باختصار — يخضع الحق في خصم الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب للمواد من 101 إلى 106 من المدونة العامة للضرائب (CGI). يُمكّن الخاضعين للضريبة من استرداد الضريبة المؤداة على مشترياتهم المهنية، شريطة استيفاء شروط جوهرية وشكلية صارمة. بعض النفقات مستثناة (سيارات السياحة، المدفوعات نقداً التي تتجاوز 5.000 درهم)، ويتعين على الخاضعين المختلطين تطبيق النسبة المئوية للخصم. تُفرض تسويات على مدى 5 أو 10 سنوات عند تغير النسبة بشكل ملحوظ. راجعوا أيضاً دليلنا الشامل للضريبة على القيمة المضافة بالمغرب وأداة تأهيل TVA.
مبدأ الحق في الخصم (المادة 101)
تقوم آلية الضريبة على القيمة المضافة على مبدأ أساسي: الحياد الضريبي بالنسبة للمقاولة. عملياً، تُحسب الضريبة المستحقة على الخاضع للضريبة وفق الصيغة التالية:
الضريبة المستحقة = الضريبة المحصلة على المبيعات − الضريبة القابلة للخصم على المشتريات
وبالتالي لا يتحمل الخاضع للضريبة عبء الضريبة على القيمة المضافة، شريطة أن تُنشئ عملياته الحق في الخصم. يُمارس هذا الحق عندما تُستخدم السلع والخدمات المقتناة لحاجيات الاستغلال وتُخصص لإنجاز عمليات خاضعة للضريبة أو عمليات معفاة مع الحق في الخصم (إعفاءات تسمى “ADD”، كالصادرات).
ينشأ الحق في الخصم عند الأداء الجزئي أو الكلي لفاتورة الشراء. بالنسبة للواردات، ينشأ عند أداء الرسوم الجمركية والضريبة على القيمة المضافة عند الاستيراد.
الشروط الجوهرية (المادة 101)
لقبول الخصم، يجب استيفاء ثلاثة شروط جوهرية تراكمية:
-
التخصيص للاستغلال — يجب أن تُقتنى السلع أو الخدمات للحاجيات المباشرة للنشاط المهني. كل نفقة ذات طابع شخصي أو غريبة عن الغرض الاجتماعي للمقاولة تُستبعد من الحق في الخصم.
-
الاستخدام في عمليات تُنشئ الحق في الخصم — لا يمكن استرداد الضريبة إلا إذا تعلقت بعمليات داخلة في نطاق تطبيق الضريبة وخاضعة فعلياً لها، أو معفاة مع الحق في الخصم (الصادرات، توريد سلع الاستثمار لبعض المقاولات المستفيدة من امتيازات ضريبية، إلخ).
-
الأداء لمورّدين خاضعين للضريبة — يجب أن يكون المورّد نفسه خاضعاً للضريبة على القيمة المضافة وأن يكون قد فوتر الضريبة وفقاً للتنظيم الجاري به العمل. فاتورة صادرة عن غير خاضع لا تسمح بأي استرداد للضريبة.
الشروط الشكلية (المادة 102)
إضافة إلى الشروط الجوهرية، تفرض المدونة العامة للضرائب شروطاً شكلية صارمة:
- فاتورة نظامية — يجب أن تتضمن الفاتورة ذكر الضريبة على القيمة المضافة بشكل مستقل، والسعر المطبق، والمبلغ قبل الضريبة والمبلغ مع الضريبة. ويجب أن يظهر فيها رقم التعريف الضريبي (IF) للمورّد ورقم ICE.
- ترقيم تسلسلي — يجب أن تحمل كل فاتورة رقماً فريداً ضمن سلسلة متواصلة.
- تعريف كامل — يجب أن يظهر اسم المورّد أو عنوانه التجاري وعنوانه ورقم الرخصة.
- أجل الخصم — يجب إجراء الخصم في التصريحات المودعة عن الفترة التي تم فيها الأداء، أو في أقصى الأحوال قبل 31 ديسمبر من السنة الموالية.
