El proyecto de ley de finanzas para 2023 en Marruecos (PLF 2023) ha introducido un conjunto de reformas del sistema fiscal. En efecto, la promulgación de ciertos dispositivos es de naturaleza a transformar completamente la fiscalidad que conocemos desde hace tiempo.
En este artículo, Upsilon Consulting se propone sintetizar las principales medidas fiscales del PLF 2023 en lo que respecta a los tipos del Impuesto de Sociedades.
Objetivo de la reforma de los tipos del Impuesto de Sociedades en el Proyecto de ley de finanzas 2023 en Marruecos
Según el documento de presentación de las medidas, la reforma de los tipos del Impuesto de Sociedades tiene por objetivos:
- En primer lugar, la supresión de la variabilidad del tipo normal proporcional según el resultado fiscal obtenido y su sustitución por un tipo normal unificado de derecho común;
- En segundo lugar, la supresión de los regímenes preferenciales aplicados a las zonas de aceleración industrial y a CFC;
- En tercer lugar, la supresión de la diferencia entre los tipos aplicados a la cifra de negocios local y a la exportación;
- En cuarto lugar, la mejora de la contribución de las grandes sociedades que obtienen un beneficio neto superior a 100 millones de dirhams;
- Por último, la mejora de la contribución fiscal de los establecimientos de crédito y organismos asimilados.
Reforma de los tipos de imposición del Impuesto de Sociedades - Régimen de derecho común
El PLF 2023 propone una reforma progresiva de los tipos del Impuesto de Sociedades. En efecto, el objetivo anunciado de este proyecto de ley es la convergencia progresiva hacia un tipo de derecho común unificado del 20%.
Actualmente, el tipo de derecho común corresponde a una escala progresiva que varía entre el 10% y el 31%.
Lea para más detalle: Impuesto de Sociedades en Marruecos
Los nuevos tipos que propone el PLF 2023 son los siguientes:
| **Nivel de resultado neto** | **Tipo actualmente vigente** | **Propuesta PLF 2023** | |||
| **2022** | **2023** | **2024** | **2025** | **2026** | |
| Inferior o igual a 300.000 | 10% | 12,5% | 15% | 17,5% | 20% |
| De 300.001 a 1.000.000 | 20% | 20% | 20% | 20% | 20% |
| De 1.000.000 a 99.999.999 | 31% | 28,25% | 25,5% | 22,75% | 20% |
| Superior o igual a 100.000.000 | 31% | 32% | 33% | 34% | 35% |
Regímenes específicos
Además, el proyecto propone revisar los tipos actuales del Impuesto de Sociedades de las sociedades cuyo tipo está limitado hacia tipos unificados. Se trata, en particular, de:
- En primer lugar, las empresas exportadoras de productos y servicios;
- En segundo lugar, las empresas hoteleras y los establecimientos de animación turística;
- En tercer lugar, las empresas mineras exportadoras;
- En cuarto lugar, las empresas artesanales;
- En quinto lugar, los establecimientos privados de enseñanza o de formación profesional;
- En sexto lugar, las sociedades deportivas;
- En séptimo lugar, los promotores inmobiliarios personas jurídicas en concepto de ingresos procedentes del alquiler de ciudades, residencias y campus universitarios;
- En octavo lugar, las explotaciones agrícolas imponibles;
- Por último, las sociedades que ejercen actividades de externalización de servicios.
Los nuevos tipos que propone el PLF 2023 son los siguientes:
| **Nivel de resultado neto** | **Tipo actualmente vigente** | **Propuesta PLF 2023** | |||
| **2022** | **2023** | **2024** | **2025** | **2026** | |
| Inferior o igual a 300.000 | 10% | 12,5% | 15% | 17,5% | 20% |
| De 300.001 a 1.000.000 | 20% | 20% | 20% | 20% | 20% |
| De 1.000.000 a 99.999.999 | 20% | 20% | 20% | 20% | 20% |
| Superior o igual a 100.000.000 | 20% | 23,75% | 27,5% | 31,25% | 35% |
Reforma de los tipos de las sociedades instaladas en zona de aceleración industrial y CFC
El proyecto procede a mantener la exoneración quinquenal para estas sociedades. Sin embargo, estas sociedades se beneficiaban de un tipo específico fijado en el 15% tras el periodo de exoneración:
- En primer lugar, para las empresas que ejercen sus actividades en las zonas de aceleración industrial, más allá del periodo de cinco (5) ejercicios de exoneración,
- En segundo lugar, para las sociedades de servicios con el estatuto “Casablanca Finance City”, conforme a la legislación y la reglamentación vigente, más allá del periodo de cinco (5) ejercicios de exoneración.
