باختصار: يسمح النظام الواقف لـ TVA (المادة 94 من المدونة العامة للضرائب) للمصدرين وبعض الخاضعين المعفيين مع حق الخصم بـالشراء بوقف TVA، أي اقتناء سلع وخدمات دون ضريبة بترخيص من الإدارة الضريبية. وهذا ليس إعفاءً: الضريبة معلقة وتصبح مستحقة في حالة تحويل الوجهة. تحققوا من النظام المطبق على عمليتكم بواسطة أداة تأهيل TVA.
—
ما هو النظام الواقف لـ TVA؟
النظام الواقف آلية منصوص عليها في المادة 94 من المدونة العامة للضرائب تسمح لبعض المقاولات بشراء سلع وخدمات دون أداء TVA لمورديها. ويفوتر المورد دون احتساب الضريبة، عند تقديم شهادة شراء بوقف صادرة عن مصلحة الضرائب.
بخلاف الإعفاء مع حق الخصم (المادة 92) الذي يعفي نهائياً من TVA على مبيعات التصدير، لا يقوم النظام الواقف إلا بتأجيل استحقاق الضريبة. فـ TVA “معلقة”: إذا خُصصت السلع المقتناة فعلياً للتصدير أو لعملية تفتح حق الإعفاء، لا تُطالب بالضريبة أبداً. أما إذا حُوّلت السلع عن وجهتها، تصبح TVA مستحقة فوراً مع غرامات.
توضح [المذكرة الدورية رقم 717](/ar/note-circulaire-717-tome-2-tva-enregistrement/) أن النظام الواقف “ليس إعفاءً: بل يتجنب أداء الضريبة التي كان المصدر سيتحملها على مشترياته”.
—
لماذا يوجد النظام الواقف؟
تستفيد المقاولات المصدرة من الإعفاء مع حق الخصم بموجب المادة 92-I-1° من المدونة العامة للضرائب: لا تفوتر TVA على مبيعات التصدير لكنها تسترد TVA المؤداة في المدخلات. وعملياً، يولّد هذا رصيد TVA هيكلياً ودائماً، لأن TVA القابلة للخصم تتجاوز دائماً TVA المحصلة (التي تكون صفراً أو شبه صفر).
استرداد رصيد TVA ممكن، لكنه يستلزم آجالاً إدارية وتسبيقاً للخزينة غالباً ما يكون ثقيلاً على المقاولات المصدرة.
يحل النظام الواقف هذا الإشكال: بدل أداء TVA ثم طلب استردادها، لا يسبّق المصدر TVA أصلاً. فلا يتكون أي رصيد TVA على المشتريات المنجزة بوقف، مما يقضي على مشكل الخزينة من المنبع.
—
من يمكنه الاستفادة من النظام الواقف؟
1. مصدرو المنتجات (المادة 92-I-1°)
المقاولات التي تُصدر مباشرة منتجات وسلعاً وبضائع يمكنها الشراء بوقف TVA على السلع الضرورية لنشاط التصدير. ويