باختصار: تجمع دخول رؤوس الأموال المنقولة في المغرب الأرباح الموزعة والفوائد وباقي عوائد التوظيفات المالية. وتخضع لاقتطاع من المنبع (RAS): 10% إبرائي على الأرباح الموزعة (المادة 73-II-B-7°)، 30% إبرائي على الفوائد المحصّلة من طرف الأشخاص الطبيعيين خارج النشاط المهني، و15% على الدخول من مصدر أجنبي. وتتميز هذه الدخول عن أرباح التفويت (فوائض القيمة) التي تخضع لنظام ضريبي مستقل.
ما المقصود بدخول رؤوس الأموال المنقولة؟
تشكّل دخول رؤوس الأموال المنقولة فئة من الضريبة على الدخل تجمع التدفقات المتكررة المتولدة عن حيازة سندات مالية. وتتميز عن أرباح التفويت (فوائض القيمة المحققة عند بيع السندات)، التي تخضع لنظام جبائي خاص.
تميّز المدونة العامة للضرائب بين فئتين فرعيتين كبيرتين:
عوائد الأسهم والحصص الاجتماعية (المادة 13 من المدونة العامة للضرائب)
تُعرّف المادة 13 من المدونة العامة للضرائب عوائد الأسهم والحصص الاجتماعية والدخول المماثلة:
- الأرباح الموزعة من طرف الشركات الخاضعة للضريبة على الشركات أو للضريبة على الدخل
- فوائض التصفية عند حل الشركة
- التوزيعات الخفية المُعاد تصنيفها من طرف إدارة الضرائب
- بدل الحضور المؤداة لأعضاء مجلس الإدارة
- الاحتياطيات الموزعة والمبالغ الموضوعة رهن إشارة الشركاء
عوائد التوظيفات ذات الدخل الثابت (المادة 66-I-B من المدونة العامة للضرائب)
تستهدف المادة 66-I-B الدخول المتأتية من التوظيفات ذات الدخل الثابت:
- فوائد الحسابات لأجل وحسابات الادخار والودائع تحت الطلب
- كوبونات السندات وسندات الخزينة
- فوائد سندات الصندوق وشهادات الإيداع
- عوائد هيئات التوظيف الجماعي السندية والنقدية
- فوائد القروض بين الأفراد أو الممنوحة من طرف الشركات
فرض الضريبة على الأرباح الموزعة: الاقتطاع من المنبع بنسبة 10%
منذ قانون المالية 2023، تخضع الأرباح الموزعة وباقي عوائد الأسهم والحصص الاجتماعية لاقتطاع من المنبع بمعدل 10% (المادة 73-II-B-7° من المدونة العامة للضرائب).
الطابع الإبرائي
يتسم هذا الاقتطاع من المنبع بطابع إبرائي: لا يتعين على المستفيد من الأرباح الموزعة إدراجها في تصريحه السنوي بالدخل الإجمالي. وتكون الضريبة مُسدَّدة نهائياً بموجب الاقتطاع الذي تُنجزه الشركة الموزّعة.
من يُنجز الاقتطاع؟
تلتزم الشركة الموزّعة بـ:
- اقتطاع 10% من المبلغ الإجمالي للأرباح الموزعة
- أداء المبلغ المقتطع لدى المديرية العامة للضرائب خلال الشهر الموالي للتوزيع
- التصريح بالمبالغ الموزعة والمستفيدين
للاطلاع على معالجة شاملة للاقتطاع من المنبع على الأرباح الموزعة، راجعوا دليلنا المفصّل حول الاقتطاع من المنبع على الأرباح الموزعة في المغرب.
حالة الشركات القابضة
تستفيد الأرباح الموزعة التي تتلقاها الشركة القابضة من فروعها من تخفيض 100% في مادة الضريبة على الشركات (نظام الشركة الأم والفرع)، لكن الاقتطاع من المنبع بنسبة 10% يُطبَّق عند إعادة التوزيع على الأشخاص الطبيعيين.
فرض الضريبة على الفوائد وعوائد التوظيفات ذات الدخل الثابت
يتفاوت النظام الجبائي للفوائد حسب وضعية المستفيد:
الأشخاص الطبيعيون خارج النشاط المهني
تخضع الفوائد المحصّلة من طرف أشخاص طبيعيين لا يتصرفون في إطار نشاط مهني لاقتطاع من المنبع بنسبة 30% إبرائي (المادة 73-II-G-3° من المدونة العامة للضرائب).
