الضريبة على الدخل على تعويضات انتهاء الخدمة بالمغرب: الفصل، التقاعد، الاستقالة — الإعفاءات 2026 | أبسيلون

باختصار: تخضع التعويضات المدفوعة عند انتهاء الخدمة (الفصل، التقاعد المبكر، الاستقالة) لقواعد ضريبية متميزة في مجال الضريبة على الدخل. ويُعفى تعويض الفصل القانوني (المادة 53 من مدونة الشغل) وكذا التعويضات عن الأضرار الممنوحة في حالة الفصل في حدود سقف إجمالي قدره 1,000,000 درهم (المادة 57-7° من المدونة العامة للضرائب). ويخضع الفائض للجدول التصاعدي، مع إمكانية اختيار التقسيط على 4 سنوات أو نظام السعر المتوسط. ومنذ فاتح يناير 2026، أصبحت معاشات الأنظمة الأساسية (الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي، الصندوق المغربي للتقاعد، النظام الجماعي لمنح رواتب التقاعد) والصندوق المهني المغربي للتقاعد معفاة كلياً من الضريبة على الدخل؛ ولا يبقى التخفيض بنسبة 70%/40% سارياً إلا على المعاشات الخارجة عن نطاق هذا الإعفاء (المعاشات الأجنبية، التقاعد التكميلي الخاص).

تعويض الفصل: نظام الإعفاء (المادة 57 من المدونة العامة للضرائب)

المبدأ: الإعفاء في حدود سقف إجمالي قدره 1,000,000 درهم

تنص المادة 57-7° من المدونة العامة للضرائب على أن تعويض الفصل القانوني (المادة 53 من مدونة الشغل) وتعويض المغادرة الطوعية وكل تعويض عن الأضرار يُمنح في حالة الفصل تُعفى من الضريبة على الدخل، في حدود سقف إجمالي قدره 1,000,000 درهم (الذي أدخله قانون المالية 2023). وفي حالة الجمع بين عدة من هذه التعويضات، لا يمكن للمبلغ الإجمالي المعفى أن يتجاوز هذا السقف بأي حال من الأحوال.

يُحسب التعويض القانوني عن الفصل المنصوص عليه في المادة 53 من مدونة الشغل كما يلي:

الأقدمية	التعويض عن كل سنة
السنوات الخمس الأولى	96 ساعة من الأجر
من 6 إلى 10 سنوات	144 ساعة من الأجر
من 11 إلى 15 سنة	192 ساعة من الأجر
ما فوق 15 سنة	240 ساعة من الأجر

هذا التعويض القانوني معفى من الضريبة على الدخل، وكذلك التعويضات عن الأضرار الممنوحة بموجب حكم قضائي أو اتفاق تصالحي (وفق جدول المادة 41 من مدونة الشغل: 1.5 شهر من الأجر عن كل سنة أقدمية، بحد أقصى 36 شهراً). غير أن الإعفاء يبقى محدداً في سقف 1,000,000 درهم بالنسبة لجميع أنواع التعويضات مجتمعة: إذا كان مجموع التعويضات المدفوعة أقل من أو يساوي هذا السقف، فهو معفى بالكامل من الضريبة على الدخل.

الجزء الخاضع للضريبة من تعويض الفصل

الجزء من تعويض الفصل الذي يتجاوز سقف الإعفاء البالغ 1,000,000 درهم يخضع للضريبة على الدخل وفق الجدول التصاعدي. غير أنه يمكن للمكلف اختيار آليات تخفف من تصاعدية الضريبة (انظر القسم أدناه).

مثال رقمي

إطار مسيّر تم فصله ويتقاضى تعويضاً إجمالياً (التعويض القانوني والتعويض عن الأضرار) قدره 1,200,000 درهم.

العنصر	الحساب	المبلغ (درهم)
التعويض الإجمالي المدفوع	—	1,200,000
السقف المعفى (المادة 57-7°)	—	1,000,000
الجزء الخاضع للضريبة	1,200,000 − 1,000,000	200,000

سيخضع مبلغ 200,000 درهم للضريبة على الدخل وفق الجدول التصاعدي أو سيستفيد من خيارات التخفيف. وعندما يبقى مجموع التعويضات أقل من 1,000,000 درهم، يكون الإعفاء كاملاً.

