باختصار: تسمح المادة 90 من المدونة العامة للضرائب لأربع فئات محددة على سبيل الحصر من الأشخاص الذين يمارسون أنشطة خارج نطاق التطبيق أو معفاة — المصدرون، والمصنعون ومقدمو الخدمات الأشخاص الطبيعيون المشار إليهم في المادة 91-II-3°، والمعيدون للبيع على حالتها، ومكرّو المحلات المهنية غير المجهزة — بالاختيار الطوعي للإخضاع لـ TVA. ويحول هذا الخيار الملزم إلى خاضع، مما يفتح له حق تحصيل TVA وخصم TVA المتحملة في المدخلات على مشترياته واستثماراته.
مبدأ خيار الإخضاع
تقع بعض الأنشطة خارج نطاق تطبيق TVA بالمغرب: الفلاحة، الأعمال المدنية، الأنشطة غير التجارية وغير الصناعية. وأنشطة أخرى معفاة بدون حق الخصم (المادة 91 من المدونة العامة للضرائب). وفي هاتين الحالتين، لا يفوتر الخاضع TVA لزبنائه، لكنه يتحمل TVA التي يفوترها له مورّدوه، دون إمكانية استردادها.
تمنح المادة 90 من المدونة العامة للضرائب بديلاً: الاختيار الطوعي للإخضاع. وباختيار هذا الخيار، يدخل الملزم في نظام القانون العام لـ TVA. فيجب عليه حينها فوترة TVA على مبيعاته، لكنه يستطيع في المقابل خصم TVA المؤداة في المدخلات على مشتريات السلع والخدمات والمواد الأولية وسلع الاستثمار.
يقع هذا الخيار عند مفترق طرق شجرة قرار TVA: فحين تكون العملية خارج نطاق التطبيق أو معفاة، يكون السؤال التالي تحديداً هو معرفة ما إذا كان خيار المادة 90 ممكناً ومناسباً. استخدموا أداة تأهيل TVA لتحديد النظام المطبق على وضعيتكم.
—
من يمكنه اختيار الإخضاع لـ TVA؟
تحدد المادة 90 من المدونة العامة للضرائب أربع فئات من الأشخاص يمكنهم ممارسة هذا الخيار.
1. التجار ومقدمو الخدمات المصدرون (المادة 90-1°)
يمكن للتجار ومقدمي الخدمات الذين يُصدّرون مباشرة منتجات أو سلعاً أو بضائع أو خدمات اختيار الإخضاع على رقم معاملاتهم المتعلق بالتصدير، المشار إليه في المادة 92-I-1° من المدونة العامة للضرائب.
المصلحة الرئيسية لهذا الخيار مزدوجة: تسمح لهم إما بالتزود بوقف TVA وفقاً للمادة 94 من المدونة العامة للضرائب (انظر دليلنا حول النظام الواقف لـ TVA)، أو بالحصول على استرداد الضريبة المحملة على مشترياتهم تطبيقاً للمادة 103 من المدونة (انظر مقالنا حول استرداد رصيد TVA).
2. المصنعون ومقدمو الخدمات الذين لا يتجاوز رقم معاملاتهم 500,000 درهم (المادة 90-2°)
يمكن للأشخاص الطبيعيين المصنعين ومقدمي الخدمات الذين لا يتجاوز رقم معاملاتهم السنوي 500,000 درهم، المشار إليهم في المادة 91-II-3° من المدونة العامة للضرائب، اختيار الإخضاع. ومنذ 1 يناير 2023 (قانون المالية 2023، المذكرة الدورية 733)، يستفيد الأشخاص الطبيعيون الذين يمارسون المهن المنظمة المشار إليها في المادة 89-I-12° (المحامون، المهندسون المعماريون، المهندسون، المستشارون، المحاسبون المعتمدون، البياطرة، إلخ) من نفس عتبة الإعفاء ويمكنهم، هم أيضاً، اختيار الإخضاع.
