باختصار: TVA على عمليات البنوك والقروض بالمغرب تُطبق بنسبة 10% على الفوائد والعمولات والخدمات البنكية وفق المادة 99 من المدونة العامة للضرائب. تشمل أيضاً منتجات التمويل التشاركي كالمرابحة والإجارة.
نسبة TVA على عمليات البنوك والقروض هي 10%. وتهم هذه الضريبة على القيمة المضافة مجموع المنتجات والخدمات المالية المقدمة من طرف المؤسسات البنكية بالمغرب. وفهم نطاق تطبيق هذه الضريبة ضروري بالنسبة للمقاولات ومهنيي القطاع المالي والأفراد الراغبين في التحكم في التكلفة الحقيقية لعملياتهم البنكية.
تُطبق TVA على عمليات البنوك والقروض بالمغرب لا سيما على:
- أولاً، الفوائد والعمولات على القروض؛
- ثانياً، العمولات على الخدمات البنكية؛
- أيضاً، عمولات الصرف؛
- بشكل عام، جميع العمليات التي تنجزها مؤسسات الائتمان.
الإطار القانوني: المادة 89 من CGI ونطاق التطبيق
يحدد CGI المغربي نطاق TVA على العمليات البنكية من خلال المادة 89. وينص هذا النص على أن جميع العمليات المنجزة من طرف مؤسسات الائتمان في إطار نشاطها المعتاد خاضعة، سواء تعلق الأمر بعمليات رئيسية أو تابعة.
وتحدد نسبة TVA المطبقة في 10% وفق المادة 99 من CGI. وتعكس هذه النسبة المخفضة، مقارنة بالنسبة العادية 20%، إرادة المشرع في الحد من الأثر الضريبي على تكلفة القرض والخدمات البنكية بالنسبة للمقاولات والمستهلكين المغاربة.
ومن المهم الإشارة إلى أن الوعاء الضريبي يشمل مجموع المكافآت التي تحصل عليها المؤسسة البنكية، بما في ذلك الفوائد والعمولات والأجيو والمصاريف التابعة.
من هي المؤسسات المعنية بـ TVA على عمليات البنوك والقروض؟
تهم TVA على عمليات البنوك والقروض مؤسسات الائتمان التي تمارس في إطار القانون رقم 34-03 المتعلق بمؤسسات الائتمان والهيئات المعتبرة في حكمها (المُستبدل لاحقاً بالقانون رقم 103-12).
تنجز هذه المؤسسات، بصفة معتادة ومهنية، واحداً أو أكثر من الأنشطة التالية:
- أولاً، تلقي الأموال من الجمهور؛
- ثانياً، عمليات الائتمان؛
- ثالثاً، وضع جميع وسائل الأداء رهن إشارة العملاء أو تدبيرها.
وعلاوة على ذلك، يمكن لهذه المؤسسات أيضاً إنجاز عمليات مرتبطة بنشاطها. كما تُعنى الهيئات المعتبرة في حكمها كجمعيات القروض الصغرى وصندوق الإيداع والتدبير (CDG) وصندوق الضمان المركزي (CCG) وشركات التمويل.
جميع هذه العمليات تخضع للضريبة على القيمة المضافة باعتبارها عمليات بنوك وقروض.
تفصيل العمليات البنكية الخاضعة لـ TVA بنسبة 10%
العمليات البنكية
يتعلق الأمر بـ:
- فوائد القروض (قروض عقارية، قروض استثمار، قروض خزينة)؛
- عمولات الأداء والتغطية والتأكيد والتحويل؛
- فوائد الحسابات المدينة؛
- عمولات الالتزام وأعلى مكشوف.
عمليات المحفظة
- عمولات تحصيل الأوراق التجارية وقبولها؛
- أجيو الخصم؛
- عمولات البنك بعنوان مصاريف إرجاع الأوراق التجارية غير المؤداة.
العمولات
يتعلق الأمر لا سيما بـ:
- أولاً، عمولات الكفالات والقبولات والضمانات؛
- ثانياً، العمولات المحصلة من طرف البنك على تحويلات الأموال؛
- ثالثاً، عمولات مسك الحسابات ومصاريف التدبير.
