باختصار: إقليمية TVA بالمغرب تُحدد بمكان التسليم للسلع ومكان الاستعمال أو الاستغلال للخدمات وفق المادة 88 من المدونة العامة للضرائب. منذ قانون المالية 2024، تشمل أيضاً الخدمات الرقمية غير المادية.
ما هي قواعد إقليمية TVA؟
بإقليمية TVA يُقصد القواعد المطبقة لتحديد ما إذا كانت عملية خاضعة لـ TVA بحكم مكان إنجازها. وتشكل هذه القواعد ركيزة أساسية للنظام الضريبي المغربي، إذ تسمح بتحديد النطاق الإقليمي للضريبة على القيمة المضافة وتجنب حالات الازدواج الضريبي أو عدم الفرض.
وهكذا تنص المدونة العامة للضرائب (نسخة 2026) في مادتها 88 على قواعد إقليمية TVA. فـ الضريبة على القيمة المضافة تُطبق بالمغرب عندما تُنجز العملية بالمغرب. بمعنى آخر، مكان إنجاز العملية هو المعيار الحاسم لتطبيق TVA المغربية، بصرف النظر عن جنسية أو موطن الأطراف.
المبدأ الأساسي لإقليمية TVA
تُعتبر العملية منجزة بالمغرب، وفق المادة 88 من CGI:
أولاً، إذا تعلق الأمر ببيع
عندما يتم البيع وفق شروط تسليم البضاعة بالمغرب. والمعيار المعتمد هو التسليم المادي، أي المكان الذي تُسلم فيه البضاعة فعلياً للمشتري.
ثانياً بالنسبة للعمليات الأخرى
عندما تُستغل أو تُستعمل بالمغرب الخدمة المقدمة أو الحق المتنازل عنه أو الشيء المكرى. ويشكل معيار الاستغلال أو الاستعمال حجر الزاوية في إقليمية TVA بالنسبة لجميع العمليات غير بيع السلع.
إقليمية TVA - المبيعات بالمغرب
حسب تعليقات الدورية 717، المجلد 2:
البيع بالمغرب يقابل بيعاً وفق شروط تسليم البضاعة بالمغرب. وبموجب قواعد إقليمية TVA، يجب أن يخضع هذا البيع للضريبة بالمغرب.
ما المقصود بالتسليم بالمغرب في القانون الضريبي؟
التسليم يقابل نقل الشيء المبيع في حيازة وتصرف المشتري. ويتعلق الأمر بالتسليم الفعلي للبضاعة للمشتري.
ومن ثم فإن شروط الاستحقاق لا تؤثر على مكان التسليم.
حسب الدورية، لا يجب مراعاة:
- أولاً، مكان إبرام البيع؛
- ثانياً، مكان الأداء؛
- ثالثاً، مكان وجود الشيء عند البيع متى كان معداً للتسليم بالمغرب؛
- رابعاً، طبيعة عملة التسوية؛
- وأخيراً، جنسية البائعين والمشترين.
في المحصلة، يتحقق البيع بالمغرب متى تم الاستلام النهائي للبضاعة على التراب المغربي.
إقليمية TVA - الخدمات
فيما يخص الخدمات، يتعلق المبدأ الأساسي بمكان استعمال واستغلال الخدمة. وهذا المعيار هو الذي يسمح بربط الخدمة بالتراب المغربي، أياً كان موقع مقدم الخدمة.
وهكذا فإن مكان إقامة مقدم الخدمة مثلاً لا يحدد إقليمية TVA. وينطبق الأمر ذاته على المكان الذي يقدم فيه الخدمة.
يتعين على مقدم الخدمة مع ذلك إثبات أن استعمال أو استغلال الخدمة يتم خارج التراب المغربي.
أمثلة عملية لإقليمية TVA
- مهندس مغربي ينجز لشركة أجنبية دراسة لإنجاز عمارة تنوي بناءها بالمغرب: خاضعة، لأن الاستغلال يتم على التراب المغربي.