أُعيدت صياغة هذه الفئة بقانون المالية 2020 (م.د. 730). والنظام الحالي يعوض الإحالة القديمة إلى “صغار المصنعين وصغار مقدمي الخدمات” في المادة 91-II-1° الأصلية.
3. التجار المعيدون للبيع على حالتها (المادة 90-3°)
يمكن للتجار غير الخاضعين الذين يعيدون بيع منتجات ومواد على حالتها اختيار الإخضاع، باستثناء المواد ذات الضرورة القصوى المعفاة بموجب المادة 91-I-أ (1° إلى 4°) من المدونة العامة للضرائب: الخبز والكسكس والسميد والعجائن القصيرة والدقيق والحبوب وخمائر الخبز؛ الحليب وقشدة الحليب والزبدة؛ السكر الخام؛ التمور المعبأة المنتجة بالمغرب.
4. مكرّو المحلات المهنية غير المجهزة (المادة 90-4°)
منذ قانون المالية 2018، يمكن للمكرين الذين يكرون محلات ذات استعمال مهني غير مجهزة اختيار الإخضاع لـ TVA. ويسمح لهم هذا الخيار بخصم TVA على استثمارهم العقاري بشكل خاص.
انتباه — تعديل ق.م. 2024: أكمل قانون المالية 2024 المادة 89-I-10°-أ) من المدونة العامة للضرائب لجعل الإخضاع لـ TVA إلزامياً حين تكون المحلات المهنية غير المجهزة قد اقتُنيت أو بُنيت مع الاستفادة من حق الخصم أو الإعفاء من TVA. وفي هذه الحالة، لا حاجة للخيار: الإخضاع يُفرض بقوة القانون.
| وضعية المُكري | نظام TVA المطبق |
|---|---|
| محلات مقتناة/مبنية مع خصم أو إعفاء TVA | خاضعة إلزامياً (المادة 89-I-10°-أ) |
| محلات مقتناة/مبنية بدون امتياز TVA | خيار ممكن (المادة 90-4°) |
| محلات مؤثثة أو مجهزة للاستعمال المهني | خاضعة إلزامياً (المادة 89-I-10°-أ) |
| محلات في مركبات تجارية (Mall) | خاضعة إلزامياً (المادة 89-I-10°-أ) |
—
مزايا الخيار
يوفر الإخضاع الطوعي عدة مزايا جوهرية:
- استرداد TVA المدخلات: يمكن للملزم خصم TVA المتحملة على مجمل مشترياته القابلة للخصم (مواد أولية، لوازم، خدمات، مصاريف عامة).
- الخصم على سلع الاستثمار: تصبح TVA المحملة على اقتناء المعدات والآلات والمركبات النفعية والبناءات المهنية قابلة للخصم.
- نقل حق الخصم: بفوترة TVA، يسمح الخاضع لزبنائه الخاضعين بدورهم بخصمها. مما يعزز تنافسيته في سلسلة قيمة مكونة من خاضعين.
- الولوج إلى النظام الواقف أو الاسترداد: بالنسبة للمصدرين، يفتح الخيار الولوج إلى النظام الواقف (المادة 94) أو استرداد رصيد TVA (المادة 103).
—
الشروط والإجراءات
كيفيات الخيار
وفقاً [للمذكرة الدورية 717](/note-circulaire-717-tome-2-tva-enregistrement/) وم.د. 730، الكيفيات هي:
- طلب رسمي: يُوجّه الطلب برسالة مضمونة أو يُودع مباشرة لدى مصلحة الضرائب المحلية التابع لها الملزم.
- السريان: يسري الخيار بعد أجل 30 يوماً من تاريخ الإرسال أو الإيداع.
- وقت الممارسة: يمكن ممارسة الخيار في أي وقت من السنة.
- حالة المصدرين: بالنسبة للملزمين المعروفين بالفعل كمصدرين، يُمارس الخيار بمجرد إنجاز عمليات التصدير.
