باختصار: ينص الفصل 57 من المدونة العامة للضرائب (CGI) على قائمة التعويضات والمنافع المعفاة من الضريبة على الدخل (IR) بالمغرب. في 2026، تشمل هذه الإعفاءات تعويض الفصل (سقف 1 000 000 درهم)، التعويضات العائلية، التعويضات اليومية عن المرض/الأمومة من CNSS، منح التدريب (سقف 6 000 درهم/شهر) ومختلف تعويضات المصاريف المهنية. معرفة هذه الإعفاءات تمكّن من تحسين الأجور مع احترام التشريع الضريبي.
الإطار القانوني: الفصل 57 من المدونة العامة للضرائب
يعدّد الفصل 57 من المدونة العامة للضرائب بشكل حصري التعويضات والمخصصات والمنافع المستثناة من وعاء الضريبة على الدخل الخاص بالأجور. تشكل هذه القائمة استثناءً من مبدأ إخضاع جميع الدخول الأجرية للضريبة المنصوص عليه في الفصل 56 من المدونة.
من الضروري التمييز بين التعويضات المعفاة كلياً وتلك المعفاة فقط في حدود سقوف محددة بموجب القانون أو التنظيم. كل مبلغ يتجاوز هذه السقوف يُعاد إدماجه في الدخل الخاضع للضريبة.
القائمة الكاملة للتعويضات المعفاة من IR في 2026
التعويضات العائلية ومساعدة الأسرة
التعويضات العائلية التي يصرفها الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي (CNSS) معفاة بالكامل من الضريبة على الدخل. تبلغ 300 درهم/شهر عن كل طفل بالنسبة للأطفال الثلاثة الأوائل و36 درهم/شهر ابتداءً من الطفل الرابع. تستفيد منافع مساعدة الأسرة (إعانة ذوي الإعاقة، منحة الوفاة) كذلك من هذا الإعفاء.
تعويض الفصل القانوني
تعويض الفصل المنصوص عليه في المادة 53 من مدونة الشغل معفى من الضريبة على الدخل في حدود سقف 1 000 000 درهم (أُدرج بموجب قانون المالية 2023). يغطي هذا السقف التعويض القانوني المحتسب وفق الأقدمية:
- 96 ساعة أجر عن كل سنة خلال السنوات الخمس الأولى
- 144 ساعة عن كل سنة من السنة السادسة إلى العاشرة
- 192 ساعة عن كل سنة من السنة الحادية عشرة إلى الخامسة عشرة
- 240 ساعة عن كل سنة بعد 15 سنة
الجزء الذي يتجاوز 1 000 000 درهم يخضع للضريبة على الدخل وفق القواعد العامة.
تعويض المغادرة الطوعية
يستفيد تعويض المغادرة الطوعية من نفس شروط الإعفاء المطبقة على تعويض الفصل، في حدود نفس السقف البالغ 1 000 000 درهم، شريطة أن تكون المغادرة طوعية فعلاً وغير قابلة لإعادة التكييف كفصل مقنّع.
معاشات العجز
معاشات العجز المصروفة من قبل CNSS أو من قبل هيئة للتأمين الاجتماعي معفاة بالكامل من الضريبة على الدخل، أياً كانت فئة العجز (الفئة الأولى أو الثانية أو الثالثة). ينطبق هذا الإعفاء أيضاً على معاشات العجز ذات الأصل المهني.
إيرادات عمرية عن حوادث الشغل
الإيرادات العمرية والمخصصات المؤقتة المصروفة لضحايا حوادث الشغل أو الأمراض المهنية، وكذا لذوي حقوقهم، معفاة بالكامل من الضريبة على الدخل تطبيقاً للفصل 57-3° من المدونة العامة للضرائب. يشمل هذا الإعفاء الإيرادات المصروفة مباشرة من قبل المشغّل أو من طرف مؤمّن.
التعويضات اليومية عن المرض والأمومة من CNSS
التعويضات اليومية عن المرض والأمومة وحادثة الشغل المصروفة من قبل CNSS معفاة من الضريبة على الدخل. بالنسبة للمرض، يمثل التعويض ثلثي الأجر الخاضع للسقف، ويُصرف ابتداءً من اليوم الرابع للتوقف. بالنسبة للأمومة، يغطي التعويض 14 أسبوعاً (100% من الأجر الخاضع للسقف).
رأسمال الوفاة من CNSS
رأسمال الوفاة المصروف من قبل CNSS لذوي حقوق المؤمَّن المتوفى معفى بالكامل من الضريبة على الدخل. يمثل هذا الرأسمال مبلغاً جزافياً محدداً بموجب تنظيم CNSS.
منح التدريب
منح التدريب معفاة من الضريبة على الدخل في حدود 6 000 درهم/شهر، لمدة أقصاها 24 شهراً. ينطبق هذا الإعفاء على التداريب المؤطرة بعقد تدريب مطابق للتشريع الجاري به العمل. ما يتجاوز سقف 6 000 درهم يخضع للضريبة.
المنح الدراسية
المنح الدراسية الممنوحة من قبل الدولة أو هيئات عمومية معفاة من الضريبة على الدخل. لا يمتد هذا الإعفاء إلى المنح المصروفة من قبل مقاولات خاصة لأجرائها، التي تعتبر أجراً تكميلياً خاضعاً للضريبة.