العمليات البنكية المعفاة من TVA
تستفيد بعض العمليات المنجزة من طرف المؤسسات البنكية من إعفاء من TVA بدون الحق في الخصم (المادة 91 من المدونة العامة للضرائب):
- عمليات الخصم وإعادة الخصم وفوائد سندات الدولة وسندات الاقتراض المضمونة من طرفها، وكذا عمولات توظيف هذه السندات (المادة 91-V-1°)؛
- العمليات والفوائد المتعلقة بالتسبيقات والقروض الممنوحة للدولة (المادة 91-V-2°)؛
- فوائد القروض الممنوحة لطلبة التعليم الخاص أو العمومي أو التكوين المهني لتمويل دراستهم (المادة 91-V-3°)؛
- عائدات عمليات التسنيد لإصدار شهادات الصكوك عندما تكون الدولة هي المؤسِّس (المادة 91-V-5°)؛
- عمليات القروض المنجزة من طرف جمعيات القروض الصغرى لفائدة زبنائها (المادة 91-VII).
أما الخدمات المقدمة لزبناء مقيمين بالخارج والمستغلة خارج المغرب فهي معفاة مع الحق في الخصم (المادة 92-I-1°). في المقابل، لا تُعفى العمولات التي يحصلها البنك مقابل عرض عقود التأمين: فهي تخضع لنسبة 10% بدون الحق في الخصم، شأنها شأن خدمات وكلاء وسماسرة التأمين (المادة 99-B-2°). والفوائد التي يؤديها البنك للمودعين لديه لا تشكل رقم معاملات خاضعاً للضريبة؛ ولا تأثير لها على TVA المحصلة.
TVA على عمليات البنوك والقروض: المنتجات البديلة
أدى تطور التمويل التشاركي بالمغرب إلى ظهور فئات جديدة من المنتجات تخضع لمعالجة خاصة في مادة TVA. وللاطلاع على تحليل مفصّل لهذا النظام، راجعوا دليلنا حول TVA والتمويل التشاركي.
المرابحة
عقد المرابحة هو عقد شراء وإعادة بيع بموجبه:
- أولاً، تشتري مؤسسة الائتمان، بطلب من عميل، منقولاً أو عقاراً؛
- ثانياً، تبيعه له بثمن التكلفة مضافاً إليه هامش ربح متفق عليه مسبقاً.
ويخضع هامش الربح (الربح) المحصل من طرف البنك في إطار عقد المرابحة لـ TVA بنسبة 10%، أسوة بالفوائد التقليدية.
الإجارة
الإجارة عقد ائتمان إيجاري بموجبه يكري أحد الأطراف ملكاً مقابل إيجار وأجل محددين. ويتحمل مالك الملك (البنك) جميع المخاطر المرتبطة بالملكية.
يمكن بيع الملك بثمن تفاوضي، مما يؤدي إلى بيع عقد الإجارة. ويمكن هيكلة هذا العقد في شكل إيجار مع وعد بالبيع، حيث يتضمن كل قسط إيجاري جزءاً من ثمن الملك المتفق عليه، ويمكن أن يمتد لمدة تغطي العمر المتوقع للملك.
يتوقف نظام TVA لأقساط الإجارة على موضوع العقد (المادتان 96-8° و99-B-1° من المدونة العامة للضرائب):
- الإجارة المنتهية بالتمليك المتعلقة بمسكن مخصص للسكن الشخصي يقتنيه شخص طبيعي: TVA بنسبة 10%، تُحتسب فقط على هامش الإيجار المحدد في العقد؛
- عقود الإجارة الأخرى (المحلات المهنية، المعدات، العقود المبرمة من طرف المقاولات): TVA بالنسبة العادية 20%، تُحتسب على مبلغ القسط الإيجاري المؤدى عند كل استحقاق.
المشاركة
المشاركة عقد مساهمة تشارك بموجبه البنك وعميله معاً في تمويل مشروع. ويُوزع حق الملكية بنسبة مساهمة كل طرف. ويُعد نصيب البنك من النتيجة عائد مساهمة وليس مقابل عملية قرض: فهو غير مشمول بالمادتين 96-8° و99-B-1° من المدونة العامة للضرائب، اللتين لا تذكران سوى عقود المرابحة والإجارة المنتهية بالتمليك والسلم والاستصناع.
