باختصار: فوائض القيمة عن تفويت الأصول الثابتة المحققة من طرف الشركات الخاضعة لـ IS خاضعة للضريبة بالنسبة العادية. نظام انتقالي (المادة 247-XXXV من CGI، السنوات المحاسبية 2022 إلى 2030) يمنح تخفيضاً بنسبة 70 % على فائض القيمة الصافي، بشرط حيازة تفوق 8 سنوات وإعادة استثمار حصيلة التفويت في أصول ثابتة خلال 36 شهراً. فوائض القيمة على القيم المنقولة المسعرة لغير المقيمين (باستثناء SPI) معفاة.
تعريف وحساب فائض القيمة عن التفويت
فائض القيمة عن التفويت هو الربح المحقق عند بيع عنصر من الأصول الثابتة (أراضي، بنايات، معدات، أصل تجاري، سندات المساهمة). تعرفه المادة 9-I-ج-1° من CGI كالتالي:
فائض القيمة = ثمن التفويت − القيمة المحاسبية الصافية (VCN)
تتوافق VCN مع ثمن الاقتناء ناقصاً الاهتلاكات المتراكمة منذ دخول الأصل إلى الميزانية. بالنسبة للأصول غير القابلة للاهتلاك (أراضي، سندات)، تساوي VCN ثمن الاقتناء.
فائض القيمة الصافي الإجمالي
لا يُطبق النظام الجبائي على كل تفويت بمفرده بل على فائض القيمة الصافي الإجمالي للسنة المحاسبية، أي الفرق بين مجموع فوائض القيمة ومجموع نواقص القيمة.
يخضع هذا فائض القيمة الصافي الإجمالي لنظام الإخضاع.
النظام العام: الإخضاع الكامل
في النظام العام، يخضع فائض القيمة الصافي الإجمالي عن تفويت عناصر الأصول الثابتة بالكامل لـ IS بالنسبة العادية (20 % أو 35 % حسب الربح الصافي الجبائي في 2026). لا يوجد، في النظام الدائم، سلم تصاعدي للتخفيضات بحسب مدة الحيازة.
التخفيض الانتقالي 70 % (المادة 247-XXXV من CGI)
تنشئ المادة 247-XXXV من CGI، بصفة انتقالية واستثناءً من المادتين 8 و9 من CGI، تخفيضاً بنسبة 70 % يُطبق على فائض القيمة الصافي المحقق بمناسبة تفويت عناصر الأصول الثابتة، بالنسبة للسنوات المحاسبية المفتوحة خلال 2022 إلى 2030.
الشروط التراكمية
للاستفادة من هذا التخفيض، يجب استيفاء جميع الشروط التالية:
- مدة الحيازة > 8 سنوات: يجب أن تكون المدة بين تاريخ الاقتناء وتاريخ التفويت أكثر من ثماني سنوات
- إعادة الاستثمار: تلتزم الشركة بإعادة استثمار المبلغ الإجمالي لحصيلة التفويت صافي الضريبة في أصول ثابتة، خلال 36 شهراً من تاريخ إقفال السنة المحاسبية للتفويت
- التصريح: تُرفق الشركة بتصريح النتيجة الجبائية (المادة 20-I أو 82-I) استمارة تتضمن التزام إعادة الاستثمار
- جدول المتابعة: يُرفق بالتصريح الجبائي جدول يفصّل المبلغ الإجمالي لحصيلة التفويت صافي الضريبة المُعاد استثمارها، وطبيعة الأصول الثابتة المقتناة، وتاريخ وثمن اقتنائها
- الاحتفاظ 5 سنوات: يجب الاحتفاظ بالأصول الثابتة المقتناة بديلاً لمدة لا تقل عن 5 سنوات من تاريخ اقتنائها
عدم الوفاء بالشروط
في حالة عدم الوفاء بأي شرط من الشروط المذكورة أعلاه، تتم تسوية وضعية الشركة وفقاً لقواعد النظام العام: يُعاد إدماج فائض القيمة في النتيجة الجبائية.
مثال للحساب
شركة تفوت في 2026 محلاً تجارياً حازته منذ 10 سنوات وتلتزم بإعادة الاستثمار:
| العنصر | المبلغ (درهم) |
|---|---|
| ثمن التفويت | 2 500 000 |
| ثمن الاقتناء | 1 200 000 |
| الاهتلاكات المتراكمة | 800 000 |
| VCN | 400 000 |
| فائض القيمة الخام | 2 100 000 |
| تخفيض 70 % (المادة 247-XXXV) | − 1 470 000 |
| فائض القيمة الخاضع للضريبة | 630 000 |
يُدمج فائض القيمة الخاضع للضريبة البالغ 630 000 درهم في النتيجة الجبائية ويُطبق عليه نسبة IS المعمول بها. يجب على الشركة إعادة استثمار حصيلة التفويت صافي الضريبة في أصول ثابتة خلال 36 شهراً والاحتفاظ بها 5 سنوات.
