آجال الأداء في المغرب: ما يجب معرفته | Upsilon Consulting

باختصار: آجال الأداء في المغرب منظمة بالقانون 69-21 وتُحدد في 60 يوماً (افتراضياً)، 120 يوماً (اتفاقياً) أو 180 يوماً (قطاعياً). منذ فاتح يناير 2025، جميع المقاولات التي يتجاوز رقم معاملاتها 2 مليون درهم ملزمة بهذا القانون. يجب أن يُرفق كل تصريح بكشف مفصل للفواتير، مصادق عليه من مراقب الحسابات (رقم المعاملات ≥ 50 مليون درهم) أو خبير محاسب (رقم المعاملات < 50 مليون درهم). الغرامات عن عدم التصريح تتراوح بين 5,000 و250,000 درهم.

آجال الأداء: إليكم ما يتغير ابتداءً من 2023 في المغرب

القانون 69-21 الذي صدر مؤخراً في المغرب والمتعلق بآجال الأداء، تم نشره رسمياً بالجريدة الرسمية بتاريخ 15 يونيو 2023.

يهدف هذا القانون المتعلق بآجال الأداء إلى منح نفس جديد لخزينة شركات القطاع الخاص المغربي. يستهدف بشكل خاص المقاولات الصغيرة والمتوسطة، من خلال تنظيم أكثر صرامة لآجال الأداء. نقطة جوهرية: يجب أن يُرفق كل تصريح بكشف مفصل للفواتير غير المؤداة، مصادق عليه من مراقب حسابات أو خبير محاسب حسب عتبة رقم معاملات المقاولة.

يجب على الشركات التي يتجاوز رقم معاملاتها مليوني درهم إيداع تصريح آجال الأداء ابتداءً من الربع الأول 2025. عدم احترام هذا الالتزام قد يُعرّض هذه الشركات لعقوبات.

إليكم أهم النقاط التي يجب تذكرها:

1. احتساب آجال الأداء: يُحتسب أجل الأداء ابتداءً من تاريخ إصدار الفاتورة. إذا لم تُصدر الفاتورة في الأجل المحدد، يبدأ أجل الأداء من نهاية شهر التسليم أو تنفيذ الخدمات.
2. الالتزام التصريحي: يجب إيداع تصريح ربع سنوي إلكتروني قبل نهاية الشهر الذي يلي نهاية كل ربع سنة. الشركات التي يتراوح رقم معاملاتها بين 2 و10 ملايين درهم بدون ضريبة والتي تجاوزت العتبة في 2024 يجب أن تودع تصريحاً سنوياً عن سنة 2025 (قبل فاتح أبريل 2026)، ثم تصريحات فصلية ابتداءً من الفصل الأول 2026. أما إذا تم تجاوز العتبة في 2025، فلا يُطلب تصريح سنوي — مباشرة تصريحات فصلية ابتداءً من الفصل الأول 2026 (قبل 30 أبريل).
3. العقوبات: ينص القانون على عقوبات مالية في حالة عدم احترام آجال الأداء وتأخر أو عدم إيداع التصريح الربع سنوي. تختلف الغرامات حسب رقم المعاملات السنوي للشركة ويمكن أن تصل إلى 250,000 درهم للشركات الكبرى.
4. التطبيق التدريجي: يُطبق القانون تدريجياً حسب رقم معاملات الشركات. دخل حيز التنفيذ في فاتح يوليو 2023 للشركات التي يتجاوز رقم معاملاتها 50 مليون درهم، وابتداءً من فاتح يناير 2024 للشركات التي يتراوح رقم معاملاتها بين 10 و50 مليون، وابتداءً من فاتح يناير 2025 للشركات التي يتراوح رقم معاملاتها بين 2 و10 ملايين.
5. الأجل القانوني للأداء: إذا لم يتم الاتفاق على خلاف ذلك، لا يمكن أن تتجاوز آجال الأداء 60 يوماً ابتداءً من تاريخ الفوترة. بالنسبة للمعاملات المتكررة خلال شهر واحد، يُحدد تاريخ استحقاق الأداء في نهاية الشهر الموالي.
6. الشركاء التجاريون: يجب تحديد آجال الأداء بين الشركاء التجاريين مسبقاً ولا يمكن أن تتجاوز 120 يوماً. بالنسبة للمؤسسات العمومية، يُحتسب الأجل ابتداءً من تاريخ الإشراف على إنجاز الخدمة.
7. الغرامات: تُعاقب المخالفات بغرامة تعادل السعر المرجعي المعمول به زائد 0.85% عن كل شهر تأخير.

