باختصار: يُعرّض عدم الامتثال لالتزامات TVA بالمغرب المقاولة لزيادات وغرامات يمكن أن تبلغ مبالغ كبيرة. تنص المدونة العامة للضرائب على ترسانة من الجزاءات المتدرجة: من الزيادة بنسبة 5% عن إيداع متأخر بأقل من 30 يوماً إلى المتابعات الجنائية عن الغش الضريبي. ويبلغ التقادم في مادة TVA 4 سنوات. الوقاية خير من العلاج: أودعوا تصريحات TVA الخاصة بكم في الآجال عبر بوابة SIMPL.
—
الزيادات عن التصريح المتأخر
يُعاقب على إيداع تصريح رقم المعاملات خارج الأجل بزيادة تُحتسب على مبلغ TVA المستحقة (المادة 184 من المدونة العامة للضرائب):
- 5% عندما يُودع التصريح في أجل تأخير لا يتجاوز 30 يوماً، أو في حالة تصريح تصحيحي خارج الأجل يترتب عنه أداء حقوق تكميلية؛
- 15% عندما يُودع التصريح بعد 30 يوماً من التأخير؛
- 20% في حالة الفرض التلقائي للضريبة بسبب عدم الإيداع أو تصريح ناقص أو غير كافٍ.
ولا يمكن أن يقل مبلغ الزيادة عن 500 درهم. وعندما لا يتضمن التصريح المتأخر ضريبة واجبة الأداء ولا رصيداً، تُطبق غرامة ثابتة قدرها 500 درهم؛ وعندما يُظهر رصيداً ضريبياً، تكون الغرامة 15% من مبلغ TVA للفترة أو من الرصيد، بحد أدنى 500 درهم (المادة 204-I وII). وتُضاف هذه الزيادات إلى الجزاءات عن الأداء المتأخر المبينة أدناه، لأن TVA تُؤدى في نفس وقت إيداع التصريح.
—
الزيادات عن الأداء المتأخر
يترتب عن التأخر في أداء TVA، تطبيقاً للمادة 208 من المدونة العامة للضرائب:
- غرامة بنسبة 20% من مبلغ TVA المؤداة خارج الأجل (نسبة خاصة بـ TVA وبالاقتطاعات من المنبع، بينما نسبة القانون العام هي 10%)؛ وتُخفض هذه الغرامة إلى 5% إذا تم الأداء في أجل تأخير لا يتجاوز 30 يوماً؛
- زيادة بنسبة 5% عن الشهر الأول من التأخير؛
- زيادة بنسبة 0.5% عن كل شهر أو جزء من شهر إضافي، محتسبة بين تاريخ الاستحقاق وتاريخ الأداء.
| مدة التأخر في الأداء | الغرامة والزيادات |
|---|---|
| حتى 30 يوماً | 5% + 5% = 10% |
| 3 أشهر | 20% + 5% + 1% (2 × 0.5%) = 26% |
| 6 أشهر | 20% + 5% + 2.5% (5 × 0.5%) = 27.5% |
| 12 شهراً | 20% + 5% + 5.5% (11 × 0.5%) = 30.5% |
وتُضاف هذه الجزاءات، عند الاقتضاء، إلى الزيادة عن الإيداع المتأخر للتصريح (المادة 184).
—
الفرض التلقائي للضريبة (Taxation d’office)
المبدأ
الفرض التلقائي للضريبة هو أشد الجزاءات الإجرائية صرامة. ويتم اللجوء إليه عندما لا تتمكن الإدارة الضريبية من الحصول على العناصر الضرورية لتحديد الضريبة بالطرق العادية. وفي مادة TVA، يُطبق في الحالات التالية:
- الإخلال بالتصريح: لم يودع الخاضع تصريح TVA في الآجال القانونية. تدعوه الإدارة، برسالة مبلغة، إلى إيداعه في أجل 30 يوماً؛ وإلا تُبلغه الأسس التي قدرتها وتمنحه أجلاً ثانياً مدته 30 يوماً قبل فرض الضريبة عليه تلقائياً (المادة 228 من المدونة العامة للضرائب).
- انعدام المحاسبة أو رفض المراقبة: عندما لا تقدم المقاولة وثائقها المحاسبية أو ترفض الخضوع للمراقبة، تمنحها الإدارة أجل 15 يوماً، ثم أجلاً إضافياً مدته 15 يوماً مقروناً بالغرامة المنصوص عليها في المادة 191-I، قبل اللجوء إلى الفرض التلقائي للضريبة (المادة 229 من المدونة العامة للضرائب).
