باختصار: تخضع التعويضات المدفوعة عند انتهاء الخدمة (الفصل، التقاعد المبكر، الاستقالة) لقواعد ضريبية متميزة في مجال الضريبة على الدخل. ويُعفى تعويض الفصل في حدود 1.5 مرة التعويض القانوني المنصوص عليه في مدونة الشغل (المادة 57 من المدونة العامة للضرائب). ويخضع الفائض للجدول التصاعدي، مع إمكانية اختيار التقسيط على 4 سنوات أو نظام السعر المتوسط. وتستفيد معاشات التقاعد من تخفيض بنسبة 70% على الشريحة الأولى البالغة 168,000 درهم.
تعويض الفصل: نظام الإعفاء (المادة 57 من المدونة العامة للضرائب)
المبدأ: الإعفاء في حدود التعويض القانوني المضاعف
تنص المادة 57 من المدونة العامة للضرائب على أن تعويض الفصل يُعفى من الضريبة على الدخل في حدود المبلغ المحسوب على أساس التعويض القانوني عن الفصل المنصوص عليه في المادة 53 من مدونة الشغل، مضروباً في 1.5.
يُحسب التعويض القانوني عن الفصل المنصوص عليه في المادة 53 من مدونة الشغل كما يلي:
| الأقدمية | التعويض عن كل سنة |
|---|---|
| السنوات الخمس الأولى | 96 ساعة من الأجر |
| من 6 إلى 10 سنوات | 144 ساعة من الأجر |
| من 11 إلى 15 سنة | 192 ساعة من الأجر |
| ما فوق 15 سنة | 240 ساعة من الأجر |
إذن حد الإعفاء يساوي: التعويض القانوني عن الفصل × 1.5. إذا كان التعويض المدفوع أقل من أو يساوي هذا الحد، فهو معفى بالكامل من الضريبة على الدخل. وعندما يُحدد التعويض بموجب حكم قضائي أو اتفاق تصالحي، يُعفى المبلغ الممنوح بالكامل.
الجزء الخاضع للضريبة من تعويض الفصل
الجزء من تعويض الفصل الذي يتجاوز حد الإعفاء (التعويض القانوني × 1.5) يخضع للضريبة على الدخل وفق الجدول التصاعدي. غير أنه يمكن للمكلف اختيار آليات تخفف من تصاعدية الضريبة (انظر القسم أدناه).
مثال رقمي
أجير بأقدمية 12 سنة وأجر بالساعة قدره 65 درهم تم فصله مع تعويض قدره 180,000 درهم.
| العنصر | الحساب | المبلغ (درهم) |
|---|---|---|
| التعويض القانوني (5 × 96 × 65) + (5 × 144 × 65) + (2 × 192 × 65) | 31,200 + 46,800 + 24,960 | 102,960 |
| حد الإعفاء (التعويض القانوني × 1.5) | 102,960 × 1.5 | 154,440 |
| التعويض المدفوع | — | 180,000 |
| الجزء الخاضع للضريبة | 180,000 − 154,440 | 25,560 |
سيخضع مبلغ 25,560 درهم للضريبة على الدخل وفق الجدول التصاعدي أو سيستفيد من خيارات التخفيف.
تعويض المغادرة الطوعية والتقاعد المبكر
المغادرة الطوعية (المادة 57)
يستفيد التعويض المدفوع في إطار مغادرة طوعية من نفس نظام الإعفاء المطبق على تعويض الفصل: الإعفاء في حدود التعويض القانوني عن الفصل مضروباً في 1.5. ويخضع الجزء الفائض للجدول التصاعدي.
المغادرة لأسباب اقتصادية (المادة 57-7°)
يستفيد تعويض المغادرة المدفوع في إطار مخطط اجتماعي أو إعادة هيكلة اقتصادية من إعفاء مشروط بشروط خاصة. ويجب أن يكون المخطط الاجتماعي مصادقاً عليه من طرف السلطة الحكومية المختصة، ويجب أن يُدفع التعويض وفق الأحكام المتفاوض عليها جماعياً.
التقاعد المبكر
يخضع تعويض المغادرة المدفوع بمناسبة تقاعد مبكر لنفس المعاملة الضريبية لتعويض الفصل: الإعفاء في حدود التعويض القانوني × 1.5، وفرض الضريبة على الفائض وفق الجدول.
معاشات التقاعد: التخفيض والضريبة (المادة 60 من المدونة العامة للضرائب)
تشكل معاشات التقاعد دخلاً من الأجور خاضعاً للضريبة على الدخل، لكنها تستفيد من تخفيضات هامة أدخلها قانون المالية 2025.
التخفيضات المطبقة
| شريحة المعاش السنوي (درهم) | نسبة التخفيض |
|---|---|
| حتى 168,000 | 70% |
| ما فوق 168,000 | 40% |
وبالتالي، بالنسبة لمتقاعد يحصل على معاش سنوي قدره 200,000 درهم:
| العنصر | الحساب | المبلغ (درهم) |
|---|---|---|
| التخفيض على 168,000 درهم (70%) | 168,000 × 70% | 117,600 |
| التخفيض على الفائض (40%) | 32,000 × 40% | 12,800 |
| الوعاء الضريبي | 200,000 − 117,600 − 12,800 | 69,600 |
سيخضع الوعاء الضريبي البالغ 69,600 درهم للجدول التصاعدي للضريبة على الدخل، مما يمثل ضريبة على الدخل معتدلة جداً بفضل التخفيضات.
