باختصار: منذ فاتح يناير 2024، جميع المنتجات الصيدلانية معفاة من TVA مع حق الخصم بالمغرب (المادة 92-I-19° من المدونة العامة للضرائب، م.د. 735). يحل هذا الإصلاح الجوهري محل النظام القديم المجزأ حيث كانت أدوية محددة فقط تستفيد من إعفاء أو سعر مخفض. وتخضع المواد الأولية والمدخلات الصيدلانية الآن للسعر العادي 20%. تحققوا من نظام TVA المطبق على نشاطكم بواسطة أداة تأهيل TVA.
قبل الإصلاح: نظام مجزأ
قبل دخول قانون المالية 2024 حيز التنفيذ، كان نظام TVA المطبق على المنتجات الصيدلانية بالمغرب معقداً ومجزأً:
- بعض الأدوية كانت خاضعة للسعر المخفض 7% (السعر القديم الملغى حالياً)؛
- أدوية السرطان، مضادات الفيروسات لالتهاب الكبد ب وج، أدوية السكري والربو وأمراض القلب والشرايين والسيدا والتهاب السحايا، اللقاحات، أدوية الخصوبة والتصلب اللويحي كانت معفاة مع حق الخصم؛
- الأدوية التي يتجاوز ثمن بيعها العمومي 588 درهم كانت تستفيد أيضاً من الإعفاء مع حق الخصم.
هذا النظام المتعدد المستويات كان يخلق تفاوتات في المعاملة بين الأمراض ويعقد التدبير الضريبي للصيدليات والمختبرات.
—
إصلاح قانون المالية 2024: إعفاء كامل
المبدأ الجديد (م.د. 735)
أرسى قانون المالية 2024، المشروح بالمذكرة الدورية 735، إعفاءً كاملاً مع حق الخصم لمجموع المنتجات الصيدلانية، داخلياً وعند الاستيراد، ابتداءً من فاتح يناير 2024.
هذا الإعفاء مقنن في المادة 92-I-19° من المدونة العامة للضرائب. ويشكل أحد أهم إصلاحات شق TVA من قانون المالية 2024، في إطار سياسة التقارب نحو سعرين رئيسيين (20% عادي و10% مخفض).
شروط التطبيق
للاستفادة من الإعفاء، يجب أن تستوفي المنتجات الصيدلانية الشروط التالية (م.د. 735):
- المطابقة التنظيمية: يجب أن تكون المنتجات مطابقة للمعايير التشريعية والتنظيمية السارية بالمغرب؛
- الاستعمال الطبي: يجب أن تكون مستعملة في الطب البشري أو البيطري لأغراض علاجية أو وقائية؛
- دائرة التوزيع: يجب أن تباع حصرياً في الصيدليات أو من طرف أشخاص مرخص لهم قانوناً.
هذه الشروط الثلاثة تراكمية. والمنتج الذي لا يستوفيها جميعاً لا يمكنه الاستفادة من الإعفاء.
—
المنتجات المستثناة: شبه الأدوية
المنتجات شبه الصيدلانية مستثناة صراحة من الإعفاء. وتبقى خاضعة لـTVA بالمغرب بالسعر المطبق حسب طبيعتها.
يستند التمييز بين منتج صيدلاني ومنتج شبه صيدلاني إلى التصنيف التنظيمي للمنتج: المنتج الصيدلاني يكون موضوع ترخيص بالتسويق (AMM) ويستجيب لدواعي استعمال علاجية محددة، بينما المنتج شبه الصيدلاني (مكملات غذائية، مستحضرات العناية، أجهزة الراحة) ليس له غرض علاجي أو وقائي بالمعنى الطبي.
—
المدخلات والمواد الأولية: الانتقال إلى سعر 20%
كان لإصلاح قانون المالية 2024 أثر جانبي مهم: المواد الأولية والمدخلات المستعملة في صناعة المنتجات الصيدلانية، التي كانت تستفيد سابقاً من السعر المخفض 7%، أصبحت خاضعة للسعر العادي 20%.
وقد أدى إلغاء السعر القديم 7% في إطار التقارب نحو سعرين (20% و10%) إلى إعادة التصنيف هذه. وبالنسبة للمختبرات الصيدلانية، هذا يعني أن TVA على مشتريات المواد الأولية أعلى مما كانت عليه، بينما مبيعات المنتجات النهائية معفاة.