آجال الأداء: مجال تطبيق القانون 69-21

يُطبق هذا القانون على الأشخاص الذاتيين أو الاعتباريين الذين يتجاوز رقم معاملاتهم السنوي بدون ضريبة مليوني درهم. كما يُطبق على المؤسسات العمومية العاملة في القطاع التجاري.

توضيح المديرية العامة للضرائب بتاريخ 27 مارس 2026: الشركات القابضة والشركات المدنية المهنية والأشخاص الذاتيون

أصدرت المديرية العامة للضرائب موقفاً رسمياً (مرجع D 326/26/DGI، 27 مارس 2026) يؤكد أن القانون 69-21 لا ينص على أي استثناء قطاعي. تخضع للقانون عندما يتجاوز رقم معاملاتها مليوني درهم:

• الشركات القابضة، بما فيها التي يتكون رقم معاملاتها المحاسبي أساساً من الأرباح الموزعة
• الشركات المدنية المهنية (SCP) التي تمارس أنشطة المادة 91-VI-1° من المدونة العامة للضرائب (محامون، مهندسون معماريون، إلخ.)
• الأشخاص الذاتيون غير التجار الممارسون في مكاتبهم (أطباء، مستشارون، إلخ.)

رقم المعاملات المعتمد يُفهم بـالمعنى التجاري: يتوافق مع حجم الأعمال المحقق حسب طبيعة الأنشطة، بصرف النظر عن طريقة المحاسبة. لتطبيق القانون، يجب أن يتوافق مع المداخيل المحققة في إطار النشاط المهني.

المصدر: موقف المديرية العامة للضرائب — آجال الأداء: الأشخاص الذاتيون والشركات المدنية المهنية والشركات القابضة (PDF)

—

ماذا يُدخل هذا القانون من مستجدات؟

آجال الأداء

فرض القانون 69-21 على كل تاجر الالتزام بآجال الأداء وفق الكيفيات التالية:

• أولاً، أجل الأداء محدد في 60 يوماً ابتداءً من تاريخ الفوترة؛
• ثانياً، إذا تم الاتفاق بين الأطراف المعنية، يمكن أن يصل هذا الأجل إلى 120 يوماً؛
• أخيراً، بصفة استثنائية، يُطبق أجل أقصى قدره 180 يوماً بالنسبة للمهنيين العاملين في قطاعات محددة أو موسمية.

تاريخ بدء احتساب آجال الأداء

يبدأ الاحتساب ابتداءً من تاريخ الفوترة.

لتجنب التلاعب في تواريخ إصدار الفواتير، يُدخل القانون قاعدة صارمة لالتزام الفوترة. فعلاً، يجب على البائع إصدار الفاتورة في أقصى تقدير في اليوم الأخير من شهر:

• أولاً، تسليم البضاعة،
• ثانياً، تنفيذ الخدمة.

في حالة عدم ذلك، تسري آجال الأداء ابتداءً من نهاية الشهر الذي تم فيه تسليم البضاعة أو إنجاز الخدمة.

التطبيق التدريجي للقانون

سيدخل القانون الجديد حيز التنفيذ تدريجياً وفق الجدول التالي:

**رقم المعاملات (بدون ضريبة)**	**تاريخ الدخول حيز التنفيذ**
رقم المعاملات > 50,000,000	فاتح يوليو 2023
10,000,000 < رقم المعاملات ≤ 50,000,000	فاتح يناير 2024
2,000,000 < رقم المعاملات ≤ 10,000,000	فاتح يناير 2025

ملاحظة: تُطبق المقتضيات المختلفة فقط بأثر مستقبلي على الفواتير الصادرة بعد تاريخ الدخول حيز التنفيذ.

