En resumen: El artículo 28 del CGI permite al contribuyente marroquí deducir de su renta global imponible (RGI) tres categorías de gastos: los intereses de préstamo para vivienda principal (dentro del límite del 10% del RGI o con tope del IR al 40%), las cotizaciones de seguro de jubilación complementaria (10% del RGI) y las donaciones realizadas a los habous públicos y a las asociaciones reconocidas de utilidad pública (deducibles en su totalidad). Estas deducciones constituyen una palanca importante de optimización fiscal para asalariados y profesionales.
Intereses de préstamo para vivienda principal (Art. 28-II CGI)
El artículo 28-II del Código General de Impuestos otorga a los contribuyentes que contratan un préstamo hipotecario para la adquisición o construcción de su vivienda principal el derecho a deducir los intereses pagados de su renta global imponible. Esta disposición tiene como objetivo fomentar el acceso a la propiedad.
Condiciones de elegibilidad
Para beneficiarse de esta deducción, el contribuyente debe cumplir las siguientes condiciones:
- El préstamo debe ser contratado con una entidad de crédito o un organismo asimilado autorizado
- La vivienda financiada debe constituir la vivienda principal del contribuyente
- El contribuyente debe proporcionar un certificado de intereses emitido por la entidad prestamista, así como una copia certificada del contrato de préstamo
Dos modalidades a elección del contribuyente
El contribuyente dispone de dos opciones para el tratamiento fiscal de los intereses de su préstamo hipotecario:
Opción 1 — Deducción dentro del límite del 10% del RGI: Los intereses pagados durante el año se deducen de la renta global imponible, dentro del límite del 10% de dicha renta. Esta opción es ventajosa cuando los intereses representan un monto significativo respecto a la renta.
Opción 2 — Tope del IR al 40%: El contribuyente puede optar por no deducir los intereses sino por limitar el monto del IR adeudado por su renta global a una tasa del 40% de la misma. Este mecanismo es interesante para los contribuyentes con intereses elevados y una renta imponible en los tramos superiores del baremo.
El contribuyente opta por la modalidad más ventajosa según su situación personal. Esta elección se ejerce anualmente al momento de la declaración.
Coste de construcción
Cuando el préstamo financia la construcción de la vivienda principal, la deducción de intereses se extiende al coste de construcción, dentro de los mismos límites. El contribuyente debe justificar la afectación del bien como vivienda principal en un plazo de tres años a partir de la fecha del permiso de habitabilidad.
Cotizaciones de seguro de jubilación complementaria (Art. 28-III CGI)
El artículo 28-III del CGI autoriza la deducción de las primas o cotizaciones correspondientes a contratos individuales o colectivos de seguro de jubilación con una duración mínima de 8 años.
Límite de deducción
La deducción está limitada al monto más favorable entre:
- 10% de la renta global imponible del contribuyente
- 50% del salario neto imponible para los asalariados
Este doble tope permite a los asalariados beneficiarse de una deducción más importante cuando el 50% de su salario neto imponible supera el 10% de su RGI.
Condiciones prácticas
- El contrato debe suscribirse con una compañía de seguros autorizada en Marruecos
- La duración mínima del contrato es de 8 años
- El vencimiento del contrato debe producirse en forma de renta vitalicia
- El contribuyente debe proporcionar una copia del contrato de seguro y los recibos de pago de las primas
Para los asalariados, si las cotizaciones son retenidas directamente del salario por el empleador, este integra la deducción en el cálculo del IR salarial. En caso contrario, el asalariado efectúa la deducción en su declaración anual.
Donaciones y cotizaciones deducibles (Art. 28-IV CGI)
El artículo 28-IV prevé la deducción sin limitación de las donaciones otorgadas a los siguientes organismos:
- Los habous públicos (bienes de manos muertas gestionados por el Ministerio de Habous)
- La Ayuda Nacional
- Las asociaciones reconocidas de utilidad pública que actúan con fines caritativos, científicos, culturales, literarios, educativos, deportivos, de enseñanza o de salud
- Los establecimientos públicos cuya misión es proporcionar atención sanitaria o asegurar acciones en el ámbito cultural, educativo o de investigación
- La Agencia para la Promoción y el Desarrollo del Norte, la Agencia para la Promoción y el Desarrollo de las Provincias del Sur, la Agencia del Oriental y el Fondo Hassan II
Estas donaciones deben justificarse mediante recibos emitidos por los organismos beneficiarios. Las donaciones en especie se valoran a su valor venal en el día de la donación.