نطاق الخيار
يمكن أن يكون الخيار شاملاً أو جزئياً:
- يمكن أن يغطي مجمل أو جزء فقط من المبيعات أو الخدمات؛
- إذا كان الملزم يمارس عدة أنشطة معفاة أو خارج نطاق التطبيق، يمكن أن يتعلق الخيار بنشاط واحد؛
- يمكن أن يخص الخيار عملية واحدة أو زبوناً واحداً.
المدة الدنيا
يُحتفظ بالخيار لمدة دنيا قدرها 3 سنوات متتالية بالنسبة للمصدرين والمصنعين ومقدمي الخدمات الصغار والمعيدين للبيع على حالتها (المادة 90-1° إلى 3°): ولا يمكن للملزم التراجع عنه قبل انقضاء هذا الأجل. أما بالنسبة لمكرّي المحلات المهنية غير المجهزة (المادة 90-4°)، فإن الخيار غير قابل للرجوع فيه.
—
آثار الخيار
الالتزامات التصريحية والمحاسبية
يخضع الملزم الذي اختار لـجميع الالتزامات المنصوص عليها في المدونة العامة للضرائب بالنسبة للخاضعين في القانون العام:
- التصريح بـ TVA: شهري (رقم المعاملات ≥ 1.000.000 درهم) أو ربع سنوي (رقم المعاملات < 1.000.000 درهم)، يودع إلكترونياً عبر بوابة SIMPL TVA؛
- الفوترة: إلزامية إصدار فواتير مطابقة تتضمن TVA المحصلة، وفقاً للقواعد الجديدة للفوترة الإلكترونية؛
- محاسبة منتظمة: مسك محاسبة مطابقة للمعايير السارية بالمغرب.
نسبة الخصم في حالة النشاط المختلط
إذا كان الملزم يمارس في آن واحد أنشطة خاضعة (بالخيار) وأنشطة تبقى خارج نطاق التطبيق أو معفاة بدون حق الخصم، يجب عليه تطبيق آلية نسبة خصم TVA. وتُحسب TVA القابلة للخصم بنسبة رقم المعاملات الخاضع لـ TVA من رقم المعاملات الإجمالي.
التراجع عن الخيار
في حالة التراجع (بعد المدة الدنيا البالغة 3 سنوات)، يجب على الملزم إجراء التسويات المنصوص عليها بالنسبة للمقاولات التي توقف نشاطها: رد TVA المخصومة على الأصول الثابتة غير المستهلكة بالكامل، تسوية المخزونات، إلخ.
—
حالة عملية: مكرٍ لمحلات مهنية غير مجهزة
شخص طبيعي يبني، دون استرداد TVA، طابق مكاتب غير مجهز يكريه لشركة خاضعة مقابل 300,000 درهم دون الضريبة سنوياً. وتبلغ تكلفة البناء 2,000,000 درهم دون الضريبة، أي 400,000 درهم TVA بسعر 20%. وكراء المحلات المهنية غير المجهزة المقتناة دون أي امتياز في TVA يقع خارج نطاق التطبيق (المادة 89-I-10°-أ من المدونة العامة للضرائب، بمفهوم المخالفة).
بدون الخيار: يتحمل المكري نهائياً 400,000 درهم TVA على البناء ويكري بدون TVA.
مع الخيار (المادة 90-4°): يودع المكري طلب الخيار وفق النموذج المعد من طرف الإدارة لدى مصلحة الضرائب المحلية؛ ويسري مفعوله بعد 30 يوماً. ويمكنه حينها:
- خصم TVA البالغة 400,000 درهم التي أثقلت البناء (داخل أجل السنة المنصوص عليه في المادة 101-3°)؛
- فوترة TVA بسعر 20% على أكريته، والتي يخصمها المكتري الخاضع بدوره؛
- إيداع تصريحاته بـ TVA على SIMPL TVA.
في المقابل، يكون خيار مكرّي المحلات المهنية غير قابل للرجوع فيه (المادة 90، الفقرة الأخيرة) ويجب الاحتفاظ بالعقار لمدة عشر سنوات تحت طائلة التسوية (المادتان 102 و104-II-2°). والخيار مفيد بشكل خاص حين ينجز الخاضع استثمارات كبيرة أو يبيع أساساً لزبناء خاضعين بدورهم.