—

آجال الأداء: الالتزامات التصريحية

إضافة إلى فرض أجل أداء، يُدخل القانون التزاماً تصريحياً متعلقاً بديون الموردين. تعتمد وتيرة التصريح على رقم المعاملات:

• رقم المعاملات > 10 م.د: تصريح فصلي يُودع إلكترونياً على SIMPL قبل نهاية الشهر الذي يلي كل فصل.
• 2 م.د < رقم المعاملات ≤ 10 م.د، تجاوز العتبة في 2024 (سنة مرجعية): يسري القانون على الفواتير الصادرة في 2025. يجب إيداع تصريح سنوي عن 2025 قبل فاتح أبريل 2026، ثم تصريحات فصلية ابتداءً من الفصل الأول 2026.
• 2 م.د < رقم المعاملات ≤ 10 م.د، تجاوز العتبة في 2025 (سنة مرجعية): يسري القانون على الفواتير الصادرة في 2026. لا يُطلب تصريح سنوي — مباشرة تصريحات فصلية ابتداءً من الفصل الأول 2026 (قبل 30 أبريل 2026).

هام: يجب إيداع التصريح حتى في غياب فواتير متأخرة الأداء (تصريح “لا شيء”). منذ فاتح يناير 2025، لم تعد الفواتير التي تقل عن 10.000 درهم مستثناة.

هل تحتاجون مساعدة؟ تتكفل Upsilon Consulting بإعداد وتصديق تصريحاتكم بآجال الأداء. تواصلوا معنا للحصول على تشخيص مجاني.

يجب أن يُرفق هذا التصريح ببيان مفصل للفواتير المتجاوزة لآجال الأداء مصادق عليه من قبل:

رقم المعاملات السنوي بدون ضريبة (بالدرهم)	مصادق عليه من طرف
رقم المعاملات ≥ 50,000,000	مراقب الحسابات
رقم المعاملات < 50,000,000	خبير محاسبي أو محاسب معتمد

عقوبات آجال الأداء والتصريح

في حالة التأخر

تُطبق غرامة على المبلغ غير المؤدى في الآجال المحددة، تُدفع للخزينة وتعادل:

• أولاً، عن الشهر الأول من التأخير: السعر المرجعي لبنك المغرب (حالياً 3%)
• ثانياً، عن كل شهر إضافي يُضاف 0.86%

يُدفع مبلغ الغرامة المستحقة تلقائياً بعد التصريح المذكور.

كما أن الفواتير المتنازع عليها والتي كانت موضوع دعوى قضائية لا تُطبق عليها الغرامة.

في حالة عدم التصريح

ينص القانون على عقوبات في حالة التأخر في إيداع أو عدم إيداع التصريح الربع سنوي المذكور. كما تُطبق جزاءات في حالة عدم أداء الغرامة.

رقم المعاملات السنوي بدون ضريبة (بالدرهم)	مبلغ الغرامة (بالدرهم)
2,000,000 < رقم المعاملات ≤ 10,000,000	5,000
10,000,000 < رقم المعاملات ≤ 50,000,000	12,500
50,000,000 < رقم المعاملات ≤ 200,000,000	50,000
200,000,000 < رقم المعاملات ≤ 500,000,000	125,000
500,000,000 < رقم المعاملات	250,000

— تقدم لكم أبسيلون للاستشارات مجموعة شاملة من الخدمات المهنية المكيفة لاحتياجات شركتكم:

• المساعدة في إنشاء الشركات؛
• إسناد المحاسبة والالتزامات الضريبية؛
• التسيير الإداري للموظفين؛
• معالجة بيانات الأجور؛
• الاستشارة في التحسين الضريبي؛
• خدمات السكرتارية القانونية؛
• مهام مراقبة الحسابات والتدقيق؛
• الاستشارة في تنظيم الشركات؛
• …

—

تحليل مقتضيات القانون 69-21 حول آجال الأداء في المغرب

بصدور هذا القانون، يخطو المغرب خطوة مهمة نحو تحسين مناخ الأعمال. فهذا التشريع يهدف إلى:

• أولاً، تسهيل المعاملات التجارية؛
• ثانياً، حماية المقاولات الصغيرة والمتوسطة من آجال الأداء التعسفية التي تفرضها بعض الشركات الكبرى.