Tabla resumen de las deducciones IR (Art. 28 CGI)
| Deducción | Base legal | Límite | Justificantes requeridos |
|---|---|---|---|
| Intereses préstamo vivienda principal | Art. 28-II | 10% del RGI o IR limitado al 40% | Certificado de intereses, contrato de préstamo |
| Cotizaciones jubilación complementaria | Art. 28-III | 10% del RGI o 50% del salario neto imponible | Contrato de seguro, recibos |
| Donaciones habous públicos / asociaciones UP | Art. 28-IV | Sin limitación | Recibos de los organismos beneficiarios |
Caso práctico: asalariado con préstamo hipotecario y seguro de jubilación
Tomemos el caso de Sr. Karim, asalariado que percibe un salario neto imponible anual de 180 000 MAD, habiendo contratado un préstamo para su vivienda principal y suscrito un seguro de jubilación complementaria.
Datos
| Elemento | Monto anual (MAD) |
|---|---|
| Salario neto imponible | 180 000 |
| Intereses de préstamo hipotecario pagados | 24 000 |
| Cotizaciones jubilación complementaria | 15 000 |
Cálculo de las deducciones (Opción 1 — deducción de intereses)
Renta global imponible antes de deducciones = 180 000 MAD
Deducción intereses préstamo: límite del 10% del RGI = 180 000 × 10% = 18 000 MAD. Los intereses pagados ascienden a 24 000 MAD, por lo que la deducción se limita a 18 000 MAD.
Deducción jubilación complementaria: límite más favorable entre el 10% del RGI (18 000 MAD) y el 50% del salario neto imponible (90 000 MAD). Las cotizaciones abonadas de 15 000 MAD son íntegramente deducibles: 15 000 MAD.
Renta global imponible después de deducciones = 180 000 − 18 000 − 15 000 = 147 000 MAD
Impacto sobre el IR
| Escenario | RGI (MAD) | IR bruto (MAD) | Ahorro fiscal |
|---|---|---|---|
| Sin deducciones | 180 000 | 39 200 | — |
| Con deducciones Art. 28 | 147 000 | 27 980 | 11 220 MAD |
El Sr. Karim ahorra 11 220 MAD de IR gracias a las deducciones sobre la renta global, es decir, una reducción de casi el 29% de su impuesto.
Preguntas frecuentes (FAQ)
¿Puedo deducir los intereses de un préstamo para una residencia secundaria?
No. La deducción de intereses de préstamo prevista en el artículo 28-II del CGI está reservada exclusivamente a la vivienda principal del contribuyente. Los intereses pagados por una inversión en alquiler o una residencia secundaria no son deducibles de la renta global.
Si mi cónyuge y yo tenemos un préstamo conjunto, ¿quién puede deducir los intereses?
Cada cónyuge puede deducir la parte de los intereses que efectivamente soporta, siempre que el bien constituya la vivienda principal de la pareja. En la práctica, si el préstamo se contrata conjuntamente, cada uno deduce el 50% de los intereses, dentro del límite del 10% de su propio RGI.
¿Son deducibles las cotizaciones CIMR en virtud del artículo 28-III?
Las cotizaciones CIMR (Caja Interprofesional Marroquí de Jubilación) abonadas por el asalariado ya se deducen del salario bruto imponible para determinar el salario neto imponible. Por lo tanto, no entran en el ámbito del artículo 28-III, que se refiere a los contratos de seguro de jubilación complementaria individual suscritos además del régimen obligatorio.
¿Son deducibles las donaciones realizadas a una mezquita?
Solo las donaciones realizadas a los habous públicos o a las asociaciones reconocidas de utilidad pública son deducibles. Una donación realizada directamente a una mezquita local que no está gestionada por los habous públicos y no tiene el estatus de utilidad pública no es deducible.
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Este artículo está redactado por el equipo de expertos contables de Upsilon Consulting, despacho inscrito en el Orden de Expertos Contables (OEC) de Marruecos.
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