El PLF 2023 propone revisar los tipos actuales del Impuesto de Sociedades de la siguiente manera:
| **Nivel de resultado neto** | **Tipo actualmente vigente** | **Propuesta PLF 2023** | |||
| **2022** | **2023** | **2024** | **2025** | **2026** | |
| Inferior o igual a 300.000 | 15% | 16,25% | 17,5% | 18,75% | 20% |
| De 300.001 a 1.000.000 | 15% | 16,25% | 17,5% | 18,75% | 20% |
| De 1.000.000 a 99.999.999 | 15% | 16,25% | 17,5% | 18,75% | 20% |
| Superior o igual a 100.000.000 | 15% | 16,25% | 17,5% | 18,75% | 20% |
Reforma de los tipos de las sociedades industriales
En 2022, las sociedades industriales se beneficiaban de un tipo del 26% (cuando el resultado era inferior a 100 millones de dirhams).
El proyecto de ley de finanzas 2023 propone revisar la escala de imposición del Impuesto de Sociedades de la siguiente manera:
| **Nivel de resultado neto** | **Tipo actualmente vigente** | **Propuesta PLF 2023** | |||
| **2022** | **2023** | **2024** | **2025** | **2026** | |
| Inferior o igual a 300.000 | 10% | 12,5% | 15% | 17,5% | 20% |
| De 300.001 a 1.000.000 | 20% | 20,00% | 20,00% | 20,00% | 20% |
| De 1.000.000 a 99.999.999 | 26% | 24,5% | 23% | 21,5% | 20% |
| Superior o igual a 100.000.000 | 31% | 32% | 33% | 34% | 35% |
PLF 2023 - Revisión de la escala de imposición de las sociedades de crédito y seguros
En 2022, el tipo del Impuesto de Sociedades es del 37% en lo que respecta a:
- En primer lugar, los establecimientos de crédito y organismos asimilados,
- En segundo lugar, Bank Al Maghrib,
- En tercer lugar, la Caja de Depósito y de Gestión, y
- En cuarto lugar, las empresas de seguros y reaseguros.
El PLF 2023 propone aumentar el tipo del Impuesto de Sociedades aplicable a estos establecimientos de forma progresiva hasta alcanzar el 40%.
Los nuevos tipos de imposición para estas sociedades se presentan de la siguiente manera:
| **Nivel de resultado neto** | **Tipo actualmente vigente** | **Propuesta PLF 2023** | |||
| **2022** | **2023** | **2024** | **2025** | **2026** | |
| Tipo aplicable | 37% | 37,75% | 38,50% | 39,25% | 40% |
Los pagos fraccionados provisionales
A título transitorio, los pagos fraccionados provisionales debidos, en concepto de cada ejercicio abierto durante el periodo comprendido entre el 1 de enero de 2023 y el 31 de diciembre de 2026, se calculan según los tipos del Impuesto de Sociedades aplicables a ese ejercicio.
Preguntas frecuentes
¿Cuáles son los nuevos tipos del Impuesto de Sociedades previstos por el PLF 2023 en Marruecos?
El PLF 2023 introduce una escala proporcional con tipos que van del 10 % al 35 % según los tramos de beneficio neto. El tipo marginal del 35 % se aplica a los beneficios superiores a 100 millones de dirhams, mientras que las entidades financieras tributan al 40 %.
¿Cuándo entran en vigor los nuevos tipos del IS en Marruecos?
Los nuevos tipos se aplican de forma progresiva entre 2023 y 2026. Cada año se ajustan los tipos para permitir una transición gradual hacia la nueva escala definitiva.
¿Cómo afecta el PLF 2023 a los pagos fraccionados provisionales del IS?
Durante el periodo transitorio comprendido entre el 1 de enero de 2023 y el 31 de diciembre de 2026, los pagos fraccionados provisionales se calculan aplicando los tipos del Impuesto de Sociedades vigentes en cada ejercicio. Esto significa que, a medida que los tipos se ajustan progresivamente cada año hacia la escala definitiva, los anticipos a cuenta reflejan esa misma evolución gradual, garantizando la coherencia entre la tributación provisional y la definitiva.
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