النتائج
يترتب عن الفرض التلقائي للضريبة نتائج خطيرة:
- تُحدد الإدارة بنفسها الوعاء الضريبي لـ TVA، بناءً على المعلومات المتوفرة لديها (التقاطعات، المعطيات البنكية، تصريحات الغير، المقارنة مع مقاولات مماثلة).
- يتم عكس عبء الإثبات: يقع على الخاضع إثبات أن الوعاء الذي حددته الإدارة مبالغ فيه، وليس على الإدارة تبرير تقديرها.
- تُطبق زيادات التأخير على مجموع المبلغ المحدد بهذه الطريقة.
- يحتفظ الخاضع بحق الطعن في الفرض أمام اللجنة المحلية أو الوطنية، ثم أمام المحكمة الإدارية.
—
الفوترة غير القانونية و TVA المستردة بغير حق
الفوترة غير القانونية
يُعد إصدار فواتير غير مطابقة لمقتضيات المدونة العامة للضرائب مخالفة يُعاقب عليها. والمخالفات المعنية تشمل:
- ذكر سعر TVA خاطئ (كتطبيق سعر قديم 7% أو 14%، الملغيين منذ إصلاح 2024-2026، في حين أن الأسعار السارية الوحيدة هي 20% و10%).
- غياب البيانات الإلزامية في الفاتورة (المعرف الضريبي، ICE، رقم TVA، التعيين الدقيق للسلع أو الخدمات).
- فوترة TVA من طرف عامل غير خاضع.
تترتب عن الفوترة غير القانونية النتائج التالية: لدى الزبون، لا تكون TVA الواردة في فاتورة غير مطابقة للمادتين 145 و146 قابلة للخصم (المادة 106-I-9° من المدونة العامة للضرائب)؛ ويُعاقب على إغفال ICE أو عدم صحته بغرامة قدرها 100 درهم عن كل إغفال (المادة 198 مكرر مرتين)؛ وكل شخص يذكر TVA في فاتورة يصبح مديناً بها بمجرد فوترتها، حتى وإن لم يكن خاضعاً (المادة 119-II)؛ وأخيراً، يخضع إصدار فواتير وهمية أو البيع بدون فاتورة بشكل متكرر للجزاءات الجنائية المنصوص عليها في المادة 192 (غرامة من 5,000 إلى 50,000 درهم وحبس من شهر إلى ثلاثة أشهر).
TVA المستردة بغير حق
عندما يخصم خاضع TVA لا يحق له خصمها (TVA على مصاريف شخصية، TVA على مشتريات مستثناة من حق الخصم، TVA مذكورة في فواتير وهمية)، تقوم الإدارة بما يلي:
- استرجاع مبلغ TVA المخصومة بغير حق، مقروناً بالغرامة والزيادات عن التأخر في الأداء (المادة 208: 20%، ثم 5% عن الشهر الأول و0.5% عن كل شهر إضافي).
- تطبيق زيادة التصحيح المنصوص عليها في المادة 186: 30% من الحقوق المسترجعة بالنسبة للملزمين الخاضعين لـ TVA (20% في القانون العام)، تُرفع إلى 100% عند ثبوت سوء النية.
- في حالة المناورات التدليسية، يمكن تحريك الجزاءات الجنائية المنصوص عليها في المادة 192 من المدونة العامة للضرائب.
—
عرقلة المراقبة الضريبية
تُعاقب عرقلة أو إعاقة سير المراقبة الضريبية بشدة. والحالات المعنية هي:
- رفض تقديم الوثائق المحاسبية والمستندات المبررة التي يطلبها المفتش المراقب.
- عدم الرد على طلبات التوضيحات أو التبريرات في الآجال المحددة.
- أي مناورة تهدف إلى منع أو تأخير المراقبة.
