En resumen: Entre 2020 y 2026, siete Leyes de Finanzas sucesivas (NC 730 a NC 737) han reconfigurado profundamente el sistema fiscal marroquí. IS proporcional, supresión de la CSS, armonización del IVA, facturación electrónica obligatoria: cada año ha aportado su lote de reformas estructurales. Este artículo recorre, año por año, las principales evoluciones para que los directivos y expertos contables dispongan de una visión consolidada del camino recorrido.
¿Por qué comprender la cronología de las reformas fiscales?
Desde 2020, Marruecos ha emprendido una reestructuración profunda de su fiscalidad, en aplicación de la ley marco n.° 69-19 adoptada en 2021. Las Jornadas nacionales de la fiscalidad de 2019 fijaron el rumbo: ampliación de la base imponible, simplificación de los tipos impositivos, neutralidad fiscal de las operaciones de reestructuración y digitalización de las obligaciones declarativas.
Cada Ley de Finanzas (LdF) constituye un pilar de esta transformación. Comprender su encadenamiento es indispensable para anticipar las obligaciones futuras y optimizar la estrategia fiscal de su empresa.
Tabla resumen de las reformas 2020-2026
| Año | Nota Circular | Medidas clave |
|---|---|---|
| 2020 | NC 730 | Convergencia IS iniciada, CSS introducida, cotización mínima 0,75 % |
| 2021 | NC 731 | CSS mantenida, neutralidad fiscal de las reestructuraciones (Art. 247-XXVIII) |
| 2022 | NC 732 | Supresión de la progresividad IS, concepto de grupo fiscal |
| 2023 | NC 733 | Reforma mayor: IS proporcional 20 %/35 %/40 %, transición 2023-2026, cotización mínima 0,25 %, inicio reforma IVA |
| 2024 | NC 735 | RAS dividendos 11,25 % transitoria, exoneración derechos de registro constitución |
| 2025 | NC 736 | Marco legal facturación electrónica, CNSS mensual |
| 2026 | NC 737 | Tipos IS objetivo alcanzados, CSS suprimida, facturación electrónica obligatoria grandes empresas |
2020 — NC 730: el punto de partida de la convergencia
La LdF 2020 marcó el inicio de la convergencia progresiva del IS hacia un sistema proporcional. Los tipos múltiples aplicados según tramos de beneficio comenzaron a ser racionalizados.
Contribución social de solidaridad (CSS)
La CSS fue introducida como un gravamen temporal sobre los beneficios de las sociedades cuyo resultado fiscal supera un determinado umbral. Debía estar limitada en el tiempo inicialmente, pero se renovará durante varios ejercicios.
Cotización mínima al 0,75 %
El tipo de la cotización mínima fue elevado al 0,75 % de la cifra de negocios para las empresas con beneficios, reforzando el rendimiento del IS y limitando las declaraciones de resultados artificialmente bajos.
2021 — NC 731: consolidación y neutralidad de las reestructuraciones
La LdF 2021 prolongó las orientaciones de 2020 sin un cambio significativo.
Mantenimiento de la CSS
La CSS fue renovada por un ejercicio adicional, confirmando que se inscribía en la duración a pesar de su carácter inicialmente temporal.
Neutralidad fiscal de las reestructuraciones (Art. 247-XXVIII)
Las operaciones de fusión, escisión y aportación parcial de activos se beneficiaron de un régimen de neutralidad fiscal reforzado. Las plusvalías constatadas durante estas operaciones pueden ser neutralizadas bajo condiciones, incentivando a las empresas a reestructurarse sin coste fiscal inmediato.
2022 — NC 732: supresión de la progresividad y grupo fiscal
Abandono del baremo progresivo del IS
La LdF 2022 suprimió el sistema de baremo progresivo del IS en favor de un tipo proporcional único aplicable a la totalidad del beneficio. Esta medida simplificó considerablemente el cálculo del impuesto para las empresas.
Introducción del concepto de grupo fiscal
El legislador sentó las bases de una fiscalidad de grupo, permitiendo a las holdings y filiales consolidar ciertos aspectos de su imposición. Este concepto, aunque limitado en su primera versión, abrió el camino a una optimización fiscal legítima dentro de los grupos marroquíes.
2023 — NC 733: la reforma mayor
El año 2023 constituye el punto de inflexión decisivo de la década fiscal marroquí. La LdF 2023 implementó las recomendaciones más estructurantes de la ley marco n.° 69-19.