يُطبَّق هذا المعدل بالخصوص على:
- فوائد حسابات الادخار (مكافأة منظمة 3.45%)
- فوائد الودائع لأجل لدى البنوك
- كوبونات السندات المدرجة أو غير المدرجة
- عوائد سندات الخزينة المحتفظ بها من طرف الأفراد
الأشخاص الطبيعيون في نشاط مهني (النتيجة الصافية الحقيقية/المبسطة)
تخضع الفوائد المحصّلة من طرف أشخاص طبيعيين يمارسون نشاطاً مهنياً خاضعاً للضريبة على الدخل وفق نظام النتيجة الصافية الحقيقية (RNR) أو النتيجة الصافية المبسطة (RNS) لاقتطاع من المنبع بنسبة 20% قابل للخصم (المادة 73-II-F-1° من المدونة العامة للضرائب).
يشكّل هذا الاقتطاع بنسبة 20% سلفة على الضريبة على الدخل المستحقة برسم الدخل الإجمالي. ويُخصم من مبلغ الضريبة السنوية، والفائض يُسترد عند الاقتضاء.
لتعميق هذا الموضوع، راجعوا مقالنا حول الاقتطاع من المنبع على الفوائد في المغرب.
ملخص معدلات الاقتطاع من المنبع على الفوائد
| المستفيد | معدل الاقتطاع | الطبيعة |
|---|---|---|
| شخص طبيعي خارج النشاط المهني | 30% | إبرائي |
| شخص طبيعي في النتيجة الصافية الحقيقية أو المبسطة | 20% | قابل للخصم |
| شخص معنوي خاضع للضريبة على الشركات | 20% | قابل للخصم من الضريبة على الشركات |
دخول رؤوس الأموال المنقولة من مصدر أجنبي
يخضع المقيمون الجبائيون المغاربة الذين يحصّلون دخول رؤوس أموال منقولة من مصدر أجنبي (أرباح موزعة من شركات أجنبية، فوائد توظيفات بالخارج) للضريبة بمعدل 15% (المادة 73-II-C-2° من المدونة العامة للضرائب).
آلية فرض الضريبة
خلافاً للدخول من مصدر مغربي، لا يوجد اقتطاع مسبق من المنبع. ويتعين على المكلف:
- التصريح بهذه الدخول في تصريحه السنوي بالدخل الإجمالي
- أداء الضريبة على الدخل بمعدل 15% على المبلغ الإجمالي للدخول المحصّلة
- خصم الضريبة المؤداة بالخارج عند الاقتضاء (إذا نصت اتفاقية جبائية على ذلك)
التمييز بين الدخول والأرباح من مصدر أجنبي
| النوع | معدل الضريبة على الدخل | مثال |
|---|---|---|
| دخول من مصدر أجنبي | 15% | أرباح موزعة، فوائد توظيفات أجنبية |
| أرباح من مصدر أجنبي | 20% | فائض قيمة تفويت أسهم أجنبية |
تُعالَج أرباح تفويت القيم المنقولة من مصدر أجنبي في مقالنا حول أرباح تفويت القيم المنقولة.
التمييز الجوهري: الدخول مقابل أرباح رؤوس الأموال المنقولة
من الضروري التمييز الدقيق بين هذين المفهومين لأنهما لا يخضعان لنفس النظام الجبائي:
| المعيار | الدخول | الأرباح |
|---|---|---|
| الطبيعة | تدفقات متكررة (أرباح موزعة، فوائد) | فوائض قيمة عند التفويت |
| الواقعة المنشئة | التوزيع أو الاستحقاق | تفويت السند |
| طريقة فرض الضريبة | الاقتطاع من المنبع (إبرائي أو قابل للخصم) | التصريح خلال 30 يوماً |
| الإعفاء | لا عتبة | التفويتات ≤ 30,000 درهم/سنة |
| المعدل | 10%، 15%، 20% أو 30% | 15% أو 20% |
للاطلاع على تحليل شامل للمنتجات الخاضعة للاقتطاع من المنبع، راجعوا دليلنا المخصص.
