باختصار — يخضع الحق في خصم الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب للمواد من 101 إلى 106 من المدونة العامة للضرائب (CGI). يُمكّن الخاضعين للضريبة من استرداد الضريبة المؤداة على مشترياتهم المهنية، شريطة استيفاء شروط جوهرية وشكلية صارمة. بعض النفقات مستثناة (سيارات السياحة، المدفوعات نقداً التي تتجاوز 5.000 درهم)، ويتعين على الخاضعين المختلطين تطبيق النسبة المئوية للخصم. تُفرض تسويات عند تغير النسبة بشكل ملحوظ (على مدى خمس سنوات) أو عند عدم الاحتفاظ بالأصول الثابتة للمدة المطلوبة (60 شهراً للأصول المنقولة وعشر سنوات للعقارات). راجعوا أيضاً دليلنا الشامل للضريبة على القيمة المضافة بالمغرب وأداة تأهيل TVA.
مبدأ الحق في الخصم (المادة 101)
تقوم آلية الضريبة على القيمة المضافة على مبدأ أساسي: الحياد الضريبي بالنسبة للمقاولة. عملياً، تُحسب الضريبة المستحقة على الخاضع للضريبة وفق الصيغة التالية:
الضريبة المستحقة = الضريبة المحصلة على المبيعات − الضريبة القابلة للخصم على المشتريات
وبالتالي لا يتحمل الخاضع للضريبة عبء الضريبة على القيمة المضافة، شريطة أن تُنشئ عملياته الحق في الخصم. يُمارس هذا الحق عندما تُستخدم السلع والخدمات المقتناة لحاجيات الاستغلال وتُخصص لإنجاز عمليات خاضعة للضريبة أو عمليات معفاة مع الحق في الخصم (إعفاءات تسمى “ADD”، كالصادرات).
ينشأ الحق في الخصم عند الأداء الجزئي أو الكلي لفاتورة الشراء. بالنسبة للواردات، ينشأ عند أداء الرسوم الجمركية والضريبة على القيمة المضافة عند الاستيراد.
الشروط الجوهرية (المادة 101)
لقبول الخصم، يجب استيفاء ثلاثة شروط جوهرية تراكمية:
-
التخصيص للاستغلال — يجب أن تُقتنى السلع أو الخدمات للحاجيات المباشرة للنشاط المهني. كل نفقة ذات طابع شخصي أو غريبة عن الغرض الاجتماعي للمقاولة تُستبعد من الحق في الخصم.
-
الاستخدام في عمليات تُنشئ الحق في الخصم — لا يمكن استرداد الضريبة إلا إذا تعلقت بعمليات داخلة في نطاق تطبيق الضريبة وخاضعة فعلياً لها، أو معفاة مع الحق في الخصم (الصادرات، توريد سلع الاستثمار لبعض المقاولات المستفيدة من امتيازات ضريبية، إلخ).
-
الأداء لمورّدين خاضعين للضريبة — يجب أن يكون المورّد نفسه خاضعاً للضريبة على القيمة المضافة وأن يكون قد فوتر الضريبة وفقاً للتنظيم الجاري به العمل. فاتورة صادرة عن غير خاضع لا تسمح بأي استرداد للضريبة.
الشروط الشكلية (المواد 104 و106-I-9° و145 و146)
إضافة إلى الشروط الجوهرية، تفرض المدونة العامة للضرائب شروطاً شكلية صارمة:
- فاتورة نظامية — لا يُقبل الخصم إلا بناءً على فاتورة نظامية وذات حجية (المادتان 106-I-9° و146) تتضمن ذكر الضريبة على القيمة المضافة بشكل مستقل، والسعر المطبق، والمبلغ قبل الضريبة والمبلغ مع الضريبة، ورقم التعريف الضريبي (IF) للمورّد، ورقم مادته في الرسم المهني، ورقم ICE (المادة 145-III وVIII).