IS proporcional: 20 %, 35 % y 40 %
El sistema proporcional fue instaurado con tres tipos:
- 20 %: tipo de derecho común para las empresas cuyo beneficio neto fiscal no supera los 100 millones de dírhams
- 35 %: para las empresas cuyo beneficio supera los 100 millones de dírhams
- 40 %: reservado a los establecimientos de crédito, Bank Al-Maghrib, la CDG y las empresas de seguros
Se previó un período de transición 2023-2026 para alcanzar progresivamente estos tipos objetivo.
Cotización mínima reducida al 0,25 %
Para las empresas con beneficios, la cotización mínima fue reducida al 0,25 %, una señal fuerte para aliviar la presión fiscal sobre las empresas rentables y fomentar la transparencia contable.
Inicio de la reforma del IVA
La LdF 2023 inició la armonización del IVA en torno a dos tipos (10 % y 20 %), con un calendario progresivo sobre 2024-2026. El objetivo: suprimir las exoneraciones injustificadas y reducir el crédito de IVA pendiente.
Ajuste del baremo del IR
El baremo del impuesto sobre la renta fue reajustado con una elevación del umbral de exoneración y un ajuste de los tramos intermedios para tener mejor en cuenta la inflación.
2024 — NC 735: dividendos y derechos de registro
Retención en la fuente sobre dividendos al 11,25 %
La LdF 2024 fijó un tipo transitorio del 11,25 % para la retención en la fuente sobre los dividendos distribuidos. Este tipo se inscribe en la trayectoria de convergencia hacia el tipo objetivo, sustituyendo el tipo anterior del 15 % por etapas.
Exoneración de los derechos de registro en la constitución
Medida estrella para los creadores de empresas: los actos de constitución de sociedades están ahora exonerados de los derechos de registro. Esta exoneración reduce significativamente el coste de creación y refuerza el atractivo de Marruecos para el emprendimiento.
2025 — NC 736: digitalización y CNSS mensual
Marco legal de la facturación electrónica
La LdF 2025 estableció el marco jurídico de la facturación electrónica en Marruecos. Los textos de aplicación definen las normas técnicas, las plataformas autorizadas y el calendario de despliegue progresivo.
CNSS: paso a la declaración mensual
Cambio mayor para la gestión social: la declaración CNSS pasó de un ritmo trimestral a mensual a partir de 2025. Esta medida impacta directamente el trabajo del experto contable, que debe adaptar sus procesos de nómina y declaración.
2026 — NC 737: culminación de las reformas
La Ley de Finanzas 2026 marca la culminación de la trayectoria iniciada en 2023.
Tipos IS objetivo alcanzados
Los tipos de transición han terminado: el tipo del 20 % se aplica plenamente a las empresas de derecho común y el tipo del 35 % a las grandes empresas. El sistema está ahora estabilizado.
Supresión definitiva de la CSS
La Contribución social de solidaridad queda suprimida a partir del ejercicio 2026. Las empresas ya no tienen que calcularla ni declararla, lo que simplifica los estados fiscales.
Facturación electrónica obligatoria para las grandes empresas
Las empresas que realizan una cifra de negocios superior al umbral fijado por decreto deben emitir y recibir facturas en formato electrónico normalizado. Las pymes seguirán según el calendario progresivo previsto.
Preguntas frecuentes
¿Cuál es la diferencia entre las NC 730 y NC 733?
La NC 730 (2020) inició la convergencia del IS sin modificar fundamentalmente su estructura. La NC 733 (2023) llevó a cabo la reforma mayor instaurando el IS proporcional a tres tipos (20 %, 35 %, 40 %) y lanzando la transición sobre cuatro años. Es verdaderamente la NC 733 la que rediseñó el panorama fiscal marroquí.
¿La CSS está definitivamente suprimida en 2026?
Sí. La LdF 2026 (NC 737) pone fin a la Contribución social de solidaridad. Las empresas ya no son deudoras de este gravamen a partir del ejercicio 2026. No obstante, las declaraciones relativas a ejercicios anteriores siguen sujetas a las reglas vigentes en el momento de su cierre.
¿Cómo puede un experto contable ayudarme a navegar en estas reformas?
El experto contable es el profesional mejor situado para anticipar el impacto de cada reforma en su empresa: cálculo del IS según los nuevos tipos, adaptación de los procesos de facturación electrónica, paso a la CNSS mensual, optimización de los derechos de registro. Asegura una vigilancia permanente y adapta su estrategia fiscal en tiempo real.
¿Necesita un acompañamiento personalizado?
En Upsilon Consulting, acompañamos a las empresas marroquíes en la adaptación a cada reforma fiscal desde 2020. Desde la puesta en conformidad del IS hasta la preparación de la facturación electrónica, nuestro equipo de expertos contables le guía en cada etapa.
Contacte a nuestros expertos para un diagnóstico fiscal personalizado
