شركة مغربية تدفع أتعاباً لمقدم خدمات أجنبي مقابل ترخيص برمجي أو مساعدة تقنية أو استشارة استراتيجية. هل يجب اقتطاع 10% من المنبع؟ هل يُطبَّق السعر التعاقدي؟ كل شيء يتوقف على تصنيف الدفعة: إتاوة أم خدمة. يُفصِّل هذا الدليل أحكام المادة 15 من المدونة العامة للضرائب، وتعريف المادة 12 من نموذج OCDE، والأسعار التعاقدية، وأمثلة عملية لتأمين معالجتكم الجبائية في 2026.
المادة 15 من المدونة العامة للضرائب: نطاق واسع للاقتطاع من المنبع
تتبنى المدونة العامة للضرائب المغربية مقاربة موسَّعة. تنص المادة 15 على اقتطاع من المنبع بنسبة 10% على مجمل المكافآت المدفوعة لأشخاص غير مقيمين لا يتوفرون على منشأة دائمة بالمغرب، حين تتعلق بخدمات مُستعمَلة بالمغرب أو مُقدَّمة لفائدة أشخاص مقيمين أو مستقرين بالمغرب.
هذا النطاق أوسع من مفهوم الإتاوة وفق منظمة OCDE. عملياً، تُخضع الإدارة الضريبية المغربية للاقتطاع بنسبة 10% كلاً من الإتاوات الكلاسيكية (تراخيص، براءات، علامات تجارية) والأتعاب عن الخدمات التقنية، ومصاريف الاستشارة، ومصاريف التدبير (management fees) وكل مكافأة عن خدمة يقدمها غير مقيم.
النقاط الأساسية للمادة 15
- السعر العادي: 10% من المبلغ الإجمالي المدفوع.
- الواقعة المنشئة: الدفع أو الوضع رهن الإشارة أو القيد في الحساب.
- التصريح: خلال الشهر الموالي للدفع (منصة SIMPL الإلكترونية).
- الالتزام التوثيقي: الدافع المغربي هو المسؤول القانوني عن الاقتطاع.
يتمثل التحدي بالنسبة للشركات في مستويين: تطبيق الاقتطاع الداخلي بشكل صحيح، ثم التحقق مما إذا كانت اتفاقية ضريبية ثنائية تسمح بتخفيض هذا الاقتطاع أو إلغائه.
تصنيف المادة 12 من نموذج OCDE: إتاوة مقابل خدمة
يُعرِّف نموذج اتفاقية OCDE في مادته 12 الإتاوات بأنها المكافآت المدفوعة مقابل استعمال أو حق استعمال:
- حقوق المؤلف على المصنفات الأدبية والفنية والعلمية؛
- البراءات والعلامات التجارية والرسوم والنماذج والمخططات؛
- الصيغ أو الإجراءات السرية (know-how)؛
- المعلومات المتعلقة بتجربة صناعية أو تجارية أو علمية.
في المقابل، الخدمة العادية — حتى لو كانت تقنية أو متخصصة — لا تُعدُّ إتاوة إذا لم تتضمن نقل حقوق ملكية فكرية ولا إبلاغ معرفة سرية.
معايير التمييز العملية
يرتكز الحد الفاصل بين الإتاوة والخدمة على عدة معايير:
- نقل الحقوق: إذا كانت الدفعة تكافئ الوصول إلى حق ملكية فكرية (ترخيص، براءة)، فهي إتاوة. إذا قدَّم المزوِّد عملاً دون نقل حقوق، فهي خدمة.
- Know-how مقابل المساعدة التقنية: يتضمن الـ know-how إبلاغ معلومات سرية غير مسجلة ببراءة تُمكِّن المستفيد من إعادة إنتاج العملية بشكل مستقل. أما المساعدة التقنية فتتمثل في تطبيق الكفاءات لحساب العميل دون نقل معرفة.
- ترخيص البرمجيات مقابل SaaS: شراء ترخيص برمجي (حق استعمال الكود المصدري أو نسخة) يُعدُّ إتاوة. أما الاشتراك في SaaS (الوصول لخدمة عبر الإنترنت دون نقل حقوق على البرنامج) فيُعدُّ خدمة.
