باختصار: منذ 1 يناير 2026، المعدلات النهائية للضريبة على الشركات بالمغرب هي: 20% (ربح صافي جبائي < 100 مليون درهم)، 35% (ربح ≥ 100 مليون درهم) و40% (مؤسسات الائتمان والتأمين). هذه المعدلات نسبية: معدل واحد يُطبق على كامل الربح الصافي الجبائي. الحصة الدنيا محددة في 0,25% (بحد أدنى 3000 درهم). هذه المعدلات ناتجة عن الإصلاح الذي أطلقه قانون المالية 2023 (رقم 50-22)، والذي اكتمل تقاربه التدريجي على أربع سنوات. استخدموا حاسبة معدل الضريبة على الشركات لتحديد المعدل المطبق على مقاولتكم.
1. المعدلات النهائية للضريبة على الشركات المطبقة منذ 1 يناير 2026
المعدلات المستهدفة للإصلاح الضريبي مطبقة بالكامل منذ السنة المحاسبية المفتوحة في 1 يناير 2026، وفقاً لقانون المالية 2026. وهي كالتالي:
| فئة المقاولة | معدل IS |
|---|---|
| القانون العام — ربح صافي جبائي < 100 مليون درهم | 20% |
| المقاولات الكبرى — ربح صافي جبائي ≥ 100 مليون درهم | 35% |
| مؤسسات الائتمان، بنك المغرب، CDG، شركات التأمين وإعادة التأمين | 40% |
| شركات CFC ومناطق التسريع الصناعي (ZAI) | 20% مهما كانت النتيجة |
الاستثناء من معدل 35%: تُستثنى من معدل 35% الشركات المؤسسة ابتداءً من 1 يناير 2023 التي تلتزم، في إطار اتفاقية موقعة مع الدولة، باستثمار مبلغ لا يقل عن 1,5 مليار درهم خلال فترة خمس سنوات من تاريخ التوقيع على الاتفاقية المذكورة. يجب أن يتعلق هذا الاستثمار بـأصول مادية ثابتة يُحتفظ بها لمدة 10 سنوات على الأقل. تُستثنى المؤسسات والمقاولات العمومية وفروعها من هذا النظام (المادة 19-I-B من المدونة العامة للضرائب).
العودة إلى معدل 20%: عندما يصبح الربح الصافي الجبائي لشركة خضعت سابقاً لمعدل 35% أقل من 100 مليون درهم، فإن معدل 20% لا يُطبق مجدداً إلا إذا ظل الربح المذكور أقل من هذا المبلغ خلال ثلاث سنوات محاسبية متتالية (المادة 19-I من المدونة العامة للضرائب).
الأساس القانوني: المادة 19-I من المدونة العامة للضرائب (CGI)، كما عُدلت بقانون المالية 2023 (رقم 50-22)، المطبقة على السنوات المحاسبية المفتوحة ابتداءً من 1 يناير 2026.
المعدل النسبي: تمييز جوهري
منذ قانون المالية 2022، أصبحت الضريبة على الشركات بالمغرب ضريبة ذات معدل نسبي. هذا يعني أن معدلاً واحداً يُطبق على كامل الربح الصافي الجبائي للشركة، على خلاف السلّم التصاعدي القديم الذي كانت فيه كل شريحة من الربح تخضع لمعدل مختلف.
مثال تطبيقي: شركة تحقق ربحاً صافياً جبائياً قدره 5 000 000 درهم في 2026. المعدل المطبق هو 20% (ربح < 100 مليون درهم). الضريبة المستحقة:
5 000 000 × 20% = 1 000 000 درهم
بالسلّم التصاعدي القديم (قبل 2022)، كان الحساب سيكون:
- 300 000 × 10% = 30 000
- 700 000 × 20% = 140 000
- 4 000 000 × 31% = 1 240 000
- المجموع = 1 410 000 درهم
الفارق كبير: النظام النسبي أكثر فائدة للشركات التي يتجاوز ربحها حوالي 1,1 مليون درهم، لكنه أقل مواتاة للهياكل الصغيرة جداً.