يُوصى بالاستعانة بـخبير محاسب لهيكلة العملية بشكل سليم وتأمين التخفيض.
نظام فوائض القيمة لغير المقيمين
تنص المادة 6-I-أ من CGI على نظام خاص بفوائض القيمة المحققة من طرف الشركات غير المقيمة:
القيم المنقولة المسعرة (باستثناء SPI)
فوائض القيمة عن تفويت القيم المنقولة المسعرة في البورصة بالمغرب المحققة من طرف غير المقيمين معفاة من IS، شريطة ألا تكون الجهة المُفوِّتة شركة ذات غلبة عقارية (SPI).
SPI هي الشركة التي يتكون أصلها من أكثر من 50 % من العقارات أو الحقوق العينية العقارية.
التفويتات الأخرى
تبقى فوائض القيمة العقارية وتفويتات المساهمات في SPI خاضعة للضريبة بالمغرب، مع مراعاة الاتفاقيات الجبائية المطبقة.
فوائض القيمة والمؤونات لنقص القيمة
عندما تكون مؤونة لنقص القيمة قد كُوِّنت على أصل فُوِّت بفائض قيمة:
- استرجاع المؤونة يُعد منتجاً خاضعاً للضريبة
- يُحسب فائض القيمة بالنسبة إلى VCN قبل المؤونة، وبالتالي تتراكم المؤونة المسترجعة وفائض القيمة في النتيجة الجبائية
- تخفيض 70 % (المادة 247-XXXV) يُطبق فقط على فائض القيمة عن التفويت، وليس على استرجاع المؤونة
أثر التكاليف غير القابلة للخصم
يمكن لبعض التكاليف غير القابلة للخصم أن تؤثر على حساب فائض القيمة:
- الاهتلاكات الفائضة (سيارات السياحة فوق 400 000 درهم مع الضريبة) لا تنعكس في VCN الجبائية
- المؤونات غير القابلة للخصم لا تغير VCN لأغراض حساب فائض القيمة
النصوص المرجعية: المدونة العامة للضرائب 2026 — المواد 8 و9 و247-XXXV (PDF) — [المذكرة الدورية رقم 717 — IS (المجلد 1)](/note-circulaire-717-tome-1-is-ir/)
أسئلة شائعة
كيف يعمل تخفيض 70 % على فوائض القيمة؟
تخفيض 70 % هو نظام انتقالي (المادة 247-XXXV من CGI، السنوات المحاسبية 2022-2030). يُطبق على فائض القيمة الصافي الإجمالي عن تفويت عناصر الأصول الثابتة، بشرط أن تتجاوز مدة الحيازة 8 سنوات و أن تلتزم الشركة بإعادة استثمار حصيلة التفويت صافي الضريبة في أصول ثابتة خلال 36 شهراً. تُدمج الحصة غير المخفضة (30 %) في النتيجة الجبائية وتخضع لـ IS.
ما هي شروط الاستفادة من تخفيض 70 %؟
أربعة شروط تراكمية: (1) حيازة > 8 سنوات، (2) التزام بإعادة استثمار حصيلة التفويت صافي الضريبة في أصول ثابتة خلال 36 شهراً، (3) استمارة تصريح مرفقة بالحصيلة الجبائية، (4) الاحتفاظ بالأصول الثابتة المقتناة لمدة 5 سنوات على الأقل. في حالة عدم الوفاء، تتم التسوية وفقاً للنظام العام (إخضاع كامل).
هل فوائض القيمة لغير المقيمين خاضعة للضريبة بالمغرب؟
فوائض القيمة على القيم المنقولة المسعرة لغير المقيمين معفاة، إلا إذا كانت الجهة المُفوِّتة شركة ذات غلبة عقارية (SPI). فوائض القيمة العقارية وتفويتات المساهمات في SPI تبقى خاضعة للضريبة، مع مراعاة الاتفاقيات الجبائية الثنائية.
اقرأ أيضاً
الضريبة على الشركات بالمغرب 2026: النسب والإعفاءات والأحكام الانتقالية
النتيجة الجبائية IS بالمغرب: من النتيجة المحاسبية إلى الوعاء الضريبي
المؤونات القابلة للخصم IS بالمغرب: الشروط والحدود
هل تُحضرون لتفويت أصول وترغبون في تحسين المعالجة الجبائية لفوائض القيمة؟ تواصلوا مع خبرائنا لمواكبة مخصصة.
