باختصار: تحدد الواقعة المنشئة للضريبة على القيمة المضافة (TVA) بالمغرب اللحظة التي تصبح فيها الضريبة مستحقة. والنظام المعمول به في القانون العام هو نظام التحصيل: لا تُستحق TVA إلا عند تسلم الثمن فعلياً. غير أنه يمكن للمقاولات اختيار نظام القيد المحاسبي، الذي يجعل TVA مستحقة فور إصدار الفاتورة. استخدموا أداة تأهيل TVA لتحديد النظام المطبق على عمليتكم.
المبدأ العام (المادة 95 من المدونة العامة للضرائب)
الواقعة المنشئة لـTVA بالمغرب هي الحدث الذي ينشئ الدين الضريبي للملزم تجاه الخزينة. وهي التي تحدد اللحظة التي تصبح فيها الضريبة مستحقة ويجب التصريح بها وأداؤها للإدارة الضريبية.
تميز المادة 95 من المدونة العامة للضرائب بين نظامين للواقعة المنشئة:
- نظام التحصيل (القانون العام)؛
- نظام القيد المحاسبي (باختيار).
التمييز أساسي لأنه يحدد لحظة التصريح وأداء TVA، مع آثار مباشرة على خزينة المقاولة.
—
نظام التحصيل — القانون العام
المبدأ
يشكل نظام التحصيل القانون العام في مجال TVA بالمغرب. ووفق هذا النظام، تتكون الواقعة المنشئة لـ TVA من التحصيل الكلي أو الجزئي لثمن البضائع أو الأشغال أو الخدمات.
بعبارة أخرى، لا تصبح TVA مستحقة إلا عندما تتسلم المقاولة فعلياً الأداء من زبونها. وطالما لم تُؤد الفاتورة، فإن TVA المقابلة لا تُستحق للخزينة.
كيفيات التحصيل
يشكل تحصيلاً بمفهوم المادة 95 من المدونة العامة للضرائب:
- المبالغ المؤداة نقداً أو بشيك أو بتحويل بنكي أو بأوراق تجارية: تستحق TVA في تاريخ التحصيل الفعلي؛
- المقاصة بين الديون: عندما تكون مقاولتان مدينتان لبعضهما وتلجآن إلى المقاصة، فإن هذه تُعدّ تحصيلاً؛
- الأداء عن طريق تحويل الديون: تحويل دين لفائدة المورد يشكل تحصيلاً.
الآثار العملية
في نظام التحصيل، المقاولة التي تُصدر فاتورة شاملة للضريبة لا تؤدي TVA للإدارة إلا عند تسلم الأداء المقابل. وهذا النظام مفيد بشكل خاص للمقاولات التي تعاني من آجال أداء طويلة، لأنه يتجنب تسبيق TVA للخزينة قبل التسلم الفعلي.
وعلى العكس، لا يمكن للزبون ممارسة حق الخصم على TVA إلا عندما يكون قد أدى فعلياً الفاتورة لمورده.
—
نظام القيد المحاسبي — باختيار
المبدأ
تمنح المادة 95 من المدونة العامة للضرائب للمقاولات إمكانية اختيار نظام القيد المحاسبي. وفي هذه الحالة، تتكون الواقعة المنشئة من قيد حساب الزبون، أي من تسجيل الدين في المحاسبة، وهو ما يتزامن عملياً مع إصدار الفاتورة.
كيفية الاختيار
يجب أن يكون اختيار نظام القيد المحاسبي موضوع تصريح كتابي لدى المصلحة المحلية للضرائب التابعة لها المقاولة، يُودع قبل فاتح يناير من السنة التي يُطبق برسمها أو، بالنسبة للملزمين الجدد، خلال الثلاثين يوماً الموالية لبداية النشاط (المادة 95). ولا يمكن تغيير نظام فرض الضريبة خلال السنة. ويجب على المقاولة التي تنتقل من نظام التحصيل إلى نظام القيد المحاسبي أن ترفق بتصريح الاختيار قائمة زبنائها المدينين وأن تؤدي TVA المتعلقة بها خلال الثلاثين يوماً الموالية لإرسال هذا التصريح، حتى لا تفلت الفواتير السابقة غير المحصلة بعد من الضريبة.