هذا الفارق بين TVA في المدخلات بنسبة 20% ومبيعات معفاة في المخرجات يولّد آلياً رصيد TVA هيكلياً لدى مصنعي وموزعي المنتجات الصيدلانية.
—
رصيد TVA والاسترداد (المادة 103)
الإعفاء مع حق الخصم (المادة 92) يعني أن مقاولات القطاع الصيدلاني:
- لا تحصّل TVA على مبيعاتها من المنتجات الصيدلانية؛
- تحتفظ بحق خصم TVA المتحملة على مشترياتها (مواد أولية بنسبة 20%، معدات، خدمات).
رصيد TVA الناتج عن هذه الوضعية يفتح الحق في الاسترداد وفق الشروط المنصوص عليها في المادة 103-1° من المدونة العامة للضرائب. ويخص استرداد رصيد TVA الرصيد الناشئ ابتداءً من فاتح يناير 2024 بخصوص مبيعات المنتجات الصيدلانية المعفاة مع حق الخصم.
ويجب على المقاولات المعنية الحرص على حسن مسك محاسبتها وحفظ مستندات TVA القابلة للخصم لتكوين ملفات الاسترداد.
—
الدم ومشتقاته: توسيع بموجب ق.م. 2026
وسّع قانون المالية 2026، المشروح بالمذكرة الدورية 737، الإعفاء مع حق الخصم ليشمل الدم ومشتقاته المطابقة للمعايير السارية، المستعملة في الطب لأغراض علاجية أو وقائية (المادة 92-I-19° والمادة 123-37° من المدونة العامة للضرائب).
هذا التوسيع، الساري ابتداءً من فاتح يناير 2026، يُكمل منطق إصلاح 2024 بتغطية مجمل المنتجات العلاجية ذات الأصل البيولوجي. وشروط التطبيق مماثلة لشروط المنتجات الصيدلانية: المطابقة التنظيمية والاستعمال الطبي العلاجي أو الوقائي.
—
النصوص المرجعية
- المادة 92-I-19° من المدونة العامة للضرائب — إعفاء م.ح.خ للمنتجات الصيدلانية: المدونة العامة للضرائب 2026
- المذكرة الدورية 735 (ق.م. 2024) — التعليقات على الإعفاء الكامل
- المذكرة الدورية 737 (ق.م. 2026) — التوسيع ليشمل الدم ومشتقاته
- المادة 103 من المدونة العامة للضرائب — استرداد رصيد TVA
- المذكرة الدورية 717، المجلد 2 — النظام القديم (متجاوز جزئياً في هذه النقطة)
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر.
—
الأسئلة الشائعة
هل الأدوية خاضعة لـ TVA بالمغرب في 2026؟
لا. منذ فاتح يناير 2024، جميع المنتجات الصيدلانية المطابقة للمعايير التنظيمية، المستعملة في الطب لأغراض علاجية أو وقائية والمباعة في الصيدليات، معفاة من TVA مع حق الخصم (المادة 92-I-19° من المدونة العامة للضرائب). وينطبق هذا الإعفاء على الأدوية المصنعة محلياً وعلى الأدوية المستوردة على حد سواء.
هل تستفيد المنتجات شبه الصيدلانية من نفس الإعفاء؟
لا. المنتجات شبه الصيدلانية (مكملات غذائية، مستحضرات العناية، أجهزة الراحة) مستثناة صراحة من الإعفاء المنصوص عليه في المادة 92 من المدونة العامة للضرائب. وتبقى خاضعة لـ TVA حسب السعر المطبق على فئتها، وهو عموماً السعر العادي 20%.
كيف تسترد المختبرات الصيدلانية TVA على مشترياتها؟
تستفيد المختبرات وموزعو المنتجات الصيدلانية من الإعفاء مع حق الخصم: يمكنها خصم TVA المؤداة في المدخلات (مواد أولية بنسبة 20%، معدات، خدمات). ورصيد TVA الناتج قابل للاسترداد وفق شروط المادة 103-1° من المدونة العامة للضرائب. ويتم طلب الاسترداد عبر بوابة SIMPL-TVA.
اقرأ أيضاً