- ترقيم تسلسلي — يجب أن تكون كل فاتورة مرقمة مسبقاً ضمن سلسلة متواصلة أو صادرة عن نظام معلوماتي وفق سلسلة متواصلة.
- تعريف كامل — يجب أن يظهر اسم المورّد والزبون أو عنوانهما التجاري وعنوانهما ومعرّفاتهما، إضافة إلى المراجع وطريقة الأداء.
- أجل الخصم — ينشأ الحق في الخصم في شهر الأداء الجزئي أو الكلي للفاتورة (أو تحرير وصل الجمارك) ويجب ممارسته في أجل لا يتجاوز سنة واحدة ابتداءً من الشهر أو ربع السنة الذي نشأ فيه (المادة 101-3° من المدونة العامة للضرائب). وبعد انصرام هذا الأجل، يُعاقب على الخصم المتأخر بغرامة قدرها 15% من مبلغ الضريبة القابلة للخصم، بحد أدنى 500 درهم (المادة 204 مكرر).
مع الدخول التدريجي حيز التنفيذ للفوترة الإلكترونية بالمغرب، ستتعزز هذه المتطلبات الشكلية من خلال المراقبة الآلية والتتبع الرقمي للمعاملات.
الاستثناءات من الحق في الخصم (المادة 106)
بعض فئات النفقات مستثناة صراحة من الحق في الخصم، حتى لو استوفت الشروط الجوهرية والشكلية.
سيارات السياحة
لا تُخصم الضريبة على القيمة المضافة المترتبة على شراء أو كراء أو صيانة سيارات نقل الأشخاص (السيارات الخاصة). يشمل هذا الاستثناء الاقتناء المباشر والائتمان الإيجاري والكراء طويل الأمد.
الاستثناءات: السيارات المستخدمة للنقل العمومي للمسافرين، والنقل الجماعي لمستخدمي المقاولة، وسيارات الإسعاف، وسيارات التوصيل التي تحمل بطاقتها الرمادية صفة “نفعية” لا تخضع لهذا الاستثناء.
الوقود
لا يُخصم الغازوال والبنزين المخصصان لسيارات السياحة. غير أن الغازوال المستخدم لتشغيل السيارات النفعية أو آلات الورش أو مولدات الكهرباء يُنشئ الحق في الخصم.
المدفوعات نقداً التي تتجاوز 5.000 درهم
تنص المادة 106-II من المدونة العامة للضرائب على أن الضريبة على القيمة المضافة المؤداة نقداً لا تُقبل للخصم إلا في حدود 5.000 درهم مع الضريبة يومياً ولكل مورد، دون تجاوز 50.000 درهم مع الضريبة شهرياً ولكل مورد. وفيما يتجاوز هذه السقوف، لا تكون حصة الضريبة المؤداة نقداً قابلة للخصم. يهدف هذا الإجراء إلى تشجيع تتبع التدفقات المالية ومحاربة القطاع غير المهيكل. يجب أن يتم الأداء عن طريق التحويل البنكي أو الشيك المسطر غير القابل للتظهير أو الأوراق التجارية أو أي وسيلة أداء إلكترونية.
مصاريف المأمورية والاستقبال والتمثيل
تُستبعد من الحق في الخصم الضريبة على القيمة المضافة المتحملة على مصاريف المأمورية والاستقبال والتمثيل (المادة 106-I-6° من المدونة العامة للضرائب)، دون تمييز حسب طابعها البذخي أو علاقتها بالنشاط. وتوسّع الدكترين الإدارية هذا الاستثناء ليشمل مصاريف الإيواء والإطعام وتنظيم العروض ونقل الأشخاص، أياً كانت الطريق والوسيلة المستعملة. ولا يُستثنى من ذلك سوى المصاريف المسلَّمة أو الممولة على سبيل الهبة في الحالات المنصوص عليها في المادة 92-I-21° و23°.
