الخلاصة: تحظر المادة 11 من CGI خصم بعض التكاليف من النتيجة الجبائية IS، حتى لو كانت مسجلة محاسبياً. الأخطاء الأكثر شيوعاً — المدفوعات النقدية فوق الحدود، الغرامات، الفواتير بدون IF/ICE — تُعرض المقاولة لإعادة إدماج وزيادات قد تصل إلى 30% من المبلغ المصحح. إليكم الأخطاء العشرة الواجب تجنبها.
لماذا بعض التكاليف غير قابلة للخصم
مبدأ قابلية خصم التكاليف في مادة IS منصوص عليه في المادة 10 من CGI: كل تكلفة مرتبطة بمصلحة الاستغلال ومدعومة بمستندات تبريرية هي، من حيث المبدأ، قابلة للخصم. غير أن المادة 11 تُعدد بشكل حصري التكاليف المستبعدة صراحة من الخصم، أياً كانت الظروف.
الجهل بهذه الاستثناءات يُشكل أحد أهم مصادر التصحيح الجبائي بالمغرب. إليكم الأخطاء العشرة الأكثر شيوعاً المرصودة خلال المراقبات الجبائية.
التكاليف العشر غير القابلة للخصم الأكثر شيوعاً
1. الغرامات والعقوبات والزيادات
الغرامات والعقوبات والزيادات من أي نوع كانت، المفروضة على المقاولة بسبب مخالفة الأحكام التشريعية أو التنظيمية — الجبائية والجمركية والجنائية والاجتماعية والمتعلقة بالسير أو الصرف أو الأسعار — غير قابلة للخصم (المادة 11-I). استثناء: تعويضات التأخير الخاضعة لأحكام القانون رقم 32-10 المتعلق بآجال الأداء لا يشملها هذا الاستبعاد وتبقى قابلة للخصم (المادة 11-I، الفقرة 2).
خطأ شائع: تسجيل عقوبات تأخير CNSS كتكاليف قابلة للخصم.
2. المدفوعات النقدية فوق الحدود
التكاليف المسددة نقداً غير قابلة للخصم عندما تتجاوز:
- 5 000 درهم يومياً لكل مورد
- 50 000 درهم شهرياً لكل مورد
آليتان مختلفتان لا ينبغي الخلط بينهما (المادة 11-II والمادة 193): من جهة، الجزء من التكاليف المسدد نقداً فوق 5,000 درهم في اليوم ولكل مورد — أو 50,000 درهم في الشهر ولكل مورد — غير قابل للخصم من النتيجة الجبائية، وكذلك اهتلاكات الأصول الثابتة المقتناة بهذه الشروط (المادة 11-II). ومن جهة أخرى، كل أداء لمعاملة يبلغ مبلغها 20,000 درهم أو أكثر يتم خارج وسائل الأداء المرخص بها يترتب عنه غرامة بنسبة 6% من المبلغ، تُفرض على المقاولة البائعة أو مقدمة الخدمة (المادة 193).
خطأ شائع: تجزئة المدفوعات النقدية على عدة أيام للبقاء تحت الحد اليومي مع تجاوز الحد الشهري.
3. الفواتير بدون معرف جبائي (IF) وICE
منذ قانون المالية 2018، الفواتير التي لا تتضمن رقم المعرف الجبائي (IF) ورقم ICE للمورد لا تُقبل كمستندات تبريرية لتكاليف قابلة للخصم. يجب إعادة إدماج التكلفة المقابلة.
خطأ شائع: قبول فواتير من مقدمي خدمات غير مهيكلين دون التحقق من وجود IF وICE.
4. الضريبة على الشركات نفسها
IS لا تُخصم أبداً من وعائها الخاص: فالمادة 10-I-C من المدونة العامة للضرائب تقبل خصم الضرائب والرسوم المفروضة على الشركة «باستثناء الضريبة على الشركات». رغم بداهة هذا الأمر، يقع الخطأ أحياناً في المعالجة المحاسبية لمؤونات IS أو قيود التسوية.
5. المساهمة الاجتماعية للتضامن (CSS)
CSS، المحدثة بموجب قانون المالية 2021 والممددة، غير قابلة للخصم صراحة من النتيجة الجبائية (المادة 11-IV). تُطبق على الشركات ذات الربح الصافي ≥ 1 مليون درهم.
خطأ شائع: خصم CSS كتكلفة جبائية عادية.
6. الهبات والتبرعات غير المرخص بها
الهبات — التبرعات، الإعانات، المساعدات المالية للغير بدون مقابل — غير قابلة للخصم ما لم تندرج في إطار التبرعات للأعمال الاجتماعية المعددة حصرياً في المادة 10-I-B-2° (تبرعات للجمعيات المعترف بها ذات المنفعة العامة، الأحباس، التعاون الوطني، إلخ.).
خطأ شائع: خصم التبرعات المقدمة لجمعيات غير معترف بها ذات منفعة عامة.
7. الهدايا الدعائية > 100 درهم بدون اسم تجاري
الهدايا المقدمة للعملاء بـقيمة وحدوية تتجاوز 100 درهم والتي لا تحمل الاسم التجاري أو شعار المقاولة غير قابلة للخصم (المادة 10-I-B-1°، بمفهوم المخالفة).
خطأ شائع: تقديم هدايا نهاية السنة بدون علامة تجارية وتسجيلها كتكاليف قابلة للخصم.