تعويض المغادرة الطوعية والتقاعد المبكر

المغادرة الطوعية (المادة 57)

يستفيد التعويض المدفوع في إطار مغادرة طوعية من نفس نظام الإعفاء المطبق على تعويض الفصل: الإعفاء في حدود سقف إجمالي قدره 1,000,000 درهم (المادة 57-7° من المدونة العامة للضرائب). ويخضع الجزء الفائض للجدول التصاعدي.

المغادرة لأسباب اقتصادية (المادة 57-7°)

يستفيد تعويض المغادرة المدفوع في إطار مخطط اجتماعي أو إعادة هيكلة اقتصادية من إعفاء مشروط بشروط خاصة. ويجب أن يكون المخطط الاجتماعي مصادقاً عليه من طرف السلطة الحكومية المختصة، ويجب أن يُدفع التعويض وفق الأحكام المتفاوض عليها جماعياً.

التقاعد المبكر

يخضع تعويض المغادرة المدفوع بمناسبة تقاعد مبكر لنفس المعاملة الضريبية لتعويض الفصل: الإعفاء في حدود سقف إجمالي قدره 1,000,000 درهم، وفرض الضريبة على الفائض وفق الجدول.

معاشات التقاعد: الإعفاء والضريبة (المادة 57/60 من المدونة العامة للضرائب)

منذ فاتح يناير 2026 (قانون المالية 2026، المادة 57/28-III من المدونة العامة للضرائب)، أصبحت المعاشات المقدمة من أنظمة التقاعد الأساسية (الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي، الصندوق المغربي للتقاعد، النظام الجماعي لمنح رواتب التقاعد) ومن الصندوق المهني المغربي للتقاعد معفاة كلياً من الضريبة على الدخل. وبالتالي فإن المتقاعد الذي يتقاضى حصرياً معاشاً من هذه الأنظمة لا يتحمل أي ضريبة على الدخل عن هذا المعاش، مهما كان مبلغه.

التخفيضات المطبقة (المعاشات الخارجة عن نطاق الإعفاء)

لا يبقى التخفيض على المعاشات سارياً إلا على المعاشات غير المشمولة بالإعفاء أعلاه، مثل المعاشات ذات المصدر الأجنبي أو أنظمة التقاعد التكميلي الخاصة الخارجة عن الأنظمة المشار إليها. وبالنسبة لهذه المعاشات، يُطبق التخفيض كما يلي:

شريحة المعاش السنوي (درهم)	نسبة التخفيض
حتى 168,000	70%
ما فوق 168,000	40%

وبالتالي، بالنسبة لمعاش أجنبي سنوي قدره 200,000 درهم (خارج نطاق الإعفاء):

العنصر	الحساب	المبلغ (درهم)
التخفيض على 168,000 درهم (70%)	168,000 × 70%	117,600
التخفيض على الفائض (40%)	32,000 × 40%	12,800
الوعاء الضريبي	200,000 − 117,600 − 12,800	69,600

سيخضع الوعاء الضريبي البالغ 69,600 درهم للجدول التصاعدي للضريبة على الدخل، مما يمثل ضريبة على الدخل معتدلة جداً بفضل التخفيضات.

استرداد عقد تأمين التقاعد قبل الأجل (المادة 73-II-ج-5°)

يخضع استرداد عقد تأمين التقاعد قبل الأجل المحدد لاقتطاع من المنبع بنسبة 15% بصفة إبرائية. ويُطبق هذا السعر على المبلغ الخام للاسترداد ويعفي المكلف من أي التزام تصريحي إضافي عن هذا الدخل.

تعويض الاستقالة: النظام الضريبي

خلافاً لتعويضات الفصل والمغادرة الطوعية، لا يستفيد التعويض المدفوع بمناسبة الاستقالة من أي إعفاء خاص بموجب المادة 57 من المدونة العامة للضرائب.

وبالتالي يخضع التعويض الاتفاقي أو التعاقدي المدفوع للأجير المستقيل بالكامل للجدول التصاعدي للضريبة على الدخل، على غرار تكملة للأجر. ويضاف إلى الدخول من الأجور لفترة الدفع لحساب الضريبة.

غير أنه إذا اكتسى هذا التعويض طابع تعويض عن الأضرار محدد بقرار قضائي، فيمكن أن يستفيد من إعفاء مماثل لتعويض الفصل المحدد بحكم.