2. كيفية حساب الضريبة على الشركات في 2026
يتم حساب الضريبة على الشركات في أربع مراحل:
المرحلة 1: تحديد النتيجة الجبائية
تُحسب النتيجة الجبائية انطلاقاً من النتيجة المحاسبية، بعد تصحيحات جبائية:
النتيجة الجبائية = النتيجة المحاسبية + إعادة الإدماج الجبائي − الخصومات الجبائية
تشمل إعادة الإدماج خاصة الأعباء غير القابلة للخصم (الغرامات، التبرعات الزائدة، الاستهلاكات غير المطابقة، الأعباء الشخصية، إلخ). وتشمل الخصومات المنتوجات المعفاة (أرباح الأسهم ذات المصدر المغربي، فوائض القيمة المعاد استثمارها بشروط، إلخ).
المرحلة 2: تطبيق المعدل النسبي
يُطبق المعدل المقابل على كامل الربح الصافي الجبائي:
- ربح < 100 مليون درهم → 20%
- ربح ≥ 100 مليون درهم → 35%
- مؤسسة ائتمان / تأمين → 40%
المرحلة 3: حساب الحصة الدنيا
الحصة الدنيا = أساس الحصة الدنيا × 0,25% (بحد أدنى 3000 درهم)
المرحلة 4: تحديد الضريبة المستحقة
الضريبة المستحقة = الأكبر بين (الضريبة المحسوبة بالمعدل النسبي، الحصة الدنيا)
إذا كانت النتيجة الجبائية عجزية أو معدومة، تؤدي الشركة الحصة الدنيا (باستثناء الإعفاء خلال السنوات المحاسبية الثلاث الأولى). العجز قابل للترحيل إلى السنوات المحاسبية الأربع التالية.
مثال 1 — مقاولة صغيرة ومتوسطة (ربح < 100 مليون درهم)
شركة ذات مسؤولية محدودة تعمل في مجال الخدمات تحقق النتائج التالية في 2026:
| العنصر | المبلغ (درهم) |
|---|---|
| النتيجة المحاسبية | 1 800 000 |
| إعادة الإدماج الجبائي | 200 000 |
| الخصومات الجبائية | 50 000 |
| النتيجة الجبائية | 1 950 000 |
| منتوجات الاستغلال (أساس الحصة الدنيا) | 12 000 000 |
حساب الضريبة: 1 950 000 × 20% = 390 000 درهم
الحصة الدنيا: 12 000 000 × 0,25% = 30 000 درهم
الضريبة المستحقة = الأكبر بين (390 000؛ 30 000) = 390 000 درهم
تُؤدى الضريبة في شكل 4 أقساط احتياطية (25% لكل منها) خلال السنة المحاسبية، مع تسوية عند التصريح السنوي. لمزيد من التفاصيل، راجعوا دليلنا حول الأقساط الاحتياطية للضريبة على الشركات.
مثال 2 — مقاولة كبرى (ربح ≥ 100 مليون درهم)
شركة مساهمة صناعية تحقق ربحاً صافياً جبائياً قدره 150 000 000 درهم في 2026:
حساب الضريبة: 150 000 000 × 35% = 52 500 000 درهم
يُطبق معدل 35% على كامل الربح، وليس فقط على الجزء المتجاوز لـ 100 مليون درهم. هذا هو مبدأ المعدل النسبي: بمجرد بلوغ العتبة أو تجاوزها، يُطبق المعدل الأعلى على المبلغ بأكمله.
تنبيه — أثر العتبة: شركة ينتقل ربحها من 99 مليون إلى 101 مليون درهم تشهد ارتفاع ضريبتها من 19,8 مليون (99 × 20%) إلى 35,35 مليون (101 × 35%)، أي زيادة بنسبة +78%. هذه النقطة تستوجب تخطيطاً ضريبياً دقيقاً.
3. الحصة الدنيا
الحصة الدنيا تشكل الحد الأدنى للضريبة على الشركات. حتى في حالة عجز، يجب على الشركة أداؤها (باستثناء الإعفاء).
| المعامل | القيمة المطبقة في 2026 |
|---|---|
| المعدل | 0,25% (منذ قانون المالية 2023) |
| المبلغ الأدنى | 3 000 درهم |
| أساس الحساب | منتوجات الاستغلال + المنتوجات المالية + الإعانات والهبات المتلقاة |
| الإعفاء | 36 شهراً الأولى من النشاط (3 سنوات محاسبية) |
تاريخ الحصة الدنيا
| الفترة | معدل الحصة الدنيا |
|---|---|
| قبل 2022 | 0,50% |
| 2022 (قانون المالية 2022) | 0,40% |
| منذ 2023 (قانون المالية 2023) | 0,25% |
الحصة الدنيا هي حد أدنى من الضريبة: إذا كانت الضريبة المحسوبة أقل من الحصة الدنيا، تُؤدى الحصة الدنيا. يمكن احتساب فائض الحصة الدنيا على فائض الضريبة خلال السنوات المحاسبية الثلاث التالية (المادة 144 من المدونة العامة للضرائب).