الأصول خارج الاستغلال
كل اقتناء لسلع أو خدمات غير مستخدمة لحاجيات الاستغلال (استعمال شخصي للمسير، أصول مخصصة لنشاط خارج النطاق) يُستبعد من الحق في الخصم.
النسبة المئوية للخصم (المادتان 104-105)
يُصنف الخاضعون للضريبة الذين ينجزون في آن واحد عمليات خاضعة للضريبة (أو معفاة ADD) وعمليات معفاة بدون حق في الخصم (أو خارج النطاق) بصفتهم خاضعين مختلطين. ولا يمكنهم خصم سوى جزء من الضريبة المؤداة، يُحدد بواسطة النسبة المئوية للخصم.
صيغة النسبة المئوية المبسطة هي:
النسبة المئوية = (رقم المعاملات الخاضع + رقم المعاملات المعفى ADD) / رقم المعاملات الإجمالي × 100
تُقرب النتيجة إلى الوحدة الأعلى. نسبة 100% تعني أن كل الضريبة قابلة للخصم؛ ونسبة 0% تعني عدم إمكانية استرداد أي ضريبة.
للاطلاع على تحليل مفصل للحساب والحالات الخاصة والالتزامات التصريحية، راجعوا مقالنا المخصص: النسبة المئوية لخصم الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب.
التسويات
عندما تتغير النسبة المئوية للخصم من سنة إلى أخرى، تفرض المدونة العامة للضرائب تسويات لضمان التطابق بين الضريبة المخصومة والاستخدام الفعلي للأصول الثابتة.
تغير النسبة المئوية (الأصول المنقولة والعقارات)
بالنسبة لجميع الأصول المقيدة في حساب الأصول الثابتة، تُطبق التسوية المرتبطة بتغير النسبة المئوية للخصم خلال السنوات الخمس الموالية لتاريخ الاقتناء (المادة 104-II-1° من المدونة العامة للضرائب). فإذا انحرفت النسبة، في إحدى هذه السنوات، بأكثر من خمسة أجزاء من مائة عن النسبة الأصلية، يُجري الخاضع للضريبة إرجاعاً (في حالة الانخفاض) أو خصماً تكميلياً (في حالة الارتفاع) يساوي الخُمس من الفرق بين الخصم الأصلي والخصم المحسوب على أساس النسبة الجديدة. وتُدرج هذه التسوية في تصريح شهر مارس (النظام الشهري) أو تصريح ربع السنة الأول (النظام الربع سنوي).
عدم الاحتفاظ بالأصول
بصرف النظر عن النسبة المئوية، يجب الاحتفاظ بالأصول المنقولة لمدة 60 شهراً وبالعقارات لمدة عشر سنوات (المادة 102). وفي حالة عدم الاحتفاظ بها، تُسوى الضريبة المخصومة أصلاً أو المعفاة، منقوصة بمقدار جزء من ستين عن كل شهر منصرم بالنسبة للأصول المنقولة وعُشر عن كل سنة منصرمة بالنسبة للعقارات (المادة 104-II-2°).
التفويت في الأصول الثابتة
تختلف المعالجة حسب طبيعة الأصل. ففي حالة تفويت منقول استثماري قبل انصرام أجل الاحتفاظ البالغ 60 شهراً، يُسوي الخاضع للضريبة الضريبة المخصومة أصلاً، منقوصة بجزء من ستين عن كل شهر أو جزء من شهر منصرم منذ الاقتناء (المادة 104-II-2°)؛ ويخضع التفويت نفسه للضريبة على القيمة المضافة على ثمن البيع (بيع مستعمل، المادة 125 مكرر-I)، وتخوّل الضريبة المسوّاة حق الخصم لدى البائع في حدود الضريبة المفوترة على هذا التفويت. ويُحتسب شهر الاقتناء وشهر التفويت كل منهما شهراً كاملاً. أما بالنسبة لـعقار يُفوَّت قبل انصرام أجل العشر سنوات، فيُرجع الخاضع للضريبة الضريبة المخصومة أصلاً منقوصة بعُشر عن كل سنة أو جزء من سنة منصرمة منذ الاقتناء، مع احتساب سنة الاقتناء وسنة التفويت كل منهما سنة كاملة.