دخول هذا القانون حيز التنفيذ والعقوبات الصارمة المنصوص عليها من شأنهما تعزيز الصحة المالية للمقاولات الصغيرة والمتوسطة.

تطبيق تدريجي

من أبرز خصائص قانون آجال الأداء تطبيقه التدريجي.

فعلاً، بدلاً من فرض القانون فوراً على جميع الشركات، اختارت السلطات المغربية تنفيذه على ثلاث مراحل.

أولاً، يُطبق على الشركات التي يتجاوز رقم معاملاتها 50 مليون درهم بدون ضريبة.

ثانياً، يُمدد ليشمل الشركات التي يتراوح رقم معاملاتها بين 10 و50 مليون درهم بدون ضريبة. تدخل هذه المرحلة الثانية حيز التنفيذ ابتداءً من فاتح يناير 2024.

وأخيراً، يشمل الشركات التي يتراوح رقم معاملاتها بين 2 و10 ملايين درهم بدون ضريبة.

يهدف هذا النهج التدريجي إلى دعم المقاولات الصغيرة والمتوسطة بدءاً بالشركات الكبرى. بتحفيز الشركات الكبرى على احترام التنظيمات الجديدة وأداء فواتيرها في الوقت المحدد، من المفترض أن يُحسّن القانون خزينة المقاولات الصغيرة والمتوسطة، مما يعزز الاستقرار المالي ونمو هذه الشركات.

آجال أداء واضحة ومرنة

يحدد القانون 69-21 آجال أداء واضحة ومرنة. حُددت ثلاثة آجال: 60 يوماً من تاريخ الفوترة عندما لا يتم الاتفاق على الأجل بين الأطراف، و120 يوماً من تاريخ الفوترة عندما يتم الاتفاق بين الأطراف، واستثنائياً 180 يوماً في ظروف محددة.

تغيير مهم مقارنة بالتشريع السابق هو أن آجال الأداء لم تعد تُحتسب ابتداءً من استلام البضائع أو تنفيذ الخدمة، بل ابتداءً من تاريخ إصدار الفاتورة. يُزيل هذا أي لبس حول تاريخ احتساب الآجال ويعزز موقف الموردين.

تصريح ذاتي إلزامي

يُدخل القانون 69-21 أيضاً تصريحاً ذاتياً تنظيمياً إلزامياً للشركات. هذا يعني أن الزبائن، وليس الموردين، هم من يجب عليهم التصريح بآجال أدائهم التعاقدية. تلعب المديرية العامة للضرائب دوراً محورياً في هذه العملية بصفتها طرفاً ثالثاً.

يهدف هذا الإجراء إلى حماية المقاولات الصغيرة والمتوسطة بتجنب وضعها في موقف ضعف أمام الشركات الكبرى الزبونة. سابقاً، في حالة تأخر الأداء، كان على المقاولات الصغيرة والمتوسطة المطالبة بنفسها بجزاءات التأخير، مما قد يُعرّض علاقتها التجارية للخطر. الآن، يجب على الزبائن التصريح بآجال أدائهم، مما يضمن بشكل أفضل حصول المقاولات على مستحقاتها في الوقت المحدد.

دوري وإلزامي

يفرض القانون على الشركات التصريح بآجال أدائها كل ربع سنة، حتى في غياب فواتير متأخرة. يهدف هذا الالتزام المنتظم إلى إدماج التصريح بآجال الأداء في الممارسات الجارية للشركات، تماماً كما تفعل مع ميزانيتها المالية السنوية أو تصريحها الربع سنوي لـ TVA.

لضمان الامتثال، ينص القانون على عقوبات وغرامات في حالة عدم احترام مقتضياته. من شأن ذلك تحفيز الشركات على احترام القانون بأداء فواتيرها في الوقت المحدد.