تعويضات التمثيل
تعويضات التمثيل المصروفة للأجراء معفاة من الضريبة على الدخل شريطة أن تكون مبررة فعلياً بمصاريف حقيقية. يشترط الإعفاء قدرة الأجير على تقديم الوثائق المثبتة عند المراقبة. وإلا، يمكن للمديرية العامة للضرائب إعادة تكييف هذه التعويضات كتكملة أجر خاضعة للضريبة.
التعويضات الكيلومترية
التعويضات الكيلومترية المسترجعة للأجراء الذين يستعملون سيارتهم الشخصية في التنقلات المهنية معفاة من الضريبة على الدخل في حدود الجدول الرسمي للمديرية العامة للضرائب. يُحدد هذا الجدول حسب القوة الجبائية للمركبة وعدد الكيلومترات المقطوعة. كل تعويض يتجاوز الجدول يخضع للضريبة.
تعويضات الأكل
تعويضات الأكل المصروفة للأجراء العاملين في ظروف لا تسمح لهم بتناول وجبتهم في المنزل معفاة من الضريبة على الدخل، شريطة ألا تكون مفرطة وأن تتوافق مع مصاريف مُتحمَّلة فعلاً. تُقدّر المديرية العامة للضرائب الطابع المعقول حالة بحالة.
التقاعد التكميلي CIMR
اشتراكات التقاعد التكميلي CIMR قابلة للخصم من الدخل الخاضع للضريبة في الحدود المقررة قانوناً (50% من الأجر الصافي الخاضع للضريبة، مع سقف). في المقابل، معاشات التقاعد المصروفة من CIMR تخضع للضريبة عند التحصيل، بعد تطبيق تخفيض بنسبة 60%.
الشروط العامة للإعفاء
للاستفادة من الإعفاء، يجب أن يستوفي كل تعويض شروطاً محددة:
- المطابقة القانونية: يجب أن يندرج التعويض ضمن الحالات المنصوص عليها في الفصل 57 من المدونة
- احترام السقوف: يجب ألا تتجاوز المبالغ المصروفة الحدود المقررة
- التبرير: يجب أن تكون تعويضات المصاريف مدعومة بوثائق مثبتة
- حقيقة النفقة: يجب أن تتوافق المبالغ المسترجعة مع مصاريف مُتحمَّلة فعلاً
مخاطر إعادة التكييف من قبل المديرية العامة للضرائب
تقوم المديرية العامة للضرائب (DGI) بمراقبات دورية ويمكنها إعادة تكييف أي تعويض لا يستوفي شروط الإعفاء كأجر خاضع للضريبة:
- تعويضات جزافية غير مبررة: صرف منهجي دون علاقة بمصاريف حقيقية
- تجاوز السقوف: عدم إعادة إدماج الجزء المتجاوز
- إخفاء الأجر: استعمال تعويضات معفاة للتحايل على الضريبة على الدخل
- غياب الوثائق المثبتة: عدم القدرة على تقديم المستندات عند المراقبة
تترتب عن التسويات أداء الضريبة المستحقة، إضافة إلى زيادات بنسبة 15% وفوائد تأخير بنسبة 0,50% شهرياً.
الأسئلة الشائعة
ما هي التعويضات المعفاة من الضريبة على الدخل بالمغرب في 2026؟
التعويضات الرئيسية المعفاة هي: التعويضات العائلية CNSS، تعويض الفصل (سقف 1 000 000 درهم)، التعويضات اليومية عن المرض/الأمومة CNSS، رأسمال الوفاة، معاشات العجز، إيرادات حوادث الشغل/الأمراض المهنية، منح التدريب (سقف 6 000 درهم/شهر)، المنح الدراسية، التعويضات الكيلومترية (جدول DGI) وتعويضات التمثيل المبررة.
هل تعويض الفصل معفى دائماً من الضريبة على الدخل؟
تعويض الفصل القانوني معفى في حدود 1 000 000 درهم منذ قانون المالية 2023. ما يتجاوز هذا السقف يخضع للضريبة على الدخل. التعويض الاتفاقي أو التعاقدي الذي يفوق الحد الأدنى القانوني يخضع لنفس النظام.
هل تعويضات النقل معفاة من الضريبة على الدخل؟
التعويضات الكيلومترية معفاة في حدود جدول المديرية العامة للضرائب. أما علاوات النقل الجزافية المصروفة دون تبرير فتعتبر تكملة أجر خاضعة للضريبة. يُنصح بالاحتفاظ بجميع مستندات التنقل.
ما هي المخاطر عند عدم احترام سقوف الإعفاء؟
عند المراقبة، يمكن للمديرية العامة للضرائب إعادة تكييف التعويضات كأجر خاضع للضريبة، مع تسوية ضريبية مصحوبة بزيادة 15% وفوائد تأخير 0,50% شهرياً. المشغّل مسؤول بالتضامن عن الاقتطاع من المنبع.
اقرأ أيضاً
- جدول الضريبة على الدخل 2026 بالمغرب
- الجبايات المتعلقة بتعويض الفصل بالمغرب
- اشتراكات CNSS 2026
- بيان الأجر بالمغرب
- الاستشارة في القانون الضريبي
هل تريد التأكد من أن سياسة التعويضات لديكم مطابقة للتنظيم الضريبي؟ خبراؤنا المحاسبون يرافقونكم في تحسين الأجور وتأمين ممارساتكم. تواصلوا مع Upsilon Consulting.
هذا المقال من إعداد فريق الخبراء المحاسبين لدى Upsilon Consulting، مكتب مسجل لدى هيئة الخبراء المحاسبين (OEC) بالمغرب.