مع الدخول التدريجي حيز التنفيذ للفوترة الإلكترونية بالمغرب، ستتعزز هذه المتطلبات الشكلية من خلال المراقبة الآلية والتتبع الرقمي للمعاملات.
الاستثناءات من الحق في الخصم (المادة 106)
بعض فئات النفقات مستثناة صراحة من الحق في الخصم، حتى لو استوفت الشروط الجوهرية والشكلية.
سيارات السياحة
لا تُخصم الضريبة على القيمة المضافة المترتبة على شراء أو كراء أو صيانة سيارات نقل الأشخاص (السيارات الخاصة). يشمل هذا الاستثناء الاقتناء المباشر والائتمان الإيجاري والكراء طويل الأمد.
الاستثناءات: السيارات المستخدمة للنقل العمومي للمسافرين، والنقل الجماعي لمستخدمي المقاولة، وسيارات الإسعاف، وسيارات التوصيل التي تحمل بطاقتها الرمادية صفة “نفعية” لا تخضع لهذا الاستثناء.
الوقود
لا يُخصم الغازوال والبنزين المخصصان لسيارات السياحة. غير أن الغازوال المستخدم لتشغيل السيارات النفعية أو آلات الورش أو مولدات الكهرباء يُنشئ الحق في الخصم.
المدفوعات نقداً التي تتجاوز 5.000 درهم
تنص المادة 106-II من المدونة العامة للضرائب على أن الضريبة على القيمة المضافة الواردة في فاتورة يتجاوز مبلغها الوحدوي 5.000 درهم مع الضريبة والمؤداة نقداً غير قابلة للخصم. يهدف هذا الإجراء إلى تشجيع تتبع التدفقات المالية ومحاربة القطاع غير المهيكل. يجب أن يتم الأداء عن طريق التحويل البنكي أو الشيك المسطر غير القابل للتظهير أو الأوراق التجارية أو أي وسيلة أداء إلكترونية.
مصاريف المأمورية والاستقبال
نفقات الاستقبال والإيواء والإطعام ذات الطابع البذخي أو التي لا علاقة لها مباشرة بالاستغلال تُستبعد من الحق في الخصم. عملياً، تتسامح الإدارة مع خصم الضريبة على مصاريف الاستقبال عندما تكون مرتبطة مباشرة بالنشاط التجاري ومبررة حسب الأصول.
الأصول خارج الاستغلال
كل اقتناء لسلع أو خدمات غير مستخدمة لحاجيات الاستغلال (استعمال شخصي للمسير، أصول مخصصة لنشاط خارج النطاق) يُستبعد من الحق في الخصم.
النسبة المئوية للخصم (المادتان 104-105)
يُصنف الخاضعون للضريبة الذين ينجزون في آن واحد عمليات خاضعة للضريبة (أو معفاة ADD) وعمليات معفاة بدون حق في الخصم (أو خارج النطاق) بصفتهم خاضعين مختلطين. ولا يمكنهم خصم سوى جزء من الضريبة المؤداة، يُحدد بواسطة النسبة المئوية للخصم.
صيغة النسبة المئوية المبسطة هي:
النسبة المئوية = (رقم المعاملات الخاضع + رقم المعاملات المعفى ADD) / رقم المعاملات الإجمالي × 100
تُقرب النتيجة إلى الوحدة الأعلى. نسبة 100% تعني أن كل الضريبة قابلة للخصم؛ ونسبة 0% تعني عدم إمكانية استرداد أي ضريبة.
للاطلاع على تحليل مفصل للحساب والحالات الخاصة والالتزامات التصريحية، راجعوا مقالنا المخصص: النسبة المئوية لخصم الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب.
التسويات
عندما تتغير النسبة المئوية للخصم من سنة إلى أخرى، تفرض المدونة العامة للضرائب تسويات لضمان التطابق بين الضريبة المخصومة والاستخدام الفعلي للأصول الثابتة.
