باختصار: يُعتبر المغاربة المقيمون بالخارج غير مقيمين ضريبياً بالمغرب، ولا يخضعون للضريبة إلا على دخولهم ذات المصدر المغربي (المادة 23 من المدونة العامة للضرائب): الإيجارات، الأرباح الموزعة، الفوائد، الأرباح العقارية والأرباح الرأسمالية من القيم المنقولة. ويستفيدون من إعفاءات خاصة — لا سيما على تفويت السكن الرئيسي وعلى معاشات التقاعد الأجنبية المحولة (تخفيض بنسبة 80%). تقضي الاتفاقيات الضريبية المبرمة من طرف المغرب على الازدواج الضريبي عبر آلية الائتمان الضريبي.
الموطن الضريبي ووضعية المغاربة المقيمين بالخارج (المادة 23 من المدونة العامة للضرائب)
تحدد المادة 23 من المدونة العامة للضرائب معايير الموطن الضريبي بالمغرب. يُعتبر مقيماً ضريبياً مغربياً كل شخص:
- يتوفر بالمغرب على مقر إقامة دائم
- يوجد بالمغرب مركز مصالحه الاقتصادية
- يقيم بالمغرب بشكل متواصل أو متقطع لمدة تتجاوز 183 يوماً في السنة المدنية
يُعتبر المغربي المقيم بالخارج الذي لا يستوفي أياً من هذه الشروط غير مقيم ضريبياً. وبهذه الصفة، لا يخضع للضريبة بالمغرب إلا على دخوله ذات المصدر المغربي، أي الدخول المتولدة أو المرتبطة بأملاك أو أنشطة أو استثمارات كائنة بالمغرب.
مبدأ الإقليمية بالنسبة لغير المقيمين
المبدأ واضح: لا يصرح المغربي المقيم بالخارج غير المقيم ضريبياً بدخوله المهنية أو من الأجور المحصل عليها بالخارج لدى المغرب. فقط الدخول التي مصدرها التراب المغربي تدخل في نطاق تطبيق الضريبة على الدخل المغربية.
الدخول ذات المصدر المغربي الخاضعة للضريبة
الفئات الرئيسية للدخول ذات المصدر المغربي التي قد تهم المغاربة المقيمين بالخارج هي التالية:
الدخول العقارية (الإيجارات)
تخضع الدخول العقارية المتأتية من كراء العقارات الكائنة بالمغرب للضريبة على الدخل. منذ إصلاح المدونة العامة للضرائب، تخضع الدخول العقارية لغير المقيمين للاقتطاع من المنبع بالأسعار الإبرائية التالية:
| مبلغ الإيجار الخام السنوي | السعر الإبرائي |
|---|---|
| حتى 120,000 درهم | 10% |
| من 120,001 إلى 600,000 درهم | 15% |
| ما فوق 600,000 درهم | 20% |
هذا الاقتطاع إبرائي، مما يعفي المغربي المقيم بالخارج من الالتزام بتقديم تصريح سنوي عن هذه الدخول. ويلتزم المكتري أو الوسيط المفوض بإجراء الاقتطاع وتحويله إلى المديرية العامة للضرائب.
أرباح الأسهم الموزعة من شركات مغربية
تخضع أرباح الأسهم الموزعة من طرف شركات مغربية للمغاربة المقيمين بالخارج غير المقيمين لاقتطاع من المنبع بنسبة 15% (السعر العادي). ويمكن تخفيض هذا السعر تطبيقاً لاتفاقية ضريبية ثنائية (غالباً إلى 10% أو 15% حسب الاتفاقية المطبقة).
تقوم الشركة الموزعة بإجراء الاقتطاع وتحويله للخزينة. ويتلقى المغربي المقيم بالخارج أرباحاً صافية من الاقتطاع من المنبع.
فوائد الاستثمارات بالمغرب
تخضع الفوائد من الودائع لأجل والسندات وغيرها من الاستثمارات ذات الدخل الثابت لاقتطاع من المنبع بنسبة 30% (السعر العادي) أو 15% بالنسبة للسندات وأدوات الدين. ويمكن للاتفاقيات الضريبية تخفيض هذه الأسعار.
تبقى فوائد حسابات الادخار المفتوحة لدى البنوك المغربية خاضعة للسعر الخاص المنصوص عليه في المدونة العامة للضرائب.
الأرباح العقارية (فوائض القيمة العقارية)
يخضع الربح العقاري المحقق عند تفويت عقار كائن بالمغرب للضريبة على الدخل، سواء كان المفوت مقيماً أم لا. والسعر المطبق هو 20% على الربح الصافي، مع حد أدنى قدره 3% من ثمن التفويت.
أرباح تفويت القيم المنقولة
تخضع فوائض القيمة من تفويت القيم المنقولة (أسهم، حصص اجتماعية لشركات مغربية) للضريبة بسعر 20% على الربح الصافي. ويطبق حد إعفاء قدره 30,000 درهم من التفويتات السنوية.
الإعفاءات الخاصة بالمغاربة المقيمين بالخارج
إعفاء السكن الرئيسي (المادة 63 من المدونة العامة للضرائب)
يستفيد المغاربة المقيمون بالخارج من إعفاء الربح العقاري المحقق عند تفويت سكنهم الرئيسي بالمغرب، بنفس الشروط المطبقة على المقيمين:
- يجب أن يكون العقار قد شُغل كسكن رئيسي لمدة لا تقل عن 6 سنوات متتالية في تاريخ التفويت
- يجب ألا يتجاوز ثمن التفويت 4,000,000 درهم
- ما فوق 4,000,000 درهم، تخضع فقط حصة الربح المقابلة للتجاوز للضريبة
بالنسبة للمغربي المقيم بالخارج، يُقصد بالسكن الرئيسي بالمغرب العقار الذي يشغله أثناء إقاماته بالمغرب والذي يكون مخصصاً لاستعماله الحصري (غير مؤجر للغير).
التخفيض الخاص بمعاشات التقاعد الأجنبية (المادة 76 من المدونة العامة للضرائب)
يستفيد المتقاعدون من المغاربة المقيمين بالخارج الذين يحولون نهائياً معاش تقاعدهم من مصدر أجنبي إلى حساب بالدرهم بالمغرب من تخفيض بنسبة 80% على المبلغ الخام للمعاش. وعملياً، لا تخضع سوى 20% من المعاش المحول لجدول الضريبة على الدخل.
علاوة على ذلك، إذا اختار المكلف الأداء التلقائي للضريبة على الدخل في الآجال القانونية، يستفيد من تخفيض إضافي بنسبة 80% على الضريبة الناتجة عن الحساب بعد التخفيض. هذان الامتيازان المتراكمان يجعلان العبء الضريبي ضعيفاً جداً.
الشروط:
- تحويل نهائي ولا رجعة فيه بالدرهم
- إثبات التحويل (بيان بنكي لعملية الصرف)
- التصريح السنوي بالضريبة على الدخل بالمغرب
الاتفاقيات الضريبية: القضاء على الازدواج الضريبي
أبرم المغرب أكثر من 60 اتفاقية ضريبية ثنائية تهدف إلى تجنب الازدواج الضريبي. وبالنسبة للمغاربة المقيمين بالخارج، تعتبر هذه الاتفاقيات أساسية لأنها تحدد:
- حق الضريبة لكل دولة على مختلف فئات الدخول
- الأسعار المخفضة للاقتطاع من المنبع المطبقة على أرباح الأسهم والفوائد والإتاوات
- آلية القضاء على الازدواج الضريبي (ائتمان ضريبي أو إعفاء)
آلية الائتمان الضريبي (المادة 77 من المدونة العامة للضرائب)
عندما يخضع دخل ذو مصدر مغربي للضريبة بالمغرب عن طريق الاقتطاع من المنبع، يمكن للمغربي المقيم بالخارج، في بلد إقامته، أن يحتسب الضريبة المغربية المدفوعة ضمن الضريبة المستحقة محلياً (طريقة الائتمان الضريبي). وهذا يتجنب فرض الضريبة على نفس الدخل مرتين.
أمثلة على الأسعار الاتفاقية المخفضة
| الاتفاقية | أرباح الأسهم | الفوائد | الإتاوات |
|---|---|---|---|
| المغرب – فرنسا | 15% | 10% | 10% |
| المغرب – بلجيكا | 15% | 10% | 10% |
| المغرب – كندا | 15% | 15% | 10% |
| المغرب – هولندا | 10% | 10% | 10% |
| المغرب – إسبانيا | 10% | 10% | 5% – 10% |
تطبق هذه الأسعار شريطة تقديم شهادة الإقامة الضريبية من بلد إقامة المغربي المقيم بالخارج.
