باختصار: TVA على تقديم الخدمات بالمغرب تُطبق بنسبة 20% على معظم الخدمات وفق المادة 89 من المدونة العامة للضرائب. الإيواء والإطعام يستفيدان من نسبة مخفضة 10%، وعمليات البنوك والقروض كذلك بنسبة 10%.
بالمغرب، النسبة العادية هي 20%. وتُطبق على معظم السلع والخدمات. كما توجد نسبة مخفضة 10% تُطبق على بعض الخدمات المحددة (الإيواء، الإطعام، العمليات البنكية). وقد أُلغيت النسبتان القديمتان 14% و7% منذ الإصلاح الذي أطلقه قانون المالية 2024.
المعالجة الضريبية لـ TVA على تقديم الخدمات
تذكر المادة 89 من المدونة العامة للضرائب تقديم الخدمات ضمن العمليات الخاضعة.
ومفهوم تقديم الخدمات مفهوم واسع جداً. فعلاً، يجمع كل العمليات بمقابل التي لا تمثل تسليمات سلع منقولة أو عقارية.
وتُطبق TVA على تقديم الخدمات على جميع العمليات والأنشطة المتعلقة بإجارة الصناعة أو عقد المقاولة. فعلاً، تُفضي هذه العمليات إلى تحصيل مكافآت متنوعة (مساهمات، إتاوات، إلخ). كما يشمل تقديم الخدمات إجارة الأشياء بمفهومها الأوسع:
كراء معدات، آلات، سيارات، مستخدمين، أجنحة عرض، قاعات حفلات أو مؤتمرات، إلخ.
وتقدم الدورية 717 - المجلد 2 توضيحات إضافية حول هذه الخدمات. ويتناول هذا المقال المفاهيم الأساسية في مادة TVA على تقديم الخدمات.
—
ما هي العمليات الخاضعة لـ TVA على تقديم الخدمات؟
عمليات التركيب أو التثبيت
تتمثل عملية التثبيت في وضع أشياء منقولة في مجموعة منقولة. وفي هذه الحالة، يخضع لـ TVA على تقديم الخدمات توريد هذه السلع وكذا خدمة التركيب (التثبيت). وتخضع عملية التثبيت لـ TVA على تقديم الخدمات.
وتذكر الدورية 717 بعض الأمثلة:
- أولاً، تركيب أشياء أو أجهزة غير مثبتة وقابلة للبيع دون تركيب؛
- ثانياً، تركيب أثاث لا يهدف تثبيته إلا لضمان استقراره؛
- ثالثاً، تركيب آلات وأجهزة في المصانع.
لعملية التثبيت طابع عملية تقديم خدمة.
وهذا التمييز مهم. فعلاً، تُحسب TVA على تقديم الخدمات بنسبة 20%. وفي المقابل، قد يكون الشيء موضوع التثبيت معفى أو يستفيد من نسبة مخفضة.
الإصلاح
يتمثل الإصلاح في إعادة شيء إلى حالته دون تغيير خصائصه. وبذلك يتميز عن عمليات التحويل والتجديد.
فعلاً،
- التحويل يؤدي إلى تغيير الخصائص الأصلية لشيء ما؛
- التجديد يتمثل في إعادة سلعة إلى حالتها التي كانت عليها بقيمة دون احتساب الضريبة للعناصر الجديدة المستعملة.
باختصار، يكتسي الإصلاح طابع تقديم خدمة بما أن السلعة تحتفظ بصفتها كشيء مستعمل. وفي المقابل، يُعالج التجديد بالأحرى كبيع سلعة جديدة.
الأشغال لحساب الغير
تتمثل الأشغال لحساب الغير في:
- أولاً، تكييف شيء مع الحاجيات المخصص لها؛
- ثانياً، تحويل مادة أو منتج أو شيء يملكه الغير.
ويُعتبر المنجز لحساب الغير مقدم خدمة ويخضع بهذه الصفة بعنوان العمولة المحصلة.
وفي المقابل، الصانع الذي يشتري المادة الأولية ويحولها يُعتبر بائعاً لهذا المنتج.
—
TVA على تقديم الخدمات - الحالة الخاصة للخدمات الفندقية والإطعام
عمليات الإيواء وبيع المأكولات للاستهلاك في عين المكان هي تقديمات خدمات.
غير أنها تستفيد من نسبة TVA مخفضة 10%.
ولذلك من المهم تحديد هذين المفهومين لتحديد TVA على تقديم الخدمات المطبقة.
الإيواء يتمثل في توفير السكن. فعلاً، مقدمو هذه الخدمة هم:
- أولاً، الفنادق؛
- ثانياً، الإقامات السياحية؛
- ثالثاً، النزل وبيوت الضيافة؛
- بشكل عام، الإقامات والغرف المؤثثة والموتيلات والقرى السياحية والمآوي الريفية، إلخ.
