باختصار: يتكون الوعاء الضريبي لـ TVA بالمغرب من ثمن البضائع أو الأشغال أو الخدمات، مع إضافة المصاريف التبعية والضرائب (باستثناء TVA نفسها). وتحدد المادة 96 من المدونة العامة للضرائب قواعده. استخدموا أداة تأهيل TVA لتحديد النظام المطبق على عمليتكم، ثم طبقوا السعر الساري (20% أو 10%) على الوعاء المحدد.
—
ما هو الوعاء الضريبي لـ TVA؟
يمثل الوعاء الضريبي المبلغ الذي يُطبق عليه سعر TVA لحساب الضريبة المستحقة. بعبارة أخرى، هو أساس فرض TVA. وتنص المادة 96 من المدونة العامة للضرائب 2026 على أن الوعاء الضريبي يشمل قيمة البضائع أو الأشغال أو الخدمات، مع إضافة جميع المصاريف والرسوم والضرائب المتعلقة بها، باستثناء TVA نفسها.
التحديد الصحيح للوعاء الضريبي أساسي: فالوعاء المخفض يُعرّض المقاولة لتصحيحات عند المراقبة الضريبية، بينما الوعاء المبالغ فيه يؤدي إلى أداء TVA زائد على حساب الخزينة.
—
العناصر المدرجة في الوعاء الضريبي
الثمن الرئيسي دون TVA
نقطة الانطلاق هي الثمن المتفق عليه بين الأطراف لتسليم السلع أو تقديم الخدمات، دون TVA. وهذا الثمن يشكل المقابل المباشر للعملية الخاضعة. ويتعلق الأمر بالمبلغ دون احتساب الضريبة (HT) الوارد في الفاتورة.
المصاريف التبعية
توضح المادة 96 من المدونة العامة للضرائب أن الوعاء الضريبي يشمل مجموع المصاريف التبعية المفوترة للزبون، ومنها:
- مصاريف النقل والتسليم: حين يفوترها البائع للزبون، تشكل جزءاً لا يتجزأ من الوعاء الضريبي، حتى لو ذُكرت بشكل منفصل في الفاتورة.
- مصاريف الأغلفة غير القابلة للإرجاع: الأغلفة المفقودة (كرتون، أغلفة بلاستيكية، صناديق غير مرهونة) تُدرج في الوعاء الضريبي. وتشكل جزءاً من ثمن بيع المنتج.
- مصاريف التأمين: حين يفوتر البائع مصاريف تأمين مرتبطة بتسليم البضائع، تُدمج هذه المصاريف في الوعاء الضريبي.
- مصاريف التركيب والتنصيب: إذا كانت غير قابلة للفصل عن تسليم السلعة، تُدرج في الوعاء.
الرسوم والضرائب (باستثناء TVA)
يشمل الوعاء الضريبي أيضاً الرسوم والضرائب المحملة على العملية، باستثناء TVA نفسها. وتُدرج بالتالي:
- الرسوم الجمركية: بالنسبة للواردات، يشمل وعاء TVA القيمة الجمركية مع إضافة الرسوم الجمركية والضرائب شبه الجبائية.
- الضرائب الخاصة: الضريبة الداخلية على الاستهلاك (TIC) على بعض المنتجات (التبغ، المشروبات، المنتجات الطاقية)، الضريبة الخاصة على الإسمنت، إلخ.
- رسوم الاستهلاك: حين تكون مطبقة، تُدمج في الوعاء الضريبي.
الإعانات المرتبطة بالثمن
الإعانات المرتبطة مباشرة بثمن عملية خاضعة، أي الإعانات المؤداة من طرف ثالث مقابل تخفيض في الثمن الممنوح للمستهلك، تُدرج في الوعاء الضريبي. أما إعانات التجهيز أو التشغيل، غير المرتبطة مباشرة بثمن عملية محددة، فتُستثنى.
—
العناصر المستثناة من الوعاء الضريبي
التخفيضات والخصومات والحسومات
تخفيضات الثمن الممنوحة للزبون، أياً كان شكلها، مستثناة من الوعاء الضريبي بشرط ورودها في الفاتورة أو تسجيلها محاسبياً بشكل مستقل:
- الحطيطة (Rabais): تخفيض ممنوح لعيب في الجودة أو تأخر في التسليم أو عدم المطابقة.