مزايا نظام القيد المحاسبي
لا يغير نظام القيد المحاسبي وضعية الزبون: فطبقاً للمادة 101-3° من المدونة العامة للضرائب، ينشأ الحق في الخصم في شهر الأداء الجزئي أو الكلي للفاتورة، أياً كان نظام المورد. وبالتالي لا يمكن للزبون خصم TVA «فور الفاتورة» بدعوى أن مورده خاضع لنظام القيد المحاسبي؛ والتسامح الوحيد الذي تقبله المذهبية الإدارية يخص الزبون الخاضع هو نفسه لنظام القيد المحاسبي، الذي يُعتبر بالنسبة له تاريخ قبول الورقة التجارية بمثابة أداء.
أما بالنسبة للمورد، فتكمن فائدة نظام القيد المحاسبي في تبسيط التتبع: تصبح TVA مستحقة عند الفوترة (قيد الدين في مدين حساب الزبون)، مما يجعل تصريح TVA متطابقاً مع رقم المعاملات المفوتر ويغني عن تتبع التحصيلات. وفي المقابل، يتعين عليه أداء TVA للخزينة قبل أن يُؤدى له، مما يثقل خزينته في حالة تأخر الأداء.
حالة الأوراق التجارية
في حالة الأداء بأوراق تجارية (سفاتج، سندات لأمر)، يبقى المورد الخاضع لنظام القيد المحاسبي مديناً بـ TVA بمجرد قيد الدين في مدين حساب الزبون، أي عند الفوترة، بصرف النظر عن تسليم الورقة التجارية أو تاريخ استحقاقها. وبالنسبة للملزم الخاضع لنظام القيد المحاسبي، تقبل المذهبية الإدارية علاوة على ذلك أن يُعتبر تاريخ قبول الورقة التجارية بمثابة تاريخ أداء لممارسة حقه في الخصم، دون انتظار الاستحقاق؛ أما في نظام التحصيل، فالمعتبر هو التحصيل الفعلي للورقة التجارية.
—
حالات خاصة: المقاصة والمبادلة والتسليم للذات
لا تميز المادة 95 من المدونة العامة للضرائب الواقعة المنشئة بحسب ما إذا كان الأمر يتعلق ببيع سلع أو بتقديم خدمات: ففي الحالتين، تكون الضريبة مستحقة عند التحصيل (القانون العام) أو عند القيد المحاسبي (باختيار). غير أن المدونة تنص على ثلاث حالات تقع فيها الواقعة المنشئة عند تسليم البضائع أو انتهاء الأشغال أو تنفيذ الخدمة:
- الأداء عن طريق المقاصة أو المبادلة؛
- عمليات التسليم للذات المشار إليها في المادة 89 (السلع التي يصنعها أو يبنيها الخاضع لحاجياته الخاصة)؛
- عندما يتم الأداء بالمقاصة مع دين تجاه نفس الشخص، تقع الواقعة المنشئة في تاريخ توقيع الوثيقة المتضمنة لقبول الأطراف للمقاصة.
وتنطبق هذه القواعد على بيع السلع كما على الخدمات الخاضعة لـ TVA، حيث قد تكون الفترة بين تنفيذ الخدمة والأداء طويلة.
—
حالة الصفقات العمومية والتسبيقات
التسبيقات والأقساط المسبقة
عندما يؤدي الزبون تسبيقاً أو قسطاً مسبقاً قبل تسليم السلعة أو إتمام الخدمة، يشكل هذا التسبيق تحصيلاً جزئياً. وتصبح TVA مستحقة فوراً على مبلغ التسبيق المتسلم، في نظام التحصيل. بالمقابل، تخضع المبالغ المدفوعة لحساب الزبون إلى معالجة المصاريف المسترجعة التي تحكمها قواعد مختلفة فيما يخص الأساس الخاضع للضريبة.
