باختصار: الحد الأدنى للمساهمة (cotisation minimale — CM) هو ضريبة أرضية يجب على كل شركة خاضعة لـ IS دفعها حتى في حالة نتيجة جبائية معدومة أو عجزية. نسبة الحق العام هي 0,25 % منذ قانون المالية 2023 (المادة 144 من CGI)، مخفضة إلى 0,15 % للمنتجات الأساسية، مع حد أدنى مطلق قدره 3 000 درهم. تُعفى الشركات حديثة النشأة خلال 36 شهراً الأولى من نشاطها.
ما هو الحد الأدنى للمساهمة؟
الحد الأدنى للمساهمة هو آلية جبائية منصوص عليها في المادة 144 من المدونة العامة للضرائب (CGI) تضمن للدولة حداً أدنى من مداخيل الضريبة على الشركات، بغض النظر عن النتيجة المالية للمقاولة. يلعب دور أرضية الضريبة: إذا كانت IS المحسوبة أقل من CM، فإن هذه الأخيرة هي المستحقة.
تندرج هذه الآلية في منطق النظام الجبائي المغربي حيث يتعين على كل شركة تمارس نشاطاً اقتصادياً المساهمة في ميزانية الدولة، حتى في فترات العجز الجبائي.
نسب الحد الأدنى للمساهمة في 2026
منذ الإصلاح الذي أدخله قانون المالية 2023، تمت مراجعة نسب CM:
| الفئة | نسبة CM | المرجع |
|---|---|---|
| الحق العام | 0,25 % | المادة 144-I-D (ق.م. رقم 50-22) |
| المنتجات الأساسية (القائمة التنظيمية) | 0,15 % | المادة 144-I-D (ق.م. رقم 50-22) |
المنتجات المستفيدة من نسبة 0,15 %: المنتجات البترولية، الغاز، الزبدة، الزيت، السكر، الدقيق، الماء، الكهرباء، الأدوية.
التطور التاريخي للنسب
| الفترة | نسبة الحق العام | المرجع |
|---|---|---|
| قبل 2019 | 0,50 % | المادة 144-I القديمة |
| 2019 | 0,75 % | ق.م. رقم 80-18 (المادة 7) |
| 2020-2021 | 0,50 % | ق.م. رقم 70-19 (المادة 6) |
| 2022 | 0,40 % (نتيجة جارية قبل الاستهلاكات إيجابية) | ق.م. رقم 76-21 (المادة 6) |
| منذ 2023 | 0,25 % | ق.م. رقم 50-22 (المادة 6) |
الحد الأدنى المطلق
مهما كانت نتيجة الحساب، لا يمكن أن يقل الحد الأدنى للمساهمة عن 3 000 درهم (المادة 144-I-D، الفقرة الأخيرة)، حتى في غياب أي رقم معاملات. وتنطبق هذه الأرضية المطلقة على جميع الشركات الخاضعة، ويجب أداؤها دفعة واحدة، قبل انصرام الشهر الثالث الموالي لتاريخ افتتاح السنة المحاسبية (المادة 170-I، الفقرة 3).
قاعدة حساب الحد الأدنى للمساهمة
قاعدة CM أوسع من النتيجة الجبائية. تشمل مجموع المداخيل والمنتجات المحصلة من طرف الشركة:
قاعدة CM = رقم المعاملات بدون ضريبة + المنتجات التبعية + المنتجات المالية + الإعانات والهبات المتلقاة
تحديداً، تشمل القاعدة:
- رقم المعاملات بدون ضريبة المحقق خلال السنة المحاسبية
- المنتجات التبعية: الإيجارات المحصلة، العمولات، حقوق الامتياز
- المنتجات المالية: الفوائد الدائنة، أرباح الصرف، مداخيل المساهمات
- إعانات الاستغلال والتوازن المتلقاة
تُستثنى من القاعدة:
- فوائض القيمة عن التفويت في الأصول الثابتة (باستثناء التفويتات الجارية)
- استرجاعات المؤونات وتحويلات التكاليف
- المنتجات غير الجارية الاستثنائية
إعفاء 36 شهراً الأولى
تُعفي المادة 144-I-C-1° من المدونة العامة للضرائب الشركات، باستثناء الشركات صاحبة الامتياز في تدبير مرفق عام، من الحد الأدنى للمساهمة خلال 36 شهراً الأولى الموالية لتاريخ بداية استغلالها. وهذا الإعفاء محدود بسقفين: إذ يتوقف تطبيقه عند انصرام الستين (60) شهراً الأولى الموالية لتاريخ تأسيس الشركة. وبالتالي لا يمكن للشركة التي تتأخر في بدء استغلالها أن تؤجل الاستفادة من الإعفاء إلى ما لا نهاية.
النقاط الأساسية:
- يسري الإعفاء من تاريخ بداية الاستغلال الفعلي، وليس من تاريخ التأسيس القانوني
- يُطبق تلقائياً دون أي إجراء خاص
- خلال هذه الفترة، إذا كانت IS المحسوبة إيجابية، تبقى مستحقة
- يشمل الإعفاء فقط CM كـأرضية؛ ولا يُعفي من دفع IS المستحقة فعلياً
يمكن للاستشارة في القانون الجبائي تحسين استغلال فترة الإعفاء هذه، خاصة للشركات التي تبدأ باستثمارات ضخمة.