4. التاريخ الكامل لتطور معدلات الضريبة على الشركات (2019-2026)
عرفت الضريبة على الشركات بالمغرب إصلاحاً عميقاً خلال بضع سنوات. فهم هذا التطور ضروري لتفسير إشعارات الضريبة القديمة والتخطيط للالتزامات الجبائية.
قبل 2020 — سلّم تصاعدي
حتى السنة المحاسبية 2019، كانت الضريبة تُحسب وفق سلّم تصاعدي بشرائح، مشابه في منطقه للضريبة على الدخل:
| شريحة الربح الصافي الجبائي | المعدل |
|---|---|
| حتى 300 000 درهم | 10% |
| من 300 001 إلى 1 000 000 درهم | 20% |
| أكثر من 1 000 000 درهم | 31% |
تصاعدي يعني أن كل شريحة من الربح كانت تخضع لمعدلها الخاص. شركة تحقق 2 مليون درهم من الربح كانت تدفع: (300 000 × 10%) + (700 000 × 20%) + (1 000 000 × 31%) = 480 000 درهم.
معدلات خاصة:
- 17,5%: الشركات المصدرة (بعد إعفاء 5 سنوات)، شركات CFC، ZAI (محدد)
- 37%: مؤسسات الائتمان، التأمينات، بنك المغرب، CDG
المرجع: المذكرة التعميمية رقم 730 — قانون المالية 2020
قانون المالية 2020 — بداية التقارب الصناعي
أطلق قانون المالية 2020 المرحلة الأولى من التحديث:
- المعدل الهامشي 31% خُفض إلى 28% للشركات الصناعية التي يقل رقم أعمالها عن 100 مليون درهم
- المعدل المحدد للمصدرين/CFC/ZAI يرتفع من 17,5% إلى 20%
- السلّم يبقى تصاعدياً: شريحتا 10% و20% تستمران
المرجع: المذكرة التعميمية رقم 730 — قانون المالية 2020
قانون المالية 2022 — إلغاء التصاعدية
يمثل قانون المالية 2022 تغييراً هيكلياً كبيراً:
- التخلي عن السلّم التصاعدي لصالح معدلات نسبية
- أصبح معدل واحد يُطبق على كامل الربح
- المعدل الصناعي المخفض ينتقل من 28% إلى 26%
- الحصة الدنيا تنخفض من 0,50% إلى 0,40%
الانتقال إلى المعدل النسبي يبسط الحساب لكنه يخلق آثار عتبة: تجاوز حد معين من الربح يؤدي إلى تطبيق المعدل الأعلى على كامل النتيجة.
المرجع: المذكرة التعميمية رقم 732 — قانون المالية 2022
قانون المالية 2023 — الإصلاح الشامل (الأهم)
أرسى قانون المالية 2023 (رقم 50-22) تقارباً تدريجياً على 4 سنوات محاسبية (2023-2026) نحو معدلات مستهدفة مبسطة. هذا أهم إصلاح هيكلي للضريبة على الشركات بالمغرب منذ إنشاء المدونة العامة للضرائب.
جدول كامل للمعدلات الانتقالية 2023-2026
| الفئة | قبل 2023 | 2023 | 2024 | 2025 | المستهدف 2026 |
|---|---|---|---|---|---|
| قديم 10% (مقاولات صغيرة ≤ 300K) | 10% | 12,5% | 15% | 17,5% | 20% |
| قديم 20% (300K-1M) | 20% | 20% | 20% | 20% | 20% |
| قديم 31% (> 1M, < 100M) | 31% | 28,25% | 25,5% | 22,75% | 20% |
| قديم 31% (≥ 100M) | 31% | 32% | 33% | 34% | 35% |
| صناعي 26% (< 100M) | 26% | 24,5% | 23% | 21,5% | 20% |
| CFC / ZAI (قديم 15%) | 15% | 16,25% | 17,5% | 18,75% | 20% |
| ائتمان / تأمين (قديم 37%) | 37% | 37,75% | 38,5% | 39,25% | 40% |
الاقتطاع من المنبع على أرباح الأسهم: 15% → 13,75% → 12,5% → 11,25% (2026) → 10% (ابتداءً من 2027، المادة 247-XXXVII-C)
الحصة الدنيا: خُفضت من 0,40% إلى 0,25% ابتداءً من 2023.