- الخدمات التي ينجزها مركز نداء لفائدة عميل أجنبي (الاتصال بعملاء أجانب) غير خاضعة، لأن استعمال الخدمة يتم خارج المغرب.
- مكتب استشارات مغربي يقدم دراسات سوق تُستغل حصرياً في بلد أجنبي: غير خاضعة بالمغرب، شريطة تقديم المبررات.
- شركة تكوين مغربية تكون مستخدمين لمشروع صناعي بالمغرب، بطلب من مقاولة أجنبية: خاضعة، لأن الاستعمال يتم بالمغرب.
الخدمات الرقمية غير المادية وإقليمية TVA
أدخل قانون المالية 2024 تعديلاً جوهرياً على المادة 88 من CGI بتوسيع نطاق إقليمية TVA ليشمل خدمات مقدمة عن بعد بطريقة غير مادية.
تعريف الخدمات غير المادية
يعرف CGI الخدمة المقدمة عن بعد بطريقة غير مادية بأنها كل خدمة مقدمة عبر أداة تواصل عن بعد، بما في ذلك الأصول غير المادية. وتشمل بالخصوص:
- التكوين عن بعد (e-learning)؛
- توفير البرمجيات (SaaS، رخص إلكترونية)؛
- توفير المحتوى الرقمي (بث، تنزيل)؛
- خدمات الإعلان عبر الإنترنت؛
- خدمات الحوسبة السحابية.
معيار الربط الإقليمي الجديد
أصبحت الخدمات غير المادية المقدمة من شخص غير مقيم ليس له مؤسسة بالمغرب تُعتبر منجزة بالمغرب عندما يكون للعميل مقره أو مؤسسته أو موطنه الضريبي بالمغرب. وتُطبق هذه القاعدة حتى لو كان العميل متواجداً فعلياً في الخارج وقت تقديم الخدمة.
الاقتطاع من المنبع على الموردين الأجانب
عندما يقدم مزود أجنبي خدمة تُستعمل أو تُستغل بالمغرب، فإن TVA تستحق بالمغرب. وتُلزم المادة 115 من CGI المزود غير المقيم باعتماد ممثل ضريبي مقيم بالمغرب؛ وفي غياب ذلك، يتولى عميله المقيم بالمغرب التصريح بالضريبة وأداءها: فإذا كان العميل خاضعاً لـ TVA، يصرح بالمبلغ دون احتساب الضريبة للخدمة في تصريحه الخاص، ويحتسب الضريبة المستحقة ويخصمها في الوقت نفسه (التصفية الذاتية)، مع إرفاق كشف الملزمين غير المقيمين المنصوص عليه في المادة 112-II؛ وإذا كان نشاطه خارج نطاق TVA، يقتطع الضريبة من المنبع عند كل أداء ويدفعها إلى قابض الإدارة الضريبية خلال الشهر الموالي لشهر الأداء (المادة 117-III). وفي جميع الأحوال، يحتفظ العميل بالمستندات المثبتة للخدمة المقدمة وللأداء.