TVA على الائتمان الإيجاري (leasing) بالمغرب
يشكل الائتمان الإيجاري أسلوب تمويل شائع جداً بالمغرب. وتُعد الأقساط المؤداة من طرف المستأجر في إطار عقد ائتمان إيجاري منقول أو عقاري عمليات كراء أشياء (المادة 89-I-10°-b من المدونة العامة للضرائب) خاضعة لـ TVA بالنسبة العادية 20% على المبلغ الإجمالي للأقساط. ولا تنطبق نسبة 10% على الائتمان الإيجاري: فهي مخصصة لعمليات البنك والقرض بمعناها الدقيق ولعقود التمويل التشاركي المشار إليها في المادة 99-B-1°.
بالنسبة للمقاولات، TVA على أقساط الائتمان الإيجاري قابلة للاسترداد وفق قواعد القانون العام، شريطة أن يكون الملك مستعملاً في إطار نشاط خاضع. غير أنه بالنسبة لسيارات نقل الأشخاص، لا تكون TVA على الأقساط قابلة للخصم وفق أحكام المادة 106 من CGI.
تناسب الخصم بالنسبة للبنوك
تنجز المؤسسات البنكية في آن واحد عمليات خاضعة وعمليات معفاة. وفي هذه الحالة، تخضع لنظام تناسب الخصم المنصوص عليه في المواد 104 وما يليها من CGI.
يُحسب تناسب الخصم وفق الصيغة التالية: يتضمن البسط رقم المعاملات الخاضع مضافاً إليه TVA المقابلة، ويتضمن المقام رقم المعاملات الإجمالي (خاضع ومعفى) مضافاً إليه TVA على العمليات الخاضعة.
ولهذه الآلية أثر كبير على سعر تكلفة استثمارات البنوك، إذ تشكل TVA غير القابلة للخصم عبئاً نهائياً على المؤسسة.
TVA على عمليات البنوك والقروض - عمليات بنكية أخرى
تشمل عمليات الصرف والعمليات التابعة الأخرى:
- أولاً، عمولات شراء أو بيع العملات الأجنبية؛
- ثانياً، عمليات القروض الاستهلاكية؛
- ثالثاً، حقوق حفظ السندات المودعة؛
- رابعاً، كراء الخزائن الحديدية؛
- خامساً، نقل الأموال؛
- سادساً، العمليات على الذهب والمعادن النفيسة والقطع النقدية؛
- سابعاً، التوظيف والاكتتاب والشراء والتدبير والحفظ وبيع القيم المنقولة وسندات الديون القابلة للتداول أو أي منتج مالي.
كما تشمل هذه العمليات:
- تقديم عمليات التأمين على الأشخاص والمساعدة والتأمين على القروض للجمهور؛
- الوساطة في مادة تحويل الأموال؛
- الاستشارة والمساعدة في تدبير الثروات.
مؤسسات التمويل الأصغر وTVA
تستفيد جمعيات القروض الصغرى الخاضعة للقانون رقم 18-97 من نظام خاص: فعمليات القروض التي تنجزها لفائدة زبنائها معفاة من TVA بدون الحق في الخصم (المادة 91-VII من المدونة العامة للضرائب). وبالتالي لا تتحمل الفوائد المحصلة على القروض الصغرى TVA بنسبة 10% المطبقة على مؤسسات الائتمان، لكن في المقابل، لا تكون TVA المثقلة لمشتريات هذه الجمعيات قابلة للخصم.
غير أن المشرع نص على بعض التخفيفات لتشجيع الإدماج المالي. ويمكن لجمعيات القروض الصغرى الاستفادة من إعفاءات خاصة على بعض العمليات الاجتماعية، وفقاً لأحكام CGI.
TVA على العمليات المرتبطة بعمليات القروض والبنوك
تخضع العمليات المماثلة لعمليات البنوك والقروض أيضاً لنسبة 10%.
ويتعلق الأمر لا سيما بـ:
- أولاً، عمولات عمليات البورصة؛
- ثانياً، عمولات عمليات OPCVM.