المرجع: المذكرة التعميمية رقم 733 — قانون المالية 2023
قانون المالية 2024 — توضيح عتبة 100 مليون درهم
يقدم قانون المالية 2024 توضيحاً مهماً: عتبة 100 مليون درهم التي تحدد تطبيق معدل 35% تُقدر على أساس الربح الصافي الجبائي الإجمالي، بما في ذلك عندما ينتج التجاوز عن منتوجات غير جارية (فوائض القيمة عند التفويت، تعويضات التأمين، إلخ).
المرجع: المذكرة التعميمية رقم 735 — قانون المالية 2024
قانون المالية 2025 — عدم تغيير معدلات الضريبة على الشركات
لا يعدل قانون المالية 2025 معدلات الضريبة على الشركات. المعدلات الانتقالية المنصوص عليها في إصلاح 2023 تستمر حسب الجدول المحدد. التدابير الرئيسية تتعلق بـ:
- رفع سقف استهلاك سيارات السياحة
- آليات إعادة هيكلة مجموعات الشركات
المرجع: المذكرة التعميمية رقم 736 — قانون المالية 2025
قانون المالية 2026 — بلوغ المعدلات المستهدفة + تعديلات
أصبحت المعدلات المستهدفة لإصلاح 2023 مطبقة بالكامل ابتداءً من 1 يناير 2026. كما يُدخل قانون المالية 2026 التعديلات التالية:
- شركات التمويل الأصغر المؤسسة في شكل شركة مساهمة: تطبيق معدل القانون العام (20% أو 35%) بدلاً من 40%، لمدة 5 سنوات
- إعفاء من الاقتطاع من المنبع على المبالغ المدفوعة بعنوان استئجار السفن
المرجع: المذكرة التعميمية رقم 737 — قانون المالية 2026
5. حالات خاصة وأنظمة تفضيلية
تستفيد بعض فئات الشركات من أنظمة استثنائية منصوص عليها في المادتين 6 و7 من المدونة العامة للضرائب:
الشركات المصدرة
- إعفاء كلي من الضريبة على الشركات خلال 5 سنوات محاسبية الأولى التي تلي أول عملية تصدير
- ثم معدل 20% (محدد) على رقم الأعمال المحقق في التصدير
الشركات المقامة في الدار البيضاء المالية (CFC)
- إعفاء كلي لمدة 5 سنوات (60 شهراً كحد أقصى من تاريخ الحصول على صفة CFC)
- ثم معدل 20%، مهما كان مبلغ الربح الصافي الجبائي
مناطق التسريع الصناعي (ZAI)
- إعفاء كلي لمدة 5 سنوات
- ثم معدل 20%، بصرف النظر عن عتبة 100 مليون درهم
الشركات الفندقية
- إعفاء كلي لمدة 5 سنوات على حصة رقم الأعمال المحقق بالعملة الصعبة المُعادة
- ثم المعدل العام (20% أو 35% حسب النتيجة) على نفس الحصة
الاستغلالات الفلاحية
- إعفاء دائم للاستغلالات التي يقل رقم أعمالها السنوي عن 5 000 000 درهم
التعاونيات
- إعفاء دائم للتعاونيات التي يقل رقم أعمالها السنوي (بدون ضريبة القيمة المضافة) عن 10 000 000 درهم
شركات إسناد الخدمات (الأوفشورينغ)
- إعفاء كلي خلال 5 سنوات محاسبية الأولى التي تلي تاريخ بداية الاستغلال
- ثم المعدل العام (20% أو 35% حسب النتيجة)
6. المساهمة الاجتماعية للتضامن (CSS)
بالإضافة إلى الضريبة على الشركات، تخضع المقاولات التي يبلغ ربحها الصافي الجبائي 1 000 000 درهم أو أكثر لـ المساهمة الاجتماعية للتضامن (CSS)، المُمددة بقانون المالية 2026.
| شريحة الربح الصافي الجبائي | معدل CSS |
|---|---|
| 1 000 000 إلى 5 000 000 درهم | 1,5% |
| 5 000 001 إلى 10 000 000 درهم | 2,5% |
| 10 000 001 إلى 40 000 000 درهم | 3,5% |
| أكثر من 40 000 000 درهم | 5% |
تُحسب CSS على الربح الصافي الجبائي وتُضاف إلى الضريبة على الشركات. وهي غير قابلة للخصم من النتيجة الجبائية.
