خصومات الضريبة على الدخل بالمغرب 2026: فوائد السكن، التقاعد والتبرعات — دليل شامل | أبسيلون

باختصار: تتيح المادة 28 من المدونة العامة للضرائب للمكلف المغربي خصم ثلاث فئات من النفقات من دخله الإجمالي الخاضع للضريبة: فوائد القرض المخصص للسكن الرئيسي (في حدود 10% من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة أو مع تحديد سقف الضريبة على الدخل في 40%)، واشتراكات التأمين التكميلي للتقاعد (10% من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة)، والتبرعات الممنوحة للأحباس العامة والجمعيات المعترف لها بصفة المنفعة العامة (قابلة للخصم بالكامل). تشكل هذه الخصومات رافعة أساسية للتحسين الضريبي لفائدة الأجراء والمهنيين.

فوائد القرض المخصص للسكن الرئيسي (المادة 28-II من المدونة العامة للضرائب)

تمنح المادة 28-II من المدونة العامة للضرائب للمكلفين الذين يبرمون قرضاً عقارياً لاقتناء أو بناء سكنهم الرئيسي حق خصم الفوائد المدفوعة من دخلهم الإجمالي الخاضع للضريبة. يهدف هذا الحكم إلى تشجيع الولوج إلى الملكية العقارية.

شروط الأهلية

للاستفادة من هذا الخصم، يجب على المكلف استيفاء الشروط التالية:

أن يكون القرض مبرماً لدى مؤسسة ائتمانية أو هيئة معتمدة مماثلة
أن يشكل السكن الممول السكن الرئيسي للمكلف
أن يقدم المكلف شهادة الفوائد الصادرة عن المؤسسة المقرضة، إلى جانب نسخة مصادق عليها من عقد القرض

خياران حسب اختيار المكلف

يتوفر المكلف على خيارين للمعالجة الضريبية لفوائد قرضه العقاري:

الخيار 1 — الخصم في حدود 10% من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة: تُخصم الفوائد المدفوعة خلال السنة من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة، في حدود 10% من هذا الدخل. يعتبر هذا الخيار مفيداً عندما تمثل الفوائد مبلغاً كبيراً مقارنة بالدخل.

الخيار 2 — تحديد سقف الضريبة على الدخل في 40%: يمكن للمكلف اختيار عدم خصم الفوائد وتحديد سقف مبلغ الضريبة على الدخل المستحقة على دخله الإجمالي بنسبة 40% منه. يعد هذا الآلية مفيداً للمكلفين ذوي الفوائد المرتفعة والدخل الخاضع للضريبة في الشرائح العليا من الجدول.

يختار المكلف الصيغة الأكثر فائدة حسب وضعيته الشخصية. ويُمارس هذا الاختيار سنوياً عند التصريح.

تكلفة الإنجاز في حالة البناء

عندما يمول القرض بناء السكن الرئيسي، يمتد خصم الفوائد ليشمل تكلفة الإنجاز، في نفس الحدود. ويجب على المكلف إثبات تخصيص العقار للسكن الرئيسي في أجل ثلاث سنوات من تاريخ رخصة السكن.

اشتراكات التأمين التكميلي للتقاعد (المادة 28-III من المدونة العامة للضرائب)

تجيز المادة 28-III من المدونة العامة للضرائب خصم الأقساط أو الاشتراكات المتعلقة بعقود التأمين الفردية أو الجماعية للتقاعد التي لا تقل مدتها عن 8 سنوات.

سقف الخصم

يقتصر الخصم على المبلغ الأكثر فائدة من بين:

10% من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة للمكلف
50% من الأجر الصافي الخاضع للضريبة بالنسبة للأجراء

يتيح هذا السقف المزدوج للأجراء الاستفادة من خصم أكبر عندما تتجاوز نسبة 50% من أجرهم الصافي الخاضع للضريبة نسبة 10% من دخلهم الإجمالي الخاضع للضريبة.

الشروط العملية

يجب أن يكون العقد مكتتباً لدى شركة تأمين معتمدة بالمغرب
الحد الأدنى لمدة العقد هو 8 سنوات
يجب أن يتم حل العقد في شكل إيراد عمري
يجب على المكلف تقديم نسخة من عقد التأمين ووصولات دفع الأقساط

بالنسبة للأجراء، إذا تم اقتطاع الاشتراكات مباشرة من الأجر من طرف المشغل، فإن هذا الأخير يدمج الخصم في حساب الضريبة على الدخل من الأجور. وفي الحالة المعاكسة، يقوم الأجير بالخصم في تصريحه السنوي.

التبرعات والاشتراكات القابلة للخصم (المادة 28-IV من المدونة العامة للضرائب)

تنص المادة 28-IV على خصم بدون تحديد للتبرعات الممنوحة للهيئات التالية:

الأحباس العامة (الأملاك الوقفية التي تديرها وزارة الأوقاف)
التعاون الوطني
الجمعيات المعترف لها بصفة المنفعة العامة التي تعمل لأغراض خيرية أو علمية أو ثقافية أو أدبية أو تعليمية أو رياضية أو صحية
المؤسسات العمومية التي تتولى تقديم خدمات صحية أو القيام بأنشطة ثقافية أو تعليمية أو بحثية
وكالة تنمية أقاليم الشمال، وكالة تنمية أقاليم الجنوب، وكالة الشرق وصندوق الحسن الثاني

يجب إثبات هذه التبرعات بواسطة وصولات صادرة عن الهيئات المستفيدة. وتُقيّم التبرعات العينية بقيمتها التجارية يوم التبرع.