جدول التصنيف: 6 حالات عملية
| الحالة | التصنيف وفق OCDE | المادة التعاقدية المطبقة | الاقتطاع المغربي (القانون الداخلي) |
|---|---|---|---|
| ترخيص برمجي (حق الاستعمال) | إتاوة | المادة 12 (سعر مخفَّض) | 10% |
| اشتراك SaaS (وصول عبر الإنترنت) | خدمة | المادة 7 (منشأة دائمة مطلوبة) | 10% |
| نقل know-how صناعي | إتاوة | المادة 12 (سعر مخفَّض) | 10% |
| استشارة قانونية أو جبائية ظرفية | خدمة | المادة 7 (منشأة دائمة مطلوبة) | 10% |
| مساعدة تقنية متكررة دون نقل معرفة | خدمة | المادة 7 (منشأة دائمة مطلوبة) | 10% |
| Management fees (مصاريف تدبير المجموعة) | خدمة | المادة 7 (منشأة دائمة مطلوبة) | 10% |
ملاحظة أساسية: في القانون الداخلي المغربي، يُطبَّق الاقتطاع بنسبة 10% في جميع الحالات. فقط في وجود اتفاقية ضريبية يصبح التصنيف حاسماً لتحديد السعر الفعلي.
الأسعار التعاقدية حسب البلد الشريك
تنص الاتفاقيات الضريبية الثنائية المُبرمة من طرف المغرب على أسعار قصوى للإتاوات (المادة 12) غالباً ما تكون أقل من سعر القانون الداخلي:
| البلد | سعر الإتاوات (المادة 12) | ملاحظة |
|---|---|---|
| فرنسا | 5 – 10% | 5% للإتاوات الصناعية، 10% لحقوق المؤلف |
| إسبانيا | 5 – 10% | حسب طبيعة الإتاوة |
| بلجيكا | 5 – 10% | سعر متغير حسب البروتوكول |
| الإمارات العربية المتحدة | 10% | متوافق مع القانون الداخلي |
| الصين | 10% | بدون تخفيض فعلي |
| المملكة المتحدة | 10% | متوافق مع القانون الداخلي |
الرهان الاستراتيجي للتصنيف
إذا صُنِّفت الدفعة على أنها إتاوة، تُطبَّق المادة 12 من الاتفاقية ويسود السعر التعاقدي الأقصى (5% أو 10%). يمكن لغير المقيم بعد ذلك خصم الاقتطاع المُتحمَّل بالمغرب من ضريبته في بلد إقامته (ائتمان ضريبي).
إذا صُنِّفت الدفعة على أنها خدمة، تسري المادة 7 (أرباح المنشآت). في هذه الحالة، لا يكون الربح خاضعاً للضريبة بالمغرب إلا إذا توفر المقدم على منشأة دائمة هناك. في غياب منشأة دائمة، تمنع الاتفاقية المغرب من تطبيق الاقتطاع. يمكن لغير المقيم حينها طلب استرداد أو إعفاء.
الإجراء العملي لتأمين المعالجة
- تحليل العقد: تحديد الطبيعة الدقيقة للخدمة (نقل حقوق، know-how، خدمة صرفة).
- التحقق من الاتفاقية: الاطلاع على الاتفاقية الثنائية المطبقة وتحديد المادة ذات الصلة (المادة 12 أو المادة 7).
- الحصول على شهادة الإقامة الجبائية: يجب على غير المقيم تقديم شهادة إقامة جبائية من بلده.
- تطبيق السعر الصحيح: السعر التعاقدي إن كانت إتاوة، الإعفاء إن كانت خدمة بدون منشأة دائمة.
- توثيق الملف: حفظ العقد والفاتورة والشهادة وإثبات التصريح لأي مراقبة جبائية مستقبلية.
خلاصة
يُعدُّ التمييز بين الإتاوة والخدمة رهاناً كبيراً للشركات المغربية العاملة دولياً. إذا كان القانون الداخلي (المادة 15 من المدونة) يطبِّق سعراً موحداً بنسبة 10%، فإن الاتفاقيات الضريبية توفر فرصاً مهمة للتخفيض، شريطة التصنيف الصحيح للدفعة وفق معايير OCDE. المرافقة المتخصصة تُمكِّن من تحسين العبء الجبائي مع ضمان الامتثال الكامل.
اقرأ أيضاً
- الاقتطاع من المنبع على خدمات مقدمي الخدمات الأجانب بالمغرب
- الضريبة على الشركات الأجنبية بالمغرب
- الائتمان الضريبي والازدواج الضريبي
Upsilon Consulting — مكتب خبرة محاسبية بالدار البيضاء. نرافق الشركات المغربية والدولية في تدبير التزاماتها الجبائية العابرة للحدود، وتصنيف المدفوعات الدولية، والتحسين التعاقدي.