الالتزامات التصريحية
بالنسبة للدخول الخاضعة لاقتطاع إبرائي
إذا كانت كافة دخول رؤوس الأموال المنقولة خاضعة لاقتطاع إبرائي (أرباح موزعة بنسبة 10%، فوائد بنسبة 30%)، فلا يترتب عليكم أي التزام تصريحي إضافي. وتكون الضريبة مُسدَّدة نهائياً.
بالنسبة للدخول الخاضعة لاقتطاع قابل للخصم
يجب إدراج الفوائد الخاضعة لاقتطاع 20% قابل للخصم في التصريح السنوي بالدخل الإجمالي. ويُخصم مبلغ الاقتطاع من الضريبة على الدخل المحسوبة على الدخل الإجمالي، والفائض يُسترد.
بالنسبة للدخول من مصدر أجنبي
يجب إدراج الدخول من مصدر أجنبي وجوباً في التصريح السنوي بالدخل الإجمالي، مع تقديم مبرر الضريبة المؤداة بالخارج عند الاقتضاء للاستفادة من الائتمان الضريبي.
أسئلة شائعة
هل تخضع الأرباح الموزعة المتلقاة من شركة ذات مسؤولية محدودة للاقتطاع بنسبة 10%؟
نعم. تخضع جميع الأرباح الموزعة من طرف شركات خاضعة للضريبة على الشركات — سواء كانت شركة مساهمة أو شركة ذات مسؤولية محدودة أو شركة مساهمة مبسطة — لاقتطاع من المنبع بنسبة 10% إبرائي. وتقتطع الشركة الموزّعة الضريبة وتؤديها للمديرية العامة للضرائب. ويتلقى المستفيد مبلغاً صافياً ولا يترتب عليه أي التزام تصريحي إضافي بخصوص هذه الدخول.
هل يمكن اختيار الفرض وفق الجدول التصاعدي بدلاً من الاقتطاع الإبرائي؟
لا. عندما ينص القانون على اقتطاع إبرائي، لا يمكن للمكلف اختيار الفرض وفق الجدول التصاعدي للضريبة على الدخل. فالطابع الإبرائي إلزامي. أما بالنسبة للدخول الخاضعة لاقتطاع قابل للخصم (فوائد بنسبة 20% للمهنيين)، فيكون الإدماج في الدخل الإجمالي إلزامياً.
كيف تُفرض الضريبة على فوائد حساب الادخار؟
تخضع فوائد حساب الادخار لاقتطاع من المنبع بنسبة 30% إبرائي بالنسبة للأشخاص الطبيعيين الذين لا يمارسون نشاطاً مهنياً. وتُنجز البنك الاقتطاع مباشرة قبل تحويل الفوائد الصافية إلى الحساب. ولا يتعين على صاحب الحساب القيام بأي إجراء إضافي.
ما الفرق بين الاقتطاع بنسبة 20% والاقتطاع بنسبة 30% على الفوائد؟
الاقتطاع بنسبة 30% هو إبرائي ويُطبَّق على الأشخاص الطبيعيين غير المهنيين (المدخرون الأفراد). أما الاقتطاع بنسبة 20% فهو قابل للخصم ويتعلق بالأشخاص الطبيعيين الممارسين لنشاط مهني خاضع للنتيجة الصافية الحقيقية أو المبسطة: يُصرّح هؤلاء المكلفون بالفوائد ضمن دخلهم المهني ويخصمون الاقتطاع من ضريبتهم السنوية.
اقرأ أيضاً:
- أرباح تفويت القيم المنقولة في المغرب
- الاقتطاع من المنبع على الأرباح الموزعة في المغرب
- الاقتطاع من المنبع على الفوائد في المغرب
- الاقتطاع من المنبع: ما هي المنتجات الخاضعة؟
- الشركة القابضة في المغرب: الجباية الكاملة
- استشارة في القانون الجبائي — Upsilon Consulting
هذا المقال من إعداد فريق الخبراء المحاسبين لدى Upsilon Consulting، مكتب مسجل لدى هيئة الخبراء المحاسبين (OEC) بالمغرب.
هل تحتاجون إلى مرافقة في جباية الدخول المنقولة؟ تواصلوا مع Upsilon Consulting للحصول على استشارة جبائية مخصصة.