الأصول المنقولة
بالنسبة للأصول المنقولة الاستثمارية، فترة التسوية هي 5 سنوات ابتداءً من تاريخ الاقتناء. إذا تغيرت نسبة السنة الجارية بأكثر من 5 نقاط مقارنة بالنسبة المطبقة أصلاً، يتعين على الخاضع للضريبة إجراء إرجاع أو الاستفادة من خصم تكميلي، يُحسب بنسبة 1/5 من الفرق عن كل سنة متبقية.
العقارات
بالنسبة للعقارات والبنايات، تمتد فترة التسوية إلى 10 سنوات. يتبع الحساب نفس المنطق، لكن الحصة السنوية تكون 1/10 بدلاً من 1/5.
التفويت في الأصول الثابتة
في حالة تفويت أصل استثماري قبل انتهاء فترة التسوية، يجب على الخاضع للضريبة إرجاع جزء من الضريبة المخصومة أصلاً. يُقابل الإرجاع 1/5 (منقولات) أو 1/10 (عقارات) من الضريبة المخصومة، مضروباً في عدد السنوات المتبقية.
مثال: آلة مقتناة سنة 2024 مع ضريبة مخصومة قدرها 100.000 درهم تم تفويتها سنة 2026. تتبقى 3 سنوات للتسوية، أي إرجاع قدره 100.000 × 3/5 = 60.000 درهم.
مثال تطبيقي بالأرقام
مقاولة خاضعة مختلطة تقتني تجهيزاً صناعياً بمبلغ 500.000 درهم دون احتساب الضريبة، أي ضريبة قدرها 100.000 درهم (سعر 20%). نسبتها المئوية للخصم هي 80%.
- الضريبة القابلة للخصم الأولية: 100.000 × 80% = 80.000 درهم
- في السنة الموالية، تنخفض النسبة إلى 70%، أي تغير بـ 10 نقاط (> 5 نقاط). يتعين على المقاولة إجراء تسوية:
- الفرق: (80% − 70%) × 100.000 = 10.000 درهم
- التسوية السنوية: 10.000 × 1/5 = 2.000 درهم يجب إرجاعها
- إذا ارتفعت النسبة إلى 85% في السنة التي تليها، تستفيد المقاولة من خصم تكميلي وفق نفس الآلية.
النصوص المرجعية
- المدونة العامة للضرائب (CGI) — المواد من 101 إلى 106
- المذكرة التعميمية رقم 717 المتعلقة بالمدونة العامة للضرائب
أدوات
- أداة تأهيل TVA — حددوا بسرعة نظام الضريبة على القيمة المضافة المطبق على عملياتكم.
الأسئلة الشائعة
ما هي شروط خصم الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب؟
يخضع خصم الضريبة على القيمة المضافة لشروط جوهرية (سلعة مقتناة للاستغلال، عملية خاضعة أو معفاة ADD، مورّد خاضع للضريبة) وشروط شكلية (فاتورة نظامية مع ضريبة مفصلة، تعريف ضريبي، أداء فعلي). هذه الشروط تراكمية ومنصوص عليها في المادتين 101 و102 من المدونة العامة للضرائب.
هل الضريبة على سيارات السياحة قابلة للخصم؟
لا، الضريبة على القيمة المضافة على شراء وكراء وصيانة سيارات السياحة غير قابلة للخصم (المادة 106 من المدونة العامة للضرائب). وحدها السيارات النفعية وسيارات النقل العمومي والنقل الجماعي للمستخدمين تخرج عن هذا الاستثناء.
ما هي مدة تسوية خصومات الضريبة على القيمة المضافة؟
تمتد التسوية على فترة 5 سنوات بالنسبة للأصول المنقولة الاستثمارية و10 سنوات بالنسبة للعقارات. وتُطبق عندما تتغير النسبة المئوية للخصم بأكثر من 5 نقاط مقارنة بالنسبة الأصلية.