الإطعام (أو بيع المأكولات أو المشروبات للاستهلاك في عين المكان) يقابل الاستهلاكات التي تتم في:
- أولاً، المطاعم؛
- ثانياً، الحلويات المجهزة للاستهلاك في عين المكان؛
- ثالثاً، محلات المشروبات؛
- رابعاً، مطاعم القطارات؛
- بشكل عام، جميع البوفيهات والأجنحة والمعارض، إلخ.
في غياب تجهيز خاص (طاولات، كراسي…) يسمح للعميل بالاستهلاك في عين المكان، تُحلل عملية البيع كبيع بسيط للمأكولات (بيع بالتقسيط).
—
عمليات أخرى خاضعة لـ TVA على تقديم الخدمات
الإيجارات
يتعلق الأمر بالإيجارات المتعلقة بالمحلات المؤثثة أو المجهزة بما في ذلك العناصر غير المادية للأصل التجاري.
عمليات البنوك والقروض
تخضع عمليات البنوك والقروض والعمليات المرتبطة بها التي تنجزها مؤسسات الائتمان لـ TVA بنسبة 10%.
عمليات أخرى
يشمل تقديم الخدمات أيضاً:
- النقل،
- التخزين،
- السمسرة،
- إجارة الأشياء أو الخدمات،
- التفويتات والتراخيص لاستغلال براءات الاختراع والحقوق أو العلامات التجارية
- …
التصريح الإلكتروني
تُؤدى TVA بالمغرب على بوابة SIMPL TVA.
التغييرات القادمة
أتمّ الإصلاح الذي أطلقه قانون المالية 2024 توحيد نسب TVA في 2026 إلى نسبتين: نسبة عادية 20% ونسبة مخفضة 10%. وقد أُلغيت النسبتان القديمتان 14% و7% نهائياً. كما مُنحت إعفاءات من TVA على المواد الأساسية كالمنتجات الصيدلانية (معفاة مع الحق في الخصم، المادة 92) واللوازم المدرسية (معفاة بدون حق في الخصم، المادة 91).
الاشتغال العام لـ TVA
تعمل TVA بالمغرب وفق مبدأ الأداء المجزأ. فالخاضعون يجمعون TVA على مبيعاتهم ويمكنهم استرداد TVA على مشترياتهم. وتقابل TVA المستحقة الفرق بين TVA المجمعة وتلك القابلة للاسترداد. وتلعب المقاولات دور جامع للضريبة لحساب الدولة، ويجب عليها التصريح دورياً بهذا الفرق لدى الإدارة الضريبية.
إجراءات التصريح
يجب على الملزمين التصريح بـ TVA إما على أساس شهري أو فصلي، حسب رقم معاملاتهم أو معايير خاصة أخرى. ويجب التصريح بالعمليات الخاضعة بكاملها.
أسئلة شائعة
ما نسبة TVA على تقديم الخدمات بالمغرب؟
النسبة العادية لـ TVA المطبقة على تقديم الخدمات بالمغرب هي 20%. غير أن بعض الخدمات تستفيد من نسب مخفضة: 10% لعمليات الإيواء والإطعام، و10% لعمليات البنوك والقروض. والتمييز بين أنواع الخدمات ضروري إذن لتطبيق النسبة الصحيحة.
ما الفرق بين الإصلاح والتجديد في مادة TVA؟
يتمثل الإصلاح في إعادة شيء إلى حالته دون تغيير خصائصه الأصلية، ويشكل تقديم خدمة خاضعاً لـ TVA. أما التجديد فيُعيد سلعة إلى حالة جديدة باستعمال عناصر جديدة مهمة. ويُعالج ضريبياً كبيع سلعة جديدة وليس كتقديم خدمة.
هل تخضع الخدمات الفندقية والإطعام لـ TVA بالمغرب؟
نعم، تخضع عمليات الإيواء (فنادق، إقامات سياحية، بيوت الضيافة) وبيع المأكولات أو المشروبات للاستهلاك في عين المكان (مطاعم، حلويات، محلات مشروبات) لـ TVA بالنسبة المخفضة 10% باعتبارها تقديمات خدمات. وفي غياب تجهيز للاستهلاك في عين المكان، يُعتبر البيع بيعاً بسيطاً للمأكولات بالتقسيط.
كيف يتم التصريح بـ TVA على تقديم الخدمات بالمغرب؟
يجب التصريح بـ TVA على تقديم الخدمات دورياً لدى الإدارة الضريبية، إما على أساس شهري أو فصلي، حسب رقم معاملات الملزم أو معايير خاصة أخرى. ويجمع مقدم الخدمة TVA من عملائه، ويخصم TVA المتحملة على مشترياته الخاصة، ثم يُصرح ويؤدي الفرق للخزينة. ويجب التصريح بمجموع العمليات الخاضعة بكاملها، مع الحرص على تطبيق النسبة المناسبة حسب طبيعة الخدمة (20% بالنسبة العادية، أو 10% لبعض الأنشطة كالإيواء والإطعام).
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
اقرأ أيضاً
تأهيل TVA بالمغرب 2026 — أداة مجانية: حددوا في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتكم خارج النطاق أو معفاة أو خاضعة، وبأي نسبة.