مثال: شركة ربحها الصافي الجبائي 8 000 000 درهم تدفع:
- الضريبة على الشركات: 8 000 000 × 20% = 1 600 000 درهم
- CSS: 8 000 000 × 1,5% = 120 000 درهم (معدل نسبي مطبق على الربح بين 1 مليون و5 ملايين — ملاحظة: CSS مثل الضريبة على الشركات، نسبية وليست تصاعدية)
- العبء الضريبي الإجمالي: 1 720 000 درهم، أي معدل فعلي 21,5%
7. أسئلة شائعة
ما هي معدلات الضريبة على الشركات المطبقة في 2026؟
المعدلات النهائية هي: 20% (ربح < 100 مليون درهم)، 35% (ربح ≥ 100 مليون درهم) و40% (مؤسسات الائتمان، التأمين، CDG، بنك المغرب). شركات CFC وZAI تستفيد من معدل 20% مهما كانت نتيجتها.
هل الضريبة على الشركات تصاعدية أم نسبية؟
الضريبة على الشركات نسبية منذ قانون المالية 2022. معدل واحد يُطبق على كامل الربح الصافي الجبائي. السلّم التصاعدي القديم بشرائح (10%، 20%، 31%) ألغي.
ما هو معدل الحصة الدنيا؟
الحصة الدنيا هي 0,25% من الأساس المشكّل من منتوجات الاستغلال والمنتوجات المالية والإعانات، بحد أدنى 3 000 درهم. الشركات معفاة خلال 36 شهراً الأولى من النشاط.
متى يجب أداء الضريبة على الشركات؟
تُؤدى الضريبة في شكل 4 أقساط احتياطية، كل منها يساوي 25% من ضريبة السنة المحاسبية السابقة:
- القسط الأول: قبل نهاية الشهر الثالث
- القسط الثاني: قبل نهاية الشهر السادس
- القسط الثالث: قبل نهاية الشهر التاسع
- القسط الرابع: قبل نهاية الشهر الثاني عشر
التسوية تتم عند إيداع التصريح السنوي، في أجل أقصاه 31 مارس من السنة المحاسبية التالية.
ربحي عاد إلى أقل من 100 مليون درهم: هل يمكنني العودة إلى معدل 20%؟
نعم، ولكن ليس فوراً. عندما تكون شركة قد خضعت لمعدل 35% ويصبح ربحها الصافي الجبائي أقل من 100 مليون درهم، فإن العودة إلى معدل 20% لا تتم إلا إذا ظل الربح المذكور أقل من هذا المبلغ خلال ثلاث سنوات محاسبية متتالية. تهدف هذه القاعدة إلى تجنب التحولات المتكررة بين المعدلات وضمان استقرار في تطبيق الضريبة (المادة 19-I من المدونة العامة للضرائب).
ماذا يحدث إذا تجاوز ربحي 100 مليون درهم؟
يُطبق معدل 35% على كامل الربح الصافي الجبائي، وليس فقط على الجزء المتجاوز لـ 100 مليون درهم. إنها عتبة تفعيل وليست شريحة. تُطبق هذه القاعدة حتى عندما ينتج التجاوز عن منتوجات غير جارية (توضيح قانون المالية 2024).
8. روابط المذكرات التعميمية للمديرية العامة للضرائب
تشكل المذكرات التعميمية للمديرية العامة للضرائب المصدر الرسمي لتفسير الأحكام الضريبية:
- المذكرة التعميمية رقم 730 — قانون المالية 2020
- المذكرة التعميمية رقم 731 — قانون المالية 2021
- المذكرة التعميمية رقم 732 — قانون المالية 2022
- المذكرة التعميمية رقم 733 — قانون المالية 2023
- المذكرة التعميمية رقم 735 — قانون المالية 2024
- المذكرة التعميمية رقم 736 — قانون المالية 2025
- المذكرة التعميمية رقم 737 — قانون المالية 2026
اقرأ أيضاً
حاسبة معدل الضريبة على الشركات — أداة مجانية
الضريبة على الشركات في المغرب — دليل شامل
الأعباء القابلة للخصم من الضريبة على الشركات
الأقساط الاحتياطية للضريبة على الشركات
أرباح الأسهم في المغرب: الاقتطاع من المنبع