في حالة رفض تقديم الوثائق المحاسبية أو الخضوع للمراقبة، توجه الإدارة رسالة تمنح أجل 15 يوماً، ثم رسالة ثانية تُبلغ الغرامة وتمنح أجلاً جديداً مدته 15 يوماً؛ وعند انصرام هذا الأخير، يُفرض على الملزم الضريبة تلقائياً دون تبليغ مسبق (المادة 229 من المدونة العامة للضرائب). والغرامة المستحقة هي 2,000 درهم، مقرونة بغرامة تهديدية قدرها 100 درهم عن كل يوم تأخير في حدود 1,000 درهم (المادة 191-I). أما الملزمون الذين يمسكون محاسبتهم بطريقة إلكترونية ولا يقدمونها على دعامة إلكترونية فيتعرضون، علاوة على ذلك، لغرامة قدرها 50,000 درهم عن كل سنة مالية خاضعة للفحص (المادة 191 مكرر).
—
الجزاءات الجنائية عن الغش الضريبي
تنص المادة 192 من المدونة العامة للضرائب على جزاءات جنائية في حالات الغش الضريبي الأشد خطورة:
الغرامات والعقوبات
تعاقب المادة 192-I من المدونة العامة للضرائب بغرامة من 5,000 إلى 50,000 درهم كل شخص يقوم، بهدف التملص من صفة الملزم أو من أداء الضريبة، أو للحصول على خصومات أو استردادات غير مستحقة، بإصدار أو تسليم أو تقديم فواتير وهمية، أو تقديم قيود محاسبية مزورة، أو البيع بدون فاتورة بشكل متكرر، أو إخفاء أو إتلاف الوثائق المحاسبية، أو تنظيم إعساره. ويُعاقب المخالف، علاوة على هذه الغرامة، بعقوبة حبسية من شهر إلى ثلاثة أشهر. وهذه الجزاءات مستقلة عن الجزاءات الضريبية (الزيادات والغرامات) وتُوقَّع وفق شروط المادة 231 (شكاية الإدارة بعد استشارة لجنة المخالفات الضريبية).
المسطرة
تُباشر المتابعات الجنائية من طرف الإدارة الضريبية، بعد الحصول على رأي مطابق من لجنة مختصة. وتُضاف إلى الجزاءات الإدارية (الزيادات والغرامات) ولا تحل محلها. ويحتفظ الملزم بجميع حقوق الدفاع أمام المحاكم الجنائية.
—
الزيادة الشهرية عن التأخير
لا تنص المدونة العامة للضرائب على فوائد تأخير مستقلة: فالزيادة بنسبة 0.5% عن كل شهر أو جزء من شهر تأخير (المادة 208-I) هي المكوّن الشهري الوحيد، وتُضاف إلى الغرامة بنسبة 20% (5% خلال 30 يوماً) وإلى الزيادة بنسبة 5% عن الشهر الأول. وتسري من تاريخ الاستحقاق إلى تاريخ الأداء (أو إصدار قائمة الإيرادات)، ثم من جديد ابتداءً من اليوم الأول من الشهر الموالي للإصدار إلى تاريخ الأداء. وتُطبق تلقائياً دون إنذار. وتتوقف عن السريان بعد اثني عشر شهراً بين تقديم الطعن أمام اللجنة والشروع في التحصيل.
—
التقادم في مادة TVA
أجل التقادم
يتقادم حق الإدارة الضريبية في المراجعة في مادة TVA بعد 4 سنوات ابتداءً من فاتح يناير من السنة الموالية لتلك التي تستحق عنها TVA. وبشكل ملموس:
| TVA عن سنة | التقادم في | آخر يوم لتبليغ التصحيح |
|---|---|---|
| سنة 2022 | 31/12/2026 | 31 دجنبر 2026 |
| سنة 2023 | 31/12/2027 | 31 دجنبر 2027 |
| سنة 2024 | 31/12/2028 | 31 دجنبر 2028 |
| سنة 2025 | 31/12/2029 | 31 دجنبر 2029 |
انقطاع التقادم وتوقفه
ينقطع التقادم بتبليغ التصحيحات (المسطرتان العادية والسريعة، المادتان 220-I و221-I)، وبتبليغ أسس الفرض التلقائي للضريبة (المادتان 228-I و229)، وبإرسال طلبات المعلومات المنصوص عليها في المادة 212-I؛ ويسري أجل جديد مدته أربع سنوات ابتداءً من الفعل القاطع (المادة 232-V). ويتوقف التقادم خلال الفترة الممتدة من تقديم الطعن أمام اللجنة المحلية أو الجهوية أو الوطنية إلى انصرام أجل ثلاثة أشهر بعد تبليغ القرار، وخلال الطعن القضائي (المادة 232-VI). ولا يُعد الإشعار بالفحص ولا الاعتراف بالدين من أسباب الانقطاع.