- الخصم التجاري (Remise): تخفيض تجاري مرتبط بحجم الطلبية أو ولاء الزبون.
- الحسومة (Ristourne): تخفيض محسوب في نهاية الفترة على مجمل العمليات المنجزة مع نفس الزبون.
يجب أن تظهر هذه التخفيضات بوضوح في الفاتورة لتُخصم من الوعاء الضريبي. والخصم غير المذكور في الفاتورة لا يمكن طرحه.
الأغلفة المرهونة
الأغلفة المرهونة (زجاجات، صناديق، حاويات) التي تكون موضوع اتفاقية إعارة والمعدة للإرجاع من الزبون لا تُدرج في الوعاء الضريبي، بشرط فوترة الرهن بشكل مستقل وأداء ثمن الرهن عند الإرجاع. وإذا لم يُرجع الغلاف في الأجل المتفق عليه، يصبح الرهن بيعاً ويُدرج في الوعاء الضريبي.
الودائع الضمانية
المبالغ المؤداة على سبيل الوديعة الضمانية، المعدة لضمان حسن تنفيذ عقد، لا تُدرج في الوعاء الضريبي ما دامت تحتفظ بطابعها الضماني. ولا تصبح خاضعة إلا إذا اكتسبها المورد نهائياً (في حالة إخلال الزبون مثلاً).
المصاريف المسددة (débours)
المصاريف المسددة — أي المبالغ المسبقة من وسيط لحساب وباسم زبونه — تُستثنى من الوعاء الضريبي للوسيط، بشرط:
- أن تكون ملتزماً بها باسم ولحساب الزبون؛
- أن تُعاد فوترتها بالتماثل، بدون هامش؛
- أن تكون مبررة بمستندات محاسبية باسم الزبون.
مثال كلاسيكي: رسوم التسجيل ومصاريف المحافظة العقارية المسبقة من الموثق لحساب زبونه لا تخضع لـ TVA لدى الموثق.
—
حالات خاصة لتحديد الوعاء الضريبي
التسليم إلى الذات (LASM)
عندما تسلم مقاولة خاضعة لنفسها سلعة أو خدمة كانت ستشتريها عادة من الغير، تستحق TVA على التسليم إلى الذات. ويتكون الوعاء الضريبي للتسليم إلى الذات من سعر التكلفة للسلعة أو الخدمة، أي التكلفة الإجمالية للإنتاج شاملة:
- تكلفة المواد الأولية واللوازم المستهلكة؛
- مصاريف اليد العاملة المباشرة؛
- المصاريف العامة للإنتاج (الاستهلاكات، الطاقة، إلخ).
يخص التسليم إلى الذات بشكل خاص البناءات المنجزة من المقاولة لحسابها، واقتطاعات المخزون للاستعمال الشخصي للمسير، أو صنع الآلات أو المعدات داخلياً.
لمزيد من المعلومات، راجعوا دليلنا حول التسليم إلى الذات في مجال TVA.
تبادل السلع
في حالة تبادل سلع بين طرفين، يتكون الوعاء الضريبي من قيمة السلعة المتسلمة إذا كانت أعلى من قيمة السلعة المتنازل عنها. وإذا أُدي فارق نقدي (soulte) كتكملة، يُضاف إلى قيمة السلعة المتنازل عنها لتكوين الوعاء الضريبي للطرف المتسلم.
عملياً، كل طرف ملزم بـ TVA على قيمة السلعة التي يسلمها. وحين تكون القيم مختلفة، يتطابق الوعاء الضريبي لكل طرف مع القيمة الأعلى مع إضافة الفارق النقدي المحتمل.
عمليات الوساطة والعمولة
بالنسبة للوسطاء والسماسرة والممثلين وغيرهم من الوكلاء، يقتصر الوعاء الضريبي على العمولة أو الأتعاب المتقاضاة، وليس على القيمة الإجمالية للعملية. وهذا بشرط أن يتصرف الوسيط باسمه الخاص لكن لحساب الغير (الموكل).
أما إذا تصرف الوسيط باسمه الخاص ولحسابه الخاص (شراء وإعادة بيع)، فإن كامل ثمن البيع يشكل الوعاء الضريبي.