استرداد عقد تأمين التقاعد قبل الأجل (المادة 73-II-ج-5°)
يخضع استرداد عقد تأمين التقاعد قبل الأجل المحدد لاقتطاع من المنبع بنسبة 15% بصفة إبرائية. ويُطبق هذا السعر على المبلغ الخام للاسترداد ويعفي المكلف من أي التزام تصريحي إضافي عن هذا الدخل.
تعويض الاستقالة: النظام الضريبي
خلافاً لتعويضات الفصل والمغادرة الطوعية، لا يستفيد التعويض المدفوع بمناسبة الاستقالة من أي إعفاء خاص بموجب المادة 57 من المدونة العامة للضرائب.
وبالتالي يخضع التعويض الاتفاقي أو التعاقدي المدفوع للأجير المستقيل بالكامل للجدول التصاعدي للضريبة على الدخل، على غرار تكملة للأجر. ويضاف إلى الدخول من الأجور لفترة الدفع لحساب الضريبة.
غير أنه إذا اكتسى هذا التعويض طابع تعويض عن الأضرار محدد بقرار قضائي، فيمكن أن يستفيد من إعفاء مماثل لتعويض الفصل المحدد بحكم.
خيارات تخفيف الضريبة على الدخل (المادة 75 مكرر)
لتجنب أن يدفع فرض الضريبة دفعة واحدة على تعويض كبير بالمكلف إلى الشرائح العليا من الجدول، تقدم المدونة العامة للضرائب آليتين:
الخيار 1: التقسيط على 4 سنوات
تتيح المادة 75 مكرر حساب الضريبة على الدخل كما لو أن التعويض حُصل على مدى 4 سنوات. وتُحسب الضريبة حينها على ربع الجزء الخاضع للضريبة، ثم تُضرب في 4. وتخفف هذه الآلية بشكل كبير من تصاعدية الجدول.
مثال: جزء خاضع للضريبة قدره 100,000 درهم ← الضريبة على الدخل محسوبة على 25,000 درهم (شريحة 0%) × 4 = 0 درهم من الضريبة على الدخل، مقابل ضريبة كبيرة لو خضع المبلغ كاملاً للضريبة دفعة واحدة.
الخيار 2: نظام السعر المتوسط
يمكن للمكلف طلب تطبيق السعر المتوسط المقابل لدخله الإجمالي للسنة السابقة على الجزء الخاضع للضريبة من التعويض. ويعتبر هذا النظام مفيداً عندما يكون متوسط سعر الضريبة للسنوات السابقة أقل من السعر الهامشي المطبق على التعويض.
الالتزامات التصريحية
يجب على المشغل الذي يدفع تعويض انتهاء الخدمة:
- تطبيق الاقتطاع من المنبع على الجزء الخاضع للضريبة.
- ذكر التعويض في التصريح السنوي بالأجور والرواتب (بيان 9421).
- تحديد طبيعة انتهاء الخدمة (فصل، مغادرة طوعية، استقالة) والمبلغ المعفى.
- إيداع التصريح عبر منصة SIMPL في الآجال القانونية.
يمكن للأجير أيضاً تقديم تصريح سنوي لممارسة خيار التقسيط أو السعر المتوسط إذا لم يتمكن المشغل من أخذه بعين الاعتبار في الاقتطاع من المنبع.
الأسئلة الشائعة
هل تعويض الفصل معفى دائماً من الضريبة على الدخل؟
لا، يُعفى فقط في حدود 1.5 مرة التعويض القانوني المحسوب وفق المادة 53 من مدونة الشغل. ويخضع الفائض للجدول التصاعدي. وإذا حُدد التعويض بحكم قضائي، يُعفى المبلغ القضائي بالكامل.
كيف يعمل التقسيط على 4 سنوات؟
يتمثل التقسيط (المادة 75 مكرر) في قسمة الجزء الخاضع للضريبة على 4، وحساب الضريبة على الدخل على هذا الربع، ثم ضرب النتيجة في 4. وهذا يتيح البقاء في شرائح أدنى من الجدول وتقليص الضريبة بشكل كبير. ويجب على المكلف طلب هذا الخيار.
هل يجب على المتقاعد التصريح بمعاشه؟
نعم، تعتبر معاشات التقاعد دخولاً من الأجور خاضعة للضريبة على الدخل. غير أنه بفضل تخفيضات 70% (حتى 168,000 درهم) و40% (ما فوق)، ينخفض العبء الضريبي بشكل ملحوظ. ويتم الاقتطاع من المنبع من طرف هيئة التقاعد (الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي، الصندوق المهني المغربي للتقاعد، إلخ).
ما هو النظام الضريبي لاسترداد عقد تأمين التقاعد قبل الأجل؟
يخضع استرداد عقد تأمين التقاعد قبل الأجل لاقتطاع إبرائي من المنبع بنسبة 15% (المادة 73-II-ج-5°). ويعفي هذا الاقتطاع المكلف من أي تصريح إضافي عن هذا الدخل.
اقرأ أيضاً:
- التعويضات المعفاة من الضريبة على الدخل بالمغرب
- الضريبة على الدخل من الأجور بالمغرب: جدول 2026 وطريقة الحساب
- خصومات الضريبة على الدخل بالمغرب: دليل شامل
- الاستشارة في القانون الضريبي — أبسيلون كونسلتينغ
هذا المقال من إعداد فريق الخبراء المحاسبين في أبسيلون كونسلتينغ، مكتب مسجل لدى هيئة الخبراء المحاسبين (OEC) بالمغرب.
هل تحتاج إلى مرافقة لتحسين الضرائب على تعويضات انتهاء الخدمة؟ تواصل مع أبسيلون كونسلتينغ للحصول على استشارة مخصصة.