الصفقات العمومية
تخضع صفقات الدولة والجماعات الترابية والمؤسسات العمومية لقواعد خاصة. وتتم المدفوعات عادة بعد إنجاز الخدمة ووفق إجراءات الأمر بالصرف والتصفية المحددة.
في نظام التحصيل، لا تصبح TVA مستحقة إلا عند الأداء الفعلي للثمن من المحاسب العمومي. ويجب على المقاولات صاحبة الصفقات العمومية التصريح بـ TVA على أساس المبالغ المحصلة فعلياً وليس على أساس وضعيات الأشغال المقبولة.
—
التأثير على الخزينة
لاختيار أحد النظامين — التحصيل أو القيد المحاسبي — تأثير مباشر على تدبير خزينة المقاولة:
| المعيار | التحصيل (القانون العام) | القيد المحاسبي (باختيار) |
|---|---|---|
| استحقاق TVA | عند أداء الزبون | عند إصدار الفاتورة |
| ميزة للمورد | لا تسبيق لـ TVA | لا ميزة (TVA مستحقة قبل الأداء) |
| ميزة للزبون | لا ميزة (خصم عند الأداء) | لا ميزة (خصم عند الأداء، المادة 101-3°) |
| مناسب إذا | آجال أداء طويلة | زبناء يؤدون بسرعة، تتبع مبسط |
بالنسبة للمقاولات التي تعاني من آجال أداء طويلة (البناء والأشغال العمومية، الصفقات العمومية، المقاولات الكبرى)، يكون نظام التحصيل أكثر ملاءمة عموماً. بالمقابل، يمكن للمقاولات التي يؤدي زبناؤها بسرعة اختيار نظام القيد المحاسبي لتبسيط تتبع TVA المحصلة، دون أي تأثير على تاريخ الخصم لدى زبنائها. وكثيراً ما يُدرس الاختيار بين النظامين في إطار مهمة الاستشارة في القانون الضريبي.
أياً كان النظام المختار، يجب أن يعكس التصريح بـ TVA عبر SIMPL-TVA بأمانة العمليات الخاضعة عن الفترة المعنية.
—
النصوص المرجعية
- المادة 95 من المدونة العامة للضرائب — الواقعة المنشئة واستحقاق TVA: المدونة العامة للضرائب 2026
- المادة 88 من المدونة العامة للضرائب — إقليمية TVA
- [المذكرة الدورية 717، المجلد 2](/note-circulaire-717-tome-2-tva-enregistrement/) — التعليقات المفصلة حول الواقعة المنشئة
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر.
—
الأسئلة الشائعة
متى تصبح TVA مستحقة بالمغرب؟
في نظام القانون العام (التحصيل)، تصبح TVA مستحقة عندما تتسلم المقاولة فعلياً ثمن البيع أو الخدمة. فليس تاريخ الفوترة ولا تاريخ التسليم هو الذي يُطلق الالتزام بأداء TVA، بل الأداء المتسلم. وإذا اختارت المقاولة نظام القيد المحاسبي، تصبح TVA مستحقة فور تسجيل الدين في المحاسبة (إصدار الفاتورة).
ما الفرق بين نظام التحصيل ونظام القيد المحاسبي؟
يربط نظام التحصيل (القانون العام) استحقاق TVA بالأداء الفعلي للثمن. أما نظام القيد المحاسبي (باختيار) فيربط الاستحقاق بإصدار الفاتورة. الأول يحمي خزينة المورد؛ والثاني يبسط التتبع التصريحي لكنه يلزم بأداء TVA قبل التحصيل. وفي الحالتين، لا يخصم الزبون TVA إلا عند أداء الفاتورة (المادة 101-3°).
هل التسبيقات المؤداة خاضعة لـ TVA؟
نعم. كل تسبيق أو قسط مسبق متسلم يشكل تحصيلاً جزئياً يُطلق استحقاق TVA، بنسبة المبلغ المتسلم. ويجب على المقاولة التصريح بـ TVA المقابلة في تصريح الشهر أو الربع السنوي الذي تم فيه تحصيل التسبيق.
اقرأ أيضاً
