembolso de crédito de IVA al final de cada trimestre.
El solicitante debe acompañar esta solicitud de reembolso de tres documentos importantes que son:
- En primer lugar, un documento recapitulativo de la cifra de negocios realizada en exoneración o en suspensión del IVA;
- En segundo lugar, un documento recapitulativo de las compras por las cuales el solicitante ha pagado el IVA recuperable;
- Por último, un certificado emitido por el auditor de cuentas de la sociedad (o un profesional experto contable).
El certificado debe confirmar la sinceridad de las informaciones contenidas en el documento detallado de deducciones. Además, debe atestiguar su concordancia con los registros contables de la sociedad.
A tal efecto, el auditor de cuentas procede a la verificación de la elegibilidad de la sociedad para el procedimiento simplificado de reembolso de crédito de IVA.
Este artículo está actualizado con las disposiciones fiscales vigentes en 2026. Los tipos de IVA en vigor son el 20 % (normal) y el 10 % (reducido). Los antiguos tipos del 7 % y 14 % han sido suprimidos.
Preguntas frecuentes
¿Quién puede solicitar el reembolso de crédito de IVA en Marruecos?
El reembolso solo está abierto en los casos limitativamente previstos por el artículo 103 del CGI: los exportadores y las empresas que realizan operaciones exentas con derecho a deducción o en régimen suspensivo (art. 92 y 94), las empresas en cese de actividad gravable, los sujetos pasivos por el IVA que grava sus bienes de inversión inscritos en inmovilizado (art. 103 bis), las sociedades de arrendamiento financiero, las empresas de desalinización de agua de mar y, desde 2024, los proveedores cuyo crédito resulta de la retención en la fuente del artículo 117-IV y V. El crédito nacido de la simple diferencia de tipos entre compras y ventas (efecto tope) no es reembolsable: se traslada a las declaraciones siguientes.
¿Cuál es el plazo para obtener el reembolso de crédito de IVA en Marruecos?
El Código General de Impuestos prevé que los reembolsos se liquidan en un plazo máximo de tres meses a partir de la presentación de la solicitud (art. 103), reducido a treinta días para el crédito relativo a los bienes de inversión (art. 103 bis). El procedimiento simplificado, reservado a las empresas cuyas cuentas están certificadas por un auditor de cuentas o un experto contable, facilita el cumplimiento de estos plazos; el procedimiento normal puede alargarse en función del volumen de la solicitud y de las verificaciones de la DGI.
¿Qué documentos se necesitan para el procedimiento simplificado de reembolso de IVA?
Se requieren tres documentos principales: un recapitulativo de la cifra de negocios en exoneración o suspensión de IVA, un recapitulativo de las compras con IVA recuperable y un certificado emitido por el auditor de cuentas o experto contable que confirme la sinceridad de las informaciones.
¿Puede una empresa nueva solicitar el reembolso de crédito de IVA?
Una empresa nueva puede solicitar el reembolso del crédito de IVA siempre que dicho crédito proceda de uno de los casos previstos en el artículo 103 del CGI: exportaciones y operaciones exentas con derecho a deducción, bienes de inversión, cese de actividad o IVA retenido en la fuente. No existe ninguna condición de acumulación durante cuatro trimestres: la solicitud se presenta trimestralmente y queda prescrita un año después del final del trimestre en que se pagó el impuesto. La administración dispone de tres meses desde la presentación para liquidar el reembolso (treinta días para el crédito procedente de la retención en la fuente). La certificación de la solicitud por un experto contable o auditor de cuentas asegura el expediente, sin modificar estos plazos legales.
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