En bref : Le PLF 2023 au Maroc a instauré une refonte progressive des taux d’impôt sur les sociétés sur la période 2023-2026, visant un taux unifié de 20 % pour le droit commun et 35 % pour les grandes entreprises. Les établissements de crédit et assurances convergent vers 40 %. Consultez aussi le Code général des impôts.
Le projet de loi de finance pour 2023 au Maroc (PLF 2023) a introduit un ensemble de réformes du système fiscal. En effet, la promulgation de certains dispositifs est de nature à bouleverser complètement la fiscalité qu’on connaît depuis longtemps.
Dans cet article, Upsilon Consulting se propose de synthétiser les principales mesures fiscales du PLF 2023 en ce qui concerne les taux d’I.S.
Objectif de la refonte des taux d’I.S dans le Projet de loi de finance 2023 au Maroc
Selon le document de présentation des mesures de la Direction Générale des Impôts (DGI), la refonte des taux d’IS pour objectifs :
- Suppression de la variabilité du taux normal proportionnel selon le résultat fiscal et son remplacement par un taux normal unifié de droit commun ;
- Suppression des régimes préférentiels appliqués aux zones d’accélération industrielle et à CFC ;
- Suppression de l’écart entre les taux appliqués au chiffre d’affaires local et à l’export ;
- Amélioration de la contribution des grandes sociétés réalisant un bénéfice net supérieur à 100 millions de dirhams ;
- Amélioration de la contribution fiscale des établissements de crédit et organismes assimilés.
Refonte des taux d’imposition à l’IS - Régime de droit commun
Le PLF 2023 propose une refonte progressive des taux d’impôt sur les sociétés. En effet, l’objectif annoncé de ce projet de loi est la convergence progressive vers un taux de droit commun unifié de 20%.
Actuellement, le taux de droit commun correspond à un barème progressif qui varie entre 10% et 31%.
Lire pour plus de détail : Impôt sur les sociétés au Maroc (I.S)
Les nouveaux taux que propose le PLF 2023 sont comme suit :
| **Niveau de résultat net** | **Taux actuellement en vigueur** | **Proposition PLF 2023** | |||
| **2022** | **2023** | **2024** | **2025** | **2026** | |
| Inférieur ou égal à 300 000 | 10% | 12.5% | 15% | 17.5% | 20% |
| De 300 001 à 1 000 000 | 20% | 20% | 20% | 20% | 20% |
| De 1 000 000 à 99 999 999 | 31% | 28,25% | 25.5% | 22,75% | 20% |
| Supérieur ou égal à 100 000 000 | 31% | 32% | 33% | 34% | 35% |
Régime spécifiques
Par ailleurs, le projet propose de réviser les taux actuels d’I.S. des sociétés dont le taux est plafonné vers des taux unifiés. Il s’agit, notamment :
- Entreprises exportatrices de produits et services ;
- Entreprises hôtelières et établissements d’animation touristique ;
- Entreprises minières exportatrices ;
- Entreprises artisanales ;
- Établissements privés d’enseignement ou de formation professionnelle ;
- Sociétés sportives ;
- Promoteurs immobiliers personnes morales au titre des revenus provenant de la location de cités, résidences et campus universitaires ;
- Exploitations agricoles imposables ;
- Sociétés d’externalisation de services.
Les nouveaux taux que propose le PLF 2023 sont comme suit :
| **Niveau de résultat net** | **Taux actuellement en vigueur** | **Proposition PLF 2023** | |||
| **2022** | **2023** | **2024** | **2025** | **2026** | |
| Inférieur ou égal à 300 000 | 10% | 12.5% | 15% | 17.5% | 20% |
| De 300 001 à 1 000 000 | 20% | 20% | 20% | 20% | 20% |
| De 1 000 000 à 99 999 999 | 20% | 20% | 20% | 20% | 20% |
| Supérieur ou égal à 100 000 000 | 20% | 23,75% | 27.5% | 31.25% | 35% |
Refonte des taux des sociétés installées en zone d’accélération industrielle et CFC
Le projet procède de maintenir l’exonération quinquennale pour ces sociétés. Cependant, ces sociétés bénéficiaient d’un taux spécifique fixé à 15% après la période d’exonération :
- Zones d’accélération industrielle : entreprises exerçant leurs activités dans ces zones, au-delà de la période de cinq (5) exercices d’exonération ;
- Casablanca Finance City : sociétés de service ayant le statut CFC, conformément à la législation et la réglementation en vigueur, au-delà de la période de cinq (5) exercices d’exonération.