خلاصة، يُعد القانون الجديد لآجال الأداء في المغرب خطوة مهمة لتحسين مناخ الأعمال وحماية المقاولات الصغيرة والمتوسطة من آجال الأداء التعسفية. تطبيقه التدريجي وآجال أدائه الواضحة والمرنة ونظام التصريح الذاتي الإلزامي تساهم في تعزيز الاستقرار المالي للشركات وتشجيع ثقافة الأداء في الوقت المحدد.

أسئلة شائعة

ما هي آجال الأداء القانونية في المغرب؟

يحدد القانون 69-21 آجال الأداء القصوى بين الشركات في المغرب. لا يمكن أن يتجاوز الأجل 120 يوماً ابتداءً من تاريخ إصدار الفاتورة بالنسبة لشركات القطاع الخاص. بالنسبة للصفقات العمومية، الأجل هو 60 يوماً. تُطبق هذه الآجال على جميع المعاملات التجارية بين المهنيين، ما عدا استثناءات قطاعية.

ما هي العقوبات في حالة تأخر الأداء في المغرب؟

في حالة تجاوز الآجال القانونية، تُطبق جزاءات التأخير تلقائياً. ينص القانون أيضاً على غرامات يمكن أن تصل إلى مبالغ كبيرة للشركات المتكررة. يجب على الشركات التصريح ربع سنوياً بآجال أدائها، حتى في غياب أي تأخير، تحت طائلة عقوبات إضافية.

كيف يتم التصريح بآجال الأداء في المغرب؟

التصريح بآجال الأداء إلزامي لجميع الشركات التي يتجاوز رقم معاملاتها مليوني درهم. يكون فصلياً للشركات التي يتجاوز رقم معاملاتها 10 م.د. أما الشركات بين 2 و10 م.د، فيكون أول تصريح سنوياً (إذا تم تجاوز العتبة في 2024) أو مباشرة فصلياً (إذا تم التجاوز في 2025). يُودع عبر منصة SIMPL التابعة لـالمديرية العامة للضرائب. حتى في غياب فواتير متأخرة، يبقى التصريح إلزامياً.

هل المصادقة على آجال الأداء إلزامية؟

نعم. يفرض القانون 69-21 أن يُرفق كل تصريح بآجال الأداء بكشف مفصل للفواتير غير المؤداة، مؤشر عليه من طرف مهني محاسبي. بالنسبة للمقاولات التي يبلغ رقم معاملاتها السنوي بدون ضريبة 50 مليون درهم أو أكثر، يجب أن يكون هذا الكشف مصادقاً عليه من طرف مراقب الحسابات مسجل بهيئة الخبراء المحاسبين. أما المقاولات التي يقل رقم معاملاتها عن 50 مليون درهم، فيمكن أن تتم المصادقة من طرف خبير محاسب أو محاسب معتمد. تضمن هذه المصادقة موثوقية البيانات المصرح بها وتُلزم المهني الموقّع بمسؤوليته. عدم المصادقة يُعرّض المقاولة للعقوبات المنصوص عليها في حالة عدم مطابقة التصريح.

كيف يحمي قانون آجال الأداء المقاولات الصغيرة والمتوسطة؟

يحمي القانون 69-21 المقاولات الصغيرة والمتوسطة بفرض أجل أداء أقصى قدره 120 يوماً للقطاع الخاص، مما يحد من الممارسات التعسفية للشركات الكبرى. يُرسي نظام تصريح ذاتي ربع سنوي إلزامي يعزز الشفافية ويتيح متابعة صارمة لسلوكيات الأداء. عقوبات وغرامات منصوص عليها للشركات التي لا تحترم هذه الآجال، مما يحفز مجموع الفاعلين الاقتصاديين على أداء فواتيرهم في الوقت المحدد ويساهم في الحفاظ على خزينة المقاولات الصغيرة والمتوسطة.

اقرأ أيضاً

التصريح بآجال الأداء — خدماتنا

موقف المديرية العامة للضرائب — آجال الأداء: الأشخاص الذاتيون والشركات المدنية المهنية والشركات القابضة

SIMPL IS، IR، TVA

الشركة القابضة في المغرب: 5 أسباب لإنشائها

الدار البيضاء للمالية (CFC): مستجدات 2023

المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting

تواصل مع Upsilon Consulting