الأثر على المقاولات والمستهلكين
بالنسبة للمقاولات الخاضعة لـ TVA، تكون الضريبة على العمليات البنكية قابلة للاسترداد. وهذا يعني أن التكلفة الفعلية لـ TVA على العمولات والفوائد البنكية محايدة بالنسبة لهذه المقاولات.
في المقابل، بالنسبة للأفراد والمقاولات المعفاة من TVA، تشكل هذه الضريبة بنسبة 10% تكلفة إضافية نهائية على مجموع عملياتهم البنكية. ولذلك من الضروري أخذ هذه التكلفة بعين الاعتبار عند مقارنة عروض التمويل.
التصريح وأداء TVA البنكية
تلتزم مؤسسات الائتمان بالتصريح وأداء TVA المجمعة وفق نظام التصريح الشهري، بحكم رقم معاملاتها الذي يتجاوز بشكل منهجي العتبات المحددة من طرف CGI.
التصريح الإلكتروني
تُؤدى TVA بالمغرب على بوابة SIMPL TVA. ويجب على المؤسسات البنكية توزيع رقم معاملاتها بين العمليات الخاضعة بنسبة 10% وتلك الخاضعة بنسبة 20% والعمليات المعفاة.
أسئلة شائعة
ما نسبة TVA على العمليات البنكية بالمغرب؟
نسبة TVA المطبقة على عمليات البنوك والقروض بالمغرب هي 10%. وتُطبق هذه النسبة المخفضة على الفوائد على القروض والعمولات البنكية وأجيو الخصم ومجموع المكافآت المحصلة من طرف مؤسسات الائتمان في إطار نشاطها المعتاد.
هل TVA على المصاريف البنكية قابلة للاسترداد بالنسبة لمقاولة؟
نعم، بالنسبة للمقاولات الخاضعة لـ TVA، تكون الضريبة على العمليات البنكية قابلة للاسترداد وفق قواعد القانون العام. والتكلفة الفعلية لـ TVA على العمولات والفوائد البنكية تكون إذن محايدة بالنسبة لهذه المقاولات. في المقابل، بالنسبة للأفراد والمقاولات المعفاة من TVA، تشكل هذه الضريبة بنسبة 10% تكلفة إضافية نهائية.
هل تخضع منتجات التمويل التشاركي لـ TVA بالمغرب؟
تخضع منتجات التمويل التشاركي لقواعد خاصة بها. فالأجر المتفق عليه مسبقاً في عقد المرابحة (وكذا هامش عقدي السلم والاستصناع) يخضع لـ TVA بنسبة 10%، أسوة بفوائد القروض الكلاسيكية. أما في الإجارة المنتهية بالتمليك، فلا تنطبق نسبة 10% إلا على هامش إيجار مسكن يقتنيه شخص طبيعي لسكناه الشخصي؛ بينما تخضع عقود الإجارة الأخرى لنسبة 20% على قسط كل استحقاق. ونصيب البنك من النتيجة في المشاركة هو عائد مساهمة وليس مقابل عملية قرض: فهو لا يدخل في الأساس الخاضع للضريبة المحدد في المادة 96-8° من المدونة العامة للضرائب.
كيف تحسب البنوك تناسب خصم TVA؟
تنجز المؤسسات البنكية في آن واحد عمليات خاضعة (بنسبة 10% أو 20%) وعمليات معفاة من TVA، مما يُلزمها بتطبيق تناسب الخصم. ويُحسب هذا التناسب بقسمة رقم المعاملات الخاضع لـ TVA (مضافاً إليه الضريبة نفسها) على رقم المعاملات الإجمالي للبنك، بما في ذلك العمليات المعفاة. ويحدد المعامل المحصل عليه الحصة من TVA على الأعباء التي يمكن للمؤسسة استردادها فعلياً. ويجب التصريح بهذا التوزيع شهرياً على بوابة SIMPL TVA، وفقاً لالتزامات CGI.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
اقرأ أيضاً
TVA على تقديم الخدمات: دليل ضريبي
TVA على العمليات العقارية بالمغرب
الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب، ما يجب معرفته
تأهيل TVA بالمغرب 2026 — أداة مجانية: حددوا في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتكم خارج النطاق أو معفاة أو خاضعة، وبأي نسبة.