—
النصوص المرجعية
- المادة 90 من المدونة العامة للضرائب — خيار الإخضاع لـ TVA: المدونة العامة للضرائب 2026
- المذكرة الدورية 717 (المجلد 2، TVA) — شرح مقتضيات الخيار: المذكرة الدورية 717
- المذكرة الدورية 730 (ق.م. 2020) — إعادة صياغة المادة 90-2° (الإحالة إلى المادة 91-II-3°)
- المذكرة الدورية 728 (ق.م. 2018) — إضافة المادة 90-4° (مكرّو المحلات المهنية غير المجهزة)
- المذكرة الدورية 735 (ق.م. 2024) — تعديل المادة 89-I-10°-أ (الإخضاع الإلزامي للمحلات المهنية غير المجهزة المقتناة أو المبنية مع الاستفادة من حق الخصم أو الإعفاء)
أدوات
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر. مطابقة للمدونة العامة للضرائب 2026.
—
الأسئلة الشائعة
هل خيار الإخضاع لـ TVA نهائي؟
يتوقف ذلك على الفئة. فبالنسبة للمصدرين والمصنعين ومقدمي الخدمات الصغار والمعيدين للبيع على حالتها (المادة 90-1° إلى 3°)، الخيار ليس نهائياً لكن يجب الاحتفاظ به لمدة 3 سنوات متتالية على الأقل؛ وبعدها يمكن للملزم التراجع عنه بإجراء التسويات المقررة للمقاولات التي توقف نشاطها (رد TVA المخصومة على الأصول الثابتة التي لم يُحتفظ بها بعدُ طوال المدة القانونية، وإخضاع المخزونات والزبناء المدينين للضريبة، المادة 114). أما بالنسبة لمكرّي المحلات المهنية غير المجهزة (المادة 90-4°)، فالخيار غير قابل للرجوع فيه.
هل يمكن للفلاح اختيار TVA بالمغرب؟
لا، من حيث المبدأ. الفلاحة نشاط خارج نطاق تطبيق TVA بالمغرب، لكن المادة 90 من المدونة العامة للضرائب لا تفتح الخيار إلا لأربع فئات على سبيل الحصر (المصدرون، المصنعون ومقدمو الخدمات الأشخاص الطبيعيون الذين لا يتجاوز رقم معاملاتهم 500,000 درهم، المعيدون للبيع على حالتها، مكرّو المحلات المهنية غير المجهزة): والمستغل الذي يبيع منتجاته الفلاحية على حالتها الطبيعية ليس من بينها. وهو لا يحتاج إليه أصلاً لاستثماراته، إذ إن معظم المعدات الفلاحية (الجرارات، آلات البذر، معدات الري، إلخ) معفاة من TVA مع حق الخصم عندما تكون مخصصة لاستعمال فلاحي حصري (المادة 92-I-5°). في المقابل، يمكن للفلاح الذي يحوّل منتجاته أو يصدّر إنتاجه مباشرة أن يندرج، بهذه الصفة، ضمن المادة 90-1° أو 2°. انظر أيضاً دليلنا حول TVA والفلاحة بالمغرب.
ما الفرق بين خيار المادة 90 والإخضاع الإلزامي؟
الإخضاع الإلزامي يهم الأنشطة الواقعة ضمن نطاق تطبيق TVA (المواد 87-89 من المدونة العامة للضرائب): الملزم خاضع بقوة القانون، بدون إجراء خاص. أما خيار المادة 90 فيهم الأنشطة خارج نطاق التطبيق أو المعفاة: الملزم يختار طوعياً أن يصبح خاضعاً للاستفادة من حق الخصم. والفرق الجوهري هو أن الخيار اختيار استراتيجي، بينما الإخضاع الإلزامي التزام قانوني.
اقرأ أيضاً