الواردات
بالنسبة للسلع المستوردة، يتكون وعاء TVA عند الاستيراد من:
- القيمة الجمركية المصرح بها؛
- مع إضافة الرسوم الجمركية وجميع الضرائب شبه الجبائية المستحقة عند الاستيراد؛
- مع إضافة الضريبة الداخلية على الاستهلاك (TIC) عند الاقتضاء؛
- باستثناء TVA نفسها.
—
كيفية حساب TVA انطلاقاً من الوعاء الضريبي
بمجرد تحديد الوعاء الضريبي، يكون حساب TVA بسيطاً. ومنذ اكتمال الإصلاح في 2026، لم يعد بالمغرب إلا سعران: السعر العادي 20% والسعر المخفض 10% (المادة 99 من المدونة العامة للضرائب). لتحديد السعر المطبق على عمليتكم، استخدموا أداة تأهيل TVA.
| العنصر | الحساب |
|---|---|
| المبلغ دون الضريبة (الثمن + المصاريف التبعية + الضرائب دون TVA) | 100,000 درهم |
| السعر المطبق (مثال: 20%) | 20% |
| TVA المستحقة | 20,000 درهم |
| المبلغ شاملاً الضريبة | 120,000 درهم |
للانتقال من المبلغ شاملاً الضريبة إلى المبلغ دون الضريبة: المبلغ دون الضريبة = المبلغ شاملاً الضريبة / (1 + سعر TVA). مثال: 120,000 / 1.20 = 100,000 درهم.
—
النصوص المرجعية: المدونة العامة للضرائب 2026 (PDF) — [المذكرة الدورية رقم 717 — TVA (المجلد 2)](/ar/note-circulaire-717-tome-2-tva-enregistrement/) — المذكرة الدورية رقم 735 (ق.م. 2024) — المذكرة الدورية رقم 737 (ق.م. 2026)
— أدوات
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر. مطابقة للمدونة العامة للضرائب 2026.
—
الأسئلة الشائعة
هل تُحسب TVA على المبلغ دون الضريبة أم شاملاً الضريبة؟
تُحسب TVA دائماً على المبلغ دون احتساب الضريبة (HT). ويستثني الوعاء الضريبي TVA نفسها لكنه يشمل جميع العناصر الأخرى: الثمن الرئيسي، المصاريف التبعية (النقل، الأغلفة غير القابلة للإرجاع)، الرسوم الجمركية والضرائب الخاصة. والمبلغ شاملاً الضريبة يتطابق مع الثمن دون الضريبة مع إضافة TVA المحسوبة. لذا من الضروري التمييز جيداً بين المفهومين في الفوترة لتفادي أخطاء التصفية.
هل مصاريف النقل المفوترة للزبون تُدرج في الوعاء الضريبي؟
نعم. حين يفوتر البائع مصاريف نقل أو تسليم للزبون، تشكل هذه المصاريف جزءاً لا يتجزأ من الوعاء الضريبي لـ TVA (المادة 96 من المدونة العامة للضرائب). وتخضع لنفس سعر TVA المطبق على السلعة المسلمة. ولا يمكن استثناء إلا مصاريف النقل الملتزم بها باسم ولحساب الزبون (مصاريف مسددة)، بشرط تبريرها وإعادة فوترتها بالتماثل.
كيف يُحدد الوعاء الضريبي للتسليم إلى الذات؟
بالنسبة للتسليم إلى الذات (LASM)، يتطابق الوعاء الضريبي مع سعر التكلفة للسلعة أو الخدمة، وليس قيمتها السوقية. ويشمل سعر التكلفة تكلفة المواد الأولية واليد العاملة المباشرة والمصاريف العامة للإنتاج. ثم تُحسب TVA بـالسعر المطبق (20% أو 10% حسب طبيعة السلعة أو الخدمة) على هذا الوعاء.
هل التخفيضات والحسومات تُنقص الوعاء الضريبي؟
نعم، بشرط ورودها في الفاتورة. فالحطيطات والخصومات التجارية والحسومات الممنوحة للزبون تُطرح من الوعاء الضريبي لـ TVA. وإذا مُنح تخفيض بعد الفوترة الأولية (إشعار دائن)، يترتب عليه تسوية TVA المحصلة أصلاً. والمهم هو التوفر على أثر محاسبي ووثائقي مطابق لمتطلبات المدونة العامة للضرائب.
— اقرأ أيضاً