خيارات تخفيف الضريبة على الدخل (المادة 75 مكرر)

لتجنب أن يدفع فرض الضريبة دفعة واحدة على تعويض كبير بالمكلف إلى الشرائح العليا من الجدول، تقدم المدونة العامة للضرائب آليتين:

الخيار 1: التقسيط على 4 سنوات

تتيح المادة 75 مكرر حساب الضريبة على الدخل كما لو أن التعويض حُصل على مدى 4 سنوات. وتُحسب الضريبة حينها على ربع الجزء الخاضع للضريبة، ثم تُضرب في 4. وتخفف هذه الآلية بشكل كبير من تصاعدية الجدول.

مثال: جزء خاضع للضريبة قدره 100,000 درهم ← الضريبة على الدخل محسوبة على 25,000 درهم (شريحة 0%) × 4 = 0 درهم من الضريبة على الدخل، مقابل ضريبة كبيرة لو خضع المبلغ كاملاً للضريبة دفعة واحدة.

الخيار 2: نظام السعر المتوسط

يمكن للمكلف طلب تطبيق السعر المتوسط المقابل لدخله الإجمالي للسنة السابقة على الجزء الخاضع للضريبة من التعويض. ويعتبر هذا النظام مفيداً عندما يكون متوسط سعر الضريبة للسنوات السابقة أقل من السعر الهامشي المطبق على التعويض.

الالتزامات التصريحية

يجب على المشغل الذي يدفع تعويض انتهاء الخدمة:

تطبيق الاقتطاع من المنبع على الجزء الخاضع للضريبة.
ذكر التعويض في التصريح السنوي بالأجور والرواتب (بيان 9421).
تحديد طبيعة انتهاء الخدمة (فصل، مغادرة طوعية، استقالة) والمبلغ المعفى.
إيداع التصريح عبر منصة SIMPL في الآجال القانونية.

يمكن للأجير أيضاً تقديم تصريح سنوي لممارسة خيار التقسيط أو السعر المتوسط إذا لم يتمكن المشغل من أخذه بعين الاعتبار في الاقتطاع من المنبع.

الأسئلة الشائعة

هل تعويض الفصل معفى دائماً من الضريبة على الدخل؟

لا، يُعفى التعويض القانوني (المادة 53 من مدونة الشغل) والتعويضات عن الأضرار الممنوحة في حالة الفصل في حدود سقف إجمالي قدره 1,000,000 درهم (المادة 57-7° من المدونة العامة للضرائب، قانون المالية 2023). ويخضع الفائض الذي يتجاوز هذا السقف للجدول التصاعدي.

كيف يعمل التقسيط على 4 سنوات؟

يتمثل التقسيط (المادة 75 مكرر) في قسمة الجزء الخاضع للضريبة على 4، وحساب الضريبة على الدخل على هذا الربع، ثم ضرب النتيجة في 4. وهذا يتيح البقاء في شرائح أدنى من الجدول وتقليص الضريبة بشكل كبير. ويجب على المكلف طلب هذا الخيار.

هل يجب على المتقاعد التصريح بمعاشه؟

منذ فاتح يناير 2026، أصبحت معاشات الأنظمة الأساسية (الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي، الصندوق المغربي للتقاعد، النظام الجماعي لمنح رواتب التقاعد) والصندوق المهني المغربي للتقاعد معفاة كلياً من الضريبة على الدخل: لا تُستحق ولا تُقتطع أي ضريبة على الدخل عن هذه المعاشات. ولا يبقى التخفيض بنسبة 70% (حتى 168,000 درهم) و40% (ما فوق) سارياً إلا على المعاشات الخارجة عن نطاق هذا الإعفاء (المعاشات الأجنبية، التقاعد التكميلي الخاص).

ما هو النظام الضريبي لاسترداد عقد تأمين التقاعد قبل الأجل؟

يخضع استرداد عقد تأمين التقاعد قبل الأجل لاقتطاع إبرائي من المنبع بنسبة 15% (المادة 73-II-ج-5°). ويعفي هذا الاقتطاع المكلف من أي تصريح إضافي عن هذا الدخل.

اقرأ أيضاً:

هذا المقال من إعداد فريق الخبراء المحاسبين في أبسيلون كونسلتينغ، مكتب مسجل لدى هيئة الخبراء المحاسبين (OEC) بالمغرب.

هل تحتاج إلى مرافقة لتحسين الضرائب على تعويضات انتهاء الخدمة؟ تواصل مع أبسيلون كونسلتينغ للحصول على استشارة مخصصة.