8. اهتلاك السيارات > 400 000 درهم TTC
الأساس القابل للاهتلاك لسيارات نقل الأشخاص محدد بسقف 400 000 درهم متضمنة الضريبة (المادة 10-I-F-1°، المعدلة بقانون المالية 2025). فائض الاهتلاك غير قابل للخصم.
مثال: لسيارة مقتناة بـ 600 000 درهم TTC، مهتلكة على 5 سنوات خطياً، فقط المخصص المحسوب على 400 000 درهم قابل للخصم، أي 80 000 درهم/سنة بدل 120 000 درهم/سنة. إعادة الإدماج السنوية تبلغ 40 000 درهم.
9. المؤونات بدون دعوى قضائية في 12 شهراً
مؤونات الديون المشكوك فيها لا تكون قابلة للخصم إلا إذا تم رفع دعوى قضائية في أجل 12 شهراً من تاريخ تكوين المؤونة (المادة 10-I-F-2°). في غياب ذلك، تُعاد إدماج المؤونة.
خطأ شائع: تكوين مؤونات لديون قديمة دون رفع دعوى قضائية، على أمل تسوية ودية.
10. الاهتلاكات غير المسجلة = خسارة نهائية
اهتلاك غير مسجل محاسبياً في السنة المالية المتعلقة به يُشكل خسارة نهائية للمقاولة (المادة 10-I-F-1°). لا يمكن استدراكه في سنة لاحقة. هذه القاعدة، الخاصة بالقانون الجبائي المغربي، تحظر استرداد الاهتلاكات المؤجلة.
خطأ شائع: إغفال مخصص اهتلاك تثبيت خلال سنة مالية ومحاولة استدراكه في السنة التالية بمخصص مضاعف.
جدول ملخص لإعادة الإدماج
| التكلفة غير القابلة للخصم | الأساس القانوني | العقوبة التكميلية |
|---|---|---|
| الغرامات والعقوبات | المادة 11-I | — |
| النقد > 5 آلاف/يوم أو 50 ألف/شهر | المادة 11-II | غرامة 6% (المادة 193، معاملة ≥ 20,000 درهم، على عاتق البائع/مقدم الخدمة) |
| الفواتير بدون IF/ICE | المادة 11-III (إحالة على المادة 145) — قابلة للتسوية أثناء مسطرة التصحيح | — |
| IS | المادة 10-I-C (بمفهوم المخالفة) | — |
| CSS | المادة 11-IV | — |
| الهبات غير المرخصة | المادة 11-IV | — |
| الهدايا > 100 درهم بدون شعار | المادة 10-I-B-1° (بمفهوم المخالفة) | — |
| السيارات > 400 ألف TTC | المادة 10-I-F-1° | — |
| المؤونات بدون دعوى 12 شهراً | المادة 10-I-F-2° | — |
| الاهتلاكات غير المسجلة | المادة 10-I-F-1° | خسارة نهائية |
للحصول على تدقيق شامل لتكاليفكم القابلة وغير القابلة للخصم، يُنجز فريقنا للاستشارة في القانون الجبائي مراجعة وقائية قبل إقفال سنتكم المالية.
الأسئلة الشائعة
هل عقوبات التأخير على ديون الموردين قابلة للخصم؟
يجب التمييز. الغرامات والعقوبات والزيادات المترتبة عن مخالفة الأحكام التشريعية أو التنظيمية غير قابلة للخصم (المادة 11-I من CGI). في المقابل، تعويضات التأخير المستحقة بين المقاولات والخاضعة للقانون رقم 32-10 المتعلق بآجال الأداء مستبعدة صراحةً من عدم القابلية للخصم هذه وتبقى قابلة للخصم لدى المدين (المادة 11-I، الفقرة 2).
هل يمكن خصم مصاريف التنقل المسددة نقداً؟
نعم، شريطة احترام حدود 5 000 درهم/يوم و50 000 درهم/شهر لكل مورد. فوق هذه الحدود، يُعاد إدماج التكلفة (المادة 11-II)؛ وبالإضافة إلى ذلك، إذا بلغت المعاملة 20,000 درهم، يتعرض المورد لغرامة 6% المنصوص عليها في المادة 193. يُنصح بتفضيل الأداء عبر التحويل البنكي أو الشيك المسطر.
كيف يتم تصحيح تكلفة غير قابلة للخصم مسجلة سلفاً؟
تبقى التكلفة في المحاسبة لكن يجب إعادة إدماجها في جدول مرور النتيجة الجبائية (البيان رقم 3 من الحزمة الجبائية). لا حاجة لتعديل القيد المحاسبي: التعديل محض غير محاسبي.
النصوص المرجعية:
- المدونة العامة للضرائب 2026 (PDF) — المادة 11 (التكاليف غير القابلة للخصم)، المادة 10-I-F (الاهتلاكات والمؤونات)
- المنشور رقم 737 — التعليقات على قانون المالية 2026
- المنشور رقم 731 — توضيحات حول حدود النقد
اقرأ أيضاً:
- الضريبة على الشركات بالمغرب 2026: المعدلات النسبية
- النتيجة الجبائية IS: من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الخاضعة للضريبة
- الاهتلاكات الجبائية بالمغرب
- المؤونات القابلة للخصم IS: الشروط والمخاطر
- التكاليف القابلة للخصم IS بالمغرب
- المراقبة الجبائية بالمغرب: قائمة التحضير