ينبغي التمييز بين نظامين. بالنسبة للمزودين المقيمين الخاضعين للضريبة، أقر قانون المالية 2024 اقتطاعاً من المنبع لـ TVA على الخدمات المشار إليها في المادة 89-I (5° و10° و12°) التي تُحدد قائمتها بمرسوم (المادة 117-V). ولا يقوم بهذا الاقتطاع إلا بعض العملاء: الدولة والجماعات الترابية والمؤسسات والمقاولات العمومية وفروعها (75% من الضريبة، دون شرط الشهادة)؛ والأشخاص المعنويون الخاضعون للقانون الخاص والأشخاص الذاتيون الخاضعون لنظام النتيجة الصافية الحقيقية أو المبسطة عندما يؤدون مبالغ لأشخاص ذاتيين خاضعين (75% إذا قدم المزود شهادة انتظام ضريبي صادرة منذ أقل من ستة أشهر، و100% في غيابها)؛ ومؤسسات الائتمان ومقاولات التأمين والمقاولات التي يبلغ رقم معاملاتها دون احتساب الضريبة الحد القانوني عندما تؤدي مبالغ لأشخاص معنويين خاضعين (75%/100% حسب الشهادة). ويُحدد هذا الحد في 500 مليون درهم ابتداءً من 1 يوليوز 2026، و350 مليون درهم ابتداءً من 2027، و200 مليون درهم ابتداءً من 2028 (المادة 247-XXXXVI). وتُستثنى منه الخدمات التي يساوي مبلغها 5,000 درهم أو يقل عنها (في حدود 50,000 درهم في الشهر عن كل مورد). أما المزودون غير المقيمين فلا تنطبق عليهم هذه الآلية: في غياب ممثل ضريبي معتمد، تُصفّى TVA ذاتياً بنسبة 100% من طرف العميل الخاضع (المادة 115) أو تُقتطع من المنبع من طرف العميل الذي يمارس نشاطاً خارج النطاق (المادة 117-III)؛ ويخضع مزودو الخدمات الرقمية لعملاء غير خاضعين للتسجيل في المنصة المخصصة (المادة 115 مكرر).
أسئلة شائعة
كيف يُحدد مكان فرض TVA على خدمة بالمغرب؟
بالنسبة للخدمات، تُستحق TVA بالمغرب عندما تُستعمل أو تُستغل الخدمة على التراب المغربي، بصرف النظر عن مكان مقر مقدم الخدمة. ويُطبق هذا المعيار حتى لو كان المزود في الخارج، وفي هذه الحالة يجب على العميل المغربي التصفية الذاتية لـ TVA.
هل تخضع الخدمات الرقمية المقدمة من الخارج لـ TVA بالمغرب؟
نعم. منذ قانون المالية 2024، تُعتبر الخدمات المقدمة عن بُعد بشكل غير مادي من طرف شخص غير مقيم ليس له مؤسسة بالمغرب لعميل له مقره أو مؤسسته أو موطنه الضريبي بالمغرب منجزةً بالمغرب (المادة 88-2°). ومنذ 2025، يُثبت الموطن الضريبي للعميل بمؤشرات مثل عنوان فوترة بالمغرب، أو الأداء ببطاقة بنكية صادرة بالمغرب، أو عنوان IP أو رمز هاتفي مغربيين. ويتوقف الملزم بالأداء على صفة العميل: إذا كان العميل خاضعاً لـ TVA، يصفّي الضريبة ذاتياً في تصريحه الخاص ويخصمها (المادة 115)؛ وإذا كان يمارس نشاطاً خارج النطاق، يقتطع الضريبة من المنبع عند كل أداء (المادة 117-III)؛ أما إذا كان العميل غير خاضع (فرداً)، فإن المورد الأجنبي هو الذي يجب عليه، في غياب ممثل ضريبي، التسجيل في المنصة الإلكترونية لـ DGI والتصريح كل فصل برقم المعاملات المحقق بالمغرب وأداء TVA المقابلة دون الحق في الخصم (المادة 115 مكرر). أما الاقتطاع بنسبة 75% مع شهادة الانتظام الضريبي (المادة 117-V) فلا يخص سوى المزودين المقيمين الخاضعين.
ما هو معيار إقليمية TVA بالنسبة لمبيعات السلع بالمغرب؟
بالنسبة لمبيعات السلع، المعيار المعتمد للإقليمية هو مكان التسليم. وتُطبق TVA المغربية متى تم تسليم السلعة على التراب الوطني، أياً كان مكان إبرام العقد أو أصل البائع. فالاستيراد يفعل تطبيق TVA عند الاستيراد، بينما يستفيد التصدير مبدئياً من الإعفاء مع حق الخصم.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
اقرأ أيضاً
الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب (TVA)
تأهيل TVA بالمغرب 2026 — أداة مجانية: حددوا في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتكم خارج النطاق أو معفاة أو خاضعة، وبأي نسبة.