جدول تلخيصي لخصومات الضريبة على الدخل (المادة 28 من المدونة العامة للضرائب)

الخصم	السند القانوني	السقف	الوثائق المطلوبة
فوائد قرض السكن الرئيسي	المادة 28-II	10% من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة أو تحديد سقف الضريبة في 40%	شهادة الفوائد، عقد القرض
اشتراكات التقاعد التكميلي	المادة 28-III	10% من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة أو 50% من الأجر الصافي الخاضع للضريبة	عقد التأمين، الوصولات
تبرعات للأحباس العامة / جمعيات المنفعة العامة	المادة 28-IV	بدون تحديد	وصولات الهيئات المستفيدة

حالة تطبيقية: أجير بقرض عقاري وتأمين تقاعد

لنأخذ حالة السيد كريم، أجير يتقاضى أجراً صافياً سنوياً خاضعاً للضريبة قدره 180,000 درهم، أبرم قرضاً لسكنه الرئيسي واكتتب تأميناً تكميلياً للتقاعد.

المعطيات

العنصر	المبلغ السنوي (درهم)
الأجر الصافي الخاضع للضريبة	180,000
فوائد القرض العقاري المدفوعة	24,000
اشتراكات التقاعد التكميلي	15,000

حساب الخصومات (الخيار 1 — خصم الفوائد)

الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة قبل الخصومات = 180,000 درهم

خصم فوائد القرض: سقف 10% من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة = 180,000 × 10% = 18,000 درهم. الفوائد المدفوعة تبلغ 24,000 درهم، وبالتالي يُحدد الخصم في 18,000 درهم.

خصم التقاعد التكميلي: السقف الأكثر فائدة بين 10% من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة (18,000 درهم) و50% من الأجر الصافي الخاضع للضريبة (90,000 درهم). الاشتراكات المدفوعة البالغة 15,000 درهم قابلة للخصم بالكامل: 15,000 درهم.

الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة بعد الخصومات = 180,000 − 18,000 − 15,000 = 147,000 درهم

الأثر على الضريبة على الدخل

السيناريو	الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة (درهم)	الضريبة على الدخل الخام (درهم)	التوفير الضريبي
بدون خصومات	180,000	39,200	—
مع خصومات المادة 28	147,000	27,980	11,220 درهم

يوفر السيد كريم 11,220 درهم من الضريبة على الدخل بفضل الخصومات على الدخل الإجمالي، أي تخفيض بنحو 29% من ضريبته.

الأسئلة الشائعة

هل يمكنني خصم فوائد قرض لسكن ثانوي؟

لا. خصم فوائد القرض المنصوص عليه في المادة 28-II من المدونة العامة للضرائب مخصص حصرياً للسكن الرئيسي للمكلف. الفوائد المدفوعة على استثمار إيجاري أو سكن ثانوي غير قابلة للخصم من الدخل الإجمالي.

إذا كان لدي ولزوجتي قرض مشترك، من يمكنه خصم الفوائد؟

يمكن لكل زوج خصم حصته من الفوائد التي يتحملها فعلياً، شريطة أن يشكل العقار السكن الرئيسي للزوجين. عملياً، إذا كان القرض مبرماً بشكل مشترك، يخصم كل منهما 50% من الفوائد، في حدود 10% من دخله الإجمالي الخاضع للضريبة الخاص به.

هل اشتراكات الصندوق المهني المغربي للتقاعد (CIMR) قابلة للخصم بموجب المادة 28-III؟

اشتراكات الصندوق المهني المغربي للتقاعد (CIMR) التي يدفعها الأجير تُخصم بالفعل من الأجر الخام الخاضع للضريبة لتحديد الأجر الصافي الخاضع للضريبة. وبالتالي لا تندرج ضمن المادة 28-III التي تخص عقود التأمين التكميلي الفردي للتقاعد المكتتبة بالإضافة إلى النظام الإجباري.

هل التبرعات الممنوحة لمسجد قابلة للخصم؟

وحدها التبرعات الممنوحة للأحباس العامة أو للجمعيات المعترف لها بصفة المنفعة العامة هي القابلة للخصم. التبرع المقدم مباشرة لمسجد محلي لا تديره الأحباس العامة ولا يتوفر على صفة المنفعة العامة غير قابل للخصم.

اقرأ أيضاً:

هذا المقال من إعداد فريق الخبراء المحاسبين في أبسيلون كونسلتينغ، مكتب مسجل لدى هيئة الخبراء المحاسبين (OEC) بالمغرب.

هل تحتاج إلى تحسين خصوماتك الضريبية؟ تواصل مع أبسيلون كونسلتينغ للحصول على مرافقة مخصصة في مجال الضريبة على الدخل.