العلاقة بين CM و IS: آلية المقارنة
عند إقفال كل سنة محاسبية، تقوم الشركة بـحساب مزدوج:
- حساب IS: النتيجة الجبائية × نسبة IS المطبقة
- حساب CM: قاعدة CM × نسبة CM المطبقة
المبلغ الأعلى يشكل الضريبة المستحقة فعلياً:
- إذا كانت IS > CM ← تدفع الشركة IS
- إذا كانت IS < CM ← تدفع الشركة CM
الطابع النهائي لفائض CM
عندما تتجاوز CM مبلغ IS، فإن الفائض غير قابل للخصم ولا للترحيل ولا للاسترداد: بل يبقى مكتسباً نهائياً للخزينة. فمنذ قانون المالية لسنة 2016 (رقم 70-15)، المطبق على السنوات المحاسبية المفتوحة ابتداءً من فاتح يناير 2016، أُلغي في مجال IS رصيد الحصة الدنيا الذي كان يسمح سابقاً بخصم هذا الفائض من IS خلال السنوات المحاسبية الثلاث الموالية: فالمادة 144-I-E من المدونة العامة للضرائب لم تعد تنص على هذا الخصم إلا في مجال الضريبة على الدخل. وبالتالي تعمل الحصة الدنيا كضريبة حد أدنى نهائية، وليس كتسبيق قابل للاسترجاع.
CM والأقساط الاحتياطية
تتدخل CM أيضاً في حساب الأقساط الاحتياطية. كل قسط فصلي يساوي 25 % من IS أو 25 % من CM للسنة المحاسبية السابقة، حسب المبلغ الأعلى.
برسم سنتها المحاسبية الأولى، لا تؤدي الشركة أي قسط احتياطي: ففي غياب سنة مرجعية، لا توجد ضريبة سابقة تُتخذ أساساً للحساب. ويُؤدى كامل مبلغ الضريبة عند التسوية، عند إيداع التصريح بالنتيجة الجبائية.
أما بالنسبة للشركات الخارجة من إعفاء (إعفاء CM لمدة 36 شهراً، أو الإعفاء الكلي من IS بموجب المادة 6-II-B)، فتُلزم المادة 170-III بـإعادة تكوين ضريبة مرجعية نظرية برسم أول سنة محاسبية خاضعة للضريبة: السنة المرجعية هي آخر سنة استفادت من الإعفاء، وتُحدد الأقساط على أساس الضريبة أو الحد الأدنى للمساهمة الذي كان سيُستحق في غياب أي إعفاء، بتطبيق النسب المعمول بها في السنة الجارية.
| الوضعية | قاعدة الأقساط |
|---|---|
| IS السابقة > CM السابقة | 25 % × IS السابقة |
| IS السابقة < CM السابقة | 25 % × CM السابقة |
| السنة المحاسبية الأولى | لا يُستحق أي قسط |
| أول سنة خاضعة للضريبة بعد الإعفاء | 25 % × الضريبة النظرية المعاد تكوينها (المادة 170-III) |
حالة تطبيقية
لنأخذ شركة SARL بالمعطيات التالية لسنة 2026:
| العنصر | المبلغ (درهم) |
|---|---|
| رقم المعاملات بدون ضريبة | 4 000 000 |
| المنتجات التبعية | 120 000 |
| المنتجات المالية | 80 000 |
| الإعانات المتلقاة | 0 |
| النتيجة الجبائية | 150 000 |
حساب IS: 150 000 × 20 % = 30 000 درهم
حساب CM: (4 000 000 + 120 000 + 80 000) × 0,25 % = 10 500 درهم
بما أن IS (30 000) > CM (10 500)، تدفع الشركة 30 000 درهم من IS.
لو كانت النتيجة الجبائية 20 000 درهم: IS = 4 000 < CM = 10 500 → تدفع الشركة 10 500 درهم من CM. ويبقى الفارق البالغ 6 500 درهم بين CM وIS العادية مكتسباً نهائياً للخزينة.
النصوص المرجعية: المدونة العامة للضرائب 2026 — المادة 144 (PDF) — [المذكرة الدورية رقم 717 — IS (المجلد 1)](/note-circulaire-717-tome-1-is-ir/)
أسئلة شائعة
هل يجب دفع الحد الأدنى للمساهمة في حالة العجز؟
نعم. يجب دفع CM حتى عندما تكون النتيجة الجبائية معدومة أو عجزية، باستثناء 36 شهراً الأولى من النشاط. ويبقى فائض CM على IS مكتسباً نهائياً للخزينة: فهو غير قابل للترحيل ولا للخصم ولا للاسترداد، بعد أن أُلغي رصيد الحصة الدنيا في مجال IS منذ قانون المالية لسنة 2016 (رقم 70-15، المادة 144-I-E من المدونة العامة للضرائب).
ما هي قاعدة الحساب الدقيقة للحد الأدنى للمساهمة؟
تشمل القاعدة رقم المعاملات بدون ضريبة، والمنتجات التبعية، والمنتجات المالية، والإعانات المتلقاة. تُستثنى فوائض القيمة عن تفويت الأصول الثابتة واسترجاعات المؤونات. نسبة الحق العام هي 0,25 % منذ قانون المالية 2023 (0,15 % للمنتجات الأساسية)، مع حد أدنى مطلق قدره 3 000 درهم.
كيف تتفاعل CM مع الأقساط الاحتياطية؟
تُحسب الأقساط الاحتياطية على أساس المبلغ الأعلى بين IS و CM للسنة المحاسبية السابقة. يمثل كل قسط 25 % من هذا المرجع. وهكذا، حتى الشركة التي تكون IS الخاصة بها أقل من CM تدفع أقساطاً محسوبة على أساس CM.
اقرأ أيضاً
التكاليف القابلة للخصم من IS بالمغرب
المراقبة الجبائية بالمغرب: قائمة التحقق للتحضير
الضريبة على الشركات بالمغرب 2026: النسب والإعفاءات والأحكام الانتقالية