Le PLF 2023 propose de réviser les taux actuels d’I.S comme suit :
| **Niveau de résultat net** | **Taux actuellement en vigueur** | **Proposition PLF 2023** | |||
| **2022** | **2023** | **2024** | **2025** | **2026** | |
| Inférieur ou égal à 300 000 | 15% | 16,25% | 17.5% | 18,75% | 20% |
| De 300 001 à 1 000 000 | 15% | 16,25% | 17.5% | 18,75% | 20% |
| De 1 000 000 à 99 999 999 | 15% | 16,25% | 17.5% | 18,75% | 20% |
| Supérieur ou égal à 100 000 000 | 15% | 16,25% | 17.5% | 18,75% | 20% |
Refonte des taux des sociétés industrielles
En 2022, les sociétés industrielles bénéficiaient d’un taux de 26% (lorsque le résultat était inférieur à 100 millions de dirhams).
Le projet de loi de finance 2023 propose de revoir le barème d’imposition à l’I.S. comme suit :
| **Niveau de résultat net** | **Taux actuellement en vigueur** | **Proposition PLF 2023** | |||
| **2022** | **2023** | **2024** | **2025** | **2026** | |
| Inférieur ou égal à 300 000 | 10% | 12.5% | 15% | 17.5% | 20% |
| De 300 001 à 1 000 000 | 20% | 20,00% | 20,00% | 20,00% | 20% |
| De 1 000 000 à 99 999 999 | 26% | 24.5% | 23% | 21.5% | 20% |
| Supérieur ou égal à 100 000 000 | 31% | 32% | 33% | 34% | 35% |
PLF 2023 - Revue du barème d’imposition des sociétés de crédit et assurances
En 2022, le taux de l’impôt sur les sociétés est de 37 % en ce qui concerne :
- Établissements de crédit et organismes assimilés ;
- Bank Al Maghrib ;
- Caisse de dépôt et de gestion ;
- Entreprises d’assurances et de réassurance.
Le PLF 2023 propose d’augmenter le taux d’IS applicable à ces établissements progressivement pour atteindre 40%.
Les nouveaux taux d’imposition pour ces sociétés se présentent comme suit :
| **Niveau de résultat net** | **Taux actuellement en vigueur** | **Proposition PLF 2023** | |||
| **2022** | **2023** | **2024** | **2025** | **2026** | |
| Taux applicable | 37% | 37,75% | 38,50% | 39,25% | 40% |
Les acomptes provisionnels
A titre transitoire, les acomptes provisionnels dus, au titre de chaque exercice ouvert durant la période allant du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2026, sont calculés selon les taux d’impôt sur les sociétés applicables à cet exercice.
Questions fréquentes
Quels sont les nouveaux taux d’IS introduits par le PLF 2023 au Maroc ?
Le PLF 2023 a instauré un barème proportionnel d’IS avec des taux allant de 10 % à 35 % selon le bénéfice net fiscal. Les sociétés dont le bénéfice dépasse 100 millions de dirhams sont soumises au taux marginal de 35 %, tandis que les établissements de crédit et assurances sont imposés à 40 %.
La réforme de l’IS du PLF 2023 est-elle appliquée immédiatement ?
Non, la réforme est mise en place de manière progressive sur la période 2023-2026. Les taux d’IS augmentent graduellement pour les secteurs concernés, avec une convergence vers les taux cibles prévue à l’horizon 2026. Les acomptes provisionnels sont également calculés selon les taux applicables à chaque exercice.
Comment sont calculés les acomptes provisionnels d’IS pendant la période transitoire 2023-2026 ?
Durant la période transitoire allant du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2026, les acomptes provisionnels sont calculés sur la base des taux d’IS applicables à l’exercice en cours, et non sur ceux de l’exercice précédent. Cette disposition permet d’aligner progressivement la charge fiscale des entreprises sur les nouveaux taux cibles du barème proportionnel instauré par le PLF 2023, assurant ainsi une transition graduelle vers le régime définitif prévu à l’horizon 2026.
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