رصيد TVA المرحَّل
عندما يُخصم رصيد TVA نشأ خلال فترة متقادمة من فترة غير متقادمة، يمتد حق المراقبة للإدارة إلى الفترات الأربع الأخيرة المتقادمة، مع اقتصار التصحيح على مبلغ الرصيد المخصوم (المادة 232-III). في المقابل، لا يؤدي عدم التصريح إلى تأجيل نقطة انطلاق التقادم: فالإغفالات الناتجة عن عدم إيداع التصريح تتقادم في نفس أجل الأربع سنوات (المادة 232-I-b).
—
النصوص المرجعية: المدونة العامة للضرائب 2026 — [المذكرة الدورية رقم 717 — TVA (المجلد 2)](/note-circulaire-717-tome-2-tva-enregistrement/) — المذكرة الدورية رقم 735 (ق.م. 2024) — المذكرة الدورية رقم 737 (ق.م. 2026)
— أدوات
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر. مطابق للمدونة العامة للضرائب 2026.
—
الأسئلة الشائعة
ما هي غرامة التأخر في تصريح TVA؟
يترتب عن إيداع تصريح TVA خارج الأجل زيادة قدرها 5% من الضريبة المستحقة إذا لم يتجاوز التأخير 30 يوماً، و15% بعد ذلك، و20% في حالة الفرض التلقائي للضريبة (المادة 184 من المدونة العامة للضرائب)، بحد أدنى 500 درهم. وعندما لا يتضمن التصريح المتأخر ضريبة ولا رصيداً، تكون الغرامة 500 درهم؛ وعندما يُظهر رصيداً، تكون 15% من الرصيد (المادة 204). وبما أن TVA تُؤدى مع التصريح، تُضاف إليها الغرامة بنسبة 20% (5% خلال 30 يوماً) والزيادات بنسبة 5% ثم 0.5% عن كل شهر المنصوص عليها في المادة 208. لذلك يُعد احترام آجال التصريح عبر بوابة SIMPL أمراً أساسياً.
ما هو الفرض التلقائي للضريبة في مادة TVA؟
الفرض التلقائي للضريبة مسطرة استثنائية تُحدد من خلالها الإدارة الضريبية بنفسها الوعاء الضريبي لـ TVA، عندما لا يودع الخاضع تصريحه رغم الرسالتين اللتين تدعوانه إلى ذلك، وتمنحه كل منهما أجل 30 يوماً (المادة 228 من المدونة العامة للضرائب). ويُطبق أيضاً في حالة محاسبة غير منتظمة أو عرقلة المراقبة الضريبية. والنتيجة الرئيسية هي عكس عبء الإثبات: يقع على الملزم إثبات أن تقدير الإدارة مبالغ فيه.
هل تتقادم TVA بالمغرب؟
نعم. يتقادم حق المراجعة للإدارة في مادة TVA بعد 4 سنوات ابتداءً من فاتح يناير من السنة الموالية لتلك التي تستحق عنها الضريبة. وبعد هذا الأجل، لا يمكن للإدارة تبليغ أي تصحيح. ولا يؤدي عدم التصريح إلى تأجيل نقطة انطلاق التقادم (المادة 232-I-b). في المقابل، عندما يُخصم رصيد TVA نشأ خلال فترة متقادمة من فترة غير متقادمة، يمكن أن تمتد المراقبة إلى الفترات الأربع الأخيرة المتقادمة، في حدود مبلغ الرصيد المخصوم (المادة 232-III).
ما هي الجزاءات الجنائية في مادة TVA؟
يُعاقب الغش الضريبي في مادة TVA (فواتير وهمية، قيود محاسبية مزورة، بيع بدون فاتورة بشكل متكرر، إخفاء الوثائق المحاسبية، تنظيم الإعسار) بغرامة من 5,000 إلى 50,000 درهم، وعلاوة على هذه الغرامة، بعقوبة حبسية من شهر إلى 3 أشهر (المادة 192 من المدونة العامة للضرائب). وتتراكم هذه الجزاءات الجنائية مع الزيادات والغرامات الضريبية الإدارية، وتُوقَّع بناءً على شكاية الإدارة بعد استشارة لجنة المخالفات الضريبية (المادة 231).
— اقرأ أيضاً