الالتزامات التصريحية للمغاربة المقيمين بالخارج
التصريح السنوي بالدخول العقارية
إذا كان المغربي المقيم بالخارج يحصل على دخول عقارية خاضعة للاقتطاع من المنبع الإبرائي، فإنه معفى من تقديم تصريح سنوي عن هذه الدخول. في المقابل، إذا اختار الخضوع للجدول التصاعدي (حالة الدخول الضعيفة)، يجب عليه تقديم تصريح سنوي قبل فاتح أبريل من السنة الموالية.
التصريح بالربح العقاري
في حالة تفويت عقار، يجب على المغربي المقيم بالخارج تقديم تصريح بالربح العقاري في أجل 60 يوماً من تاريخ التفويت (المادة 83 من المدونة العامة للضرائب) وأداء الضريبة المقابلة.
التصريح بربح تفويت القيم المنقولة
يستلزم تفويت أسهم أو حصص اجتماعية تقديم تصريح في أجل 30 يوماً من الشهر الموالي لشهر التفويت (المادة 84 من المدونة العامة للضرائب).
الممثل الضريبي
يمكن لغير المقيمين تعيين ممثل ضريبي بالمغرب للقيام بالإجراءات التصريحية باسمهم. ويُوصى بهذا الخيار بشكل خاص للمغاربة المقيمين بالخارج الذين يملكون ذمة عقارية أو مالية هامة بالمغرب.
الأسئلة الشائعة
هل يجب عليّ التصريح بدخولي الأجنبية بالمغرب؟
لا. بصفتك مغربياً مقيماً بالخارج غير مقيم ضريبياً بالمغرب، لا تخضع للضريبة إلا على دخولك ذات المصدر المغربي. دخولك من الأجور أو المهنية أو من الاستثمارات المحصل عليها بالخارج غير قابلة للتصريح بالمغرب. فقط بلد إقامتك الضريبية يمكنه فرض الضريبة عليها.
أملك شقة بالمغرب أشغلها أثناء العطل. هل يجب عليّ أداء الضريبة على الدخل؟
إذا لم تكن الشقة مؤجرة وكانت مخصصة لاستعمالك الشخصي فقط، فإنها لا تولد دخلاً عقارياً خاضعاً للضريبة على الدخل. غير أنك تبقى ملزماً بأداء ضريبة السكن ورسم الخدمات الجماعية. وإذا قمت بكرائها، تخضع الإيجارات للاقتطاع من المنبع.
كيف أستفيد من الأسعار المخفضة للاتفاقيات الضريبية؟
يجب عليك تقديم شهادة الإقامة الضريبية الصادرة عن الإدارة الضريبية لبلد إقامتك للشركة أو المؤسسة الدافعة. ويجب تقديم هذه الشهادة قبل أداء الدخل حتى يُطبق السعر الاتفاقي المخفض مباشرة.
هل يمكنني استرداد مبلغ زائد من الضريبة على الدخل بالمغرب؟
نعم. إذا تم إجراء اقتطاع من المنبع بالسعر العادي في حين أن سعراً اتفاقياً مخفضاً ينطبق، يمكنك طلب استرداد لدى المديرية العامة للضرائب مع تقديم شهادة الإقامة الضريبية وإثبات الاقتطاع الذي خضعت له.
اقرأ أيضاً:
- الدخول العقارية والضريبة على الدخل بالمغرب
- الاقتطاع من المنبع على أرباح الأسهم الموزعة بالمغرب
- الربح العقاري عند تفويت العقار بالمغرب
- دخول رؤوس الأموال المنقولة بالمغرب
- الاتفاقيات الضريبية للمغرب
- الاستشارة في القانون الضريبي — أبسيلون كونسلتينغ
هذا المقال من إعداد فريق الخبراء المحاسبين في أبسيلون كونسلتينغ، مكتب مسجل لدى هيئة الخبراء المحاسبين (OEC) بالمغرب.
أنت مغربي مقيم بالخارج ولديك أسئلة حول التزاماتك الضريبية بالمغرب؟ تواصل مع أبسيلون كونسلتينغ للحصول على مرافقة مخصصة.