مثال: عقار مقتنى سنة 2024 مع ضريبة مخصومة قدرها 100.000 درهم تم تفويته سنة 2026. انقضت ثلاث سنوات (2024 و2025 و2026، كل منها محتسبة سنة كاملة)؛ تُنقص الضريبة المخصومة بثلاثة أعشار، أي إرجاع قدره 100.000 × 7/10 = 70.000 درهم. أما بالنسبة لآلة (منقول) مقتناة في يناير 2024 مع ضريبة مخصومة قدرها 20.000 درهم وتم تفويتها في يونيو 2026، فقد انقضى 30 شهراً (مع احتساب شهري الاقتناء والتفويت كاملين): الضريبة المسوّاة هي 20.000 × 30/60 = 10.000 درهم، مع خضوع التفويت للضريبة على ثمن بيعه وقابلية الضريبة المسوّاة للخصم لدى البائع في حدود الضريبة المفوترة على هذا التفويت.
مثال تطبيقي بالأرقام
مقاولة خاضعة مختلطة تقتني تجهيزاً صناعياً بمبلغ 500.000 درهم دون احتساب الضريبة، أي ضريبة قدرها 100.000 درهم (سعر 20%). نسبتها المئوية للخصم هي 80%.
- الضريبة القابلة للخصم الأولية: 100.000 × 80% = 80.000 درهم
- في السنة الموالية، تنخفض النسبة إلى 70%، أي تغير بـ 10 نقاط (> 5 نقاط). يتعين على المقاولة إجراء تسوية:
- الفرق: (80% − 70%) × 100.000 = 10.000 درهم
- التسوية السنوية: 10.000 × 1/5 = 2.000 درهم يجب إرجاعها
- إذا ارتفعت النسبة إلى 85% في السنة التي تليها، تستفيد المقاولة من خصم تكميلي وفق نفس الآلية.
النصوص المرجعية
- المدونة العامة للضرائب (CGI) — المواد من 101 إلى 106
- المذكرة التعميمية رقم 717 المتعلقة بالمدونة العامة للضرائب
أدوات
- أداة تأهيل TVA — حددوا بسرعة نظام الضريبة على القيمة المضافة المطبق على عملياتكم.
الأسئلة الشائعة
ما هي شروط خصم الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب؟
يخضع خصم الضريبة على القيمة المضافة لشروط جوهرية (سلعة مقتناة للاستغلال، عملية خاضعة أو معفاة ADD، مورّد خاضع للضريبة) وشروط شكلية (فاتورة نظامية مع ضريبة مفصلة، تعريف ضريبي، أداء فعلي). هذه الشروط تراكمية ومنصوص عليها في المواد 101 و104 و106 و145-146 من المدونة العامة للضرائب.
هل الضريبة على سيارات السياحة قابلة للخصم؟
لا، الضريبة على القيمة المضافة على شراء وكراء وصيانة سيارات السياحة غير قابلة للخصم (المادة 106 من المدونة العامة للضرائب). وحدها السيارات النفعية وسيارات النقل العمومي والنقل الجماعي للمستخدمين تخرج عن هذا الاستثناء.
ما هي مدة تسوية خصومات الضريبة على القيمة المضافة؟
تمتد التسوية المرتبطة بتغير النسبة المئوية على السنوات الخمس الموالية للاقتناء، بالنسبة لجميع الأصول الثابتة، عندما تتغير النسبة المئوية للخصم بأكثر من 5 نقاط مقارنة بالنسبة الأصلية (المادة 104-II-1°). وبصرف النظر عن النسبة، يؤدي عدم الاحتفاظ بالأصول لمدة 60 شهراً (الأصول المنقولة) أو عشر سنوات (العقارات) إلى تسوية الضريبة المخصومة (المادتان 102 و104-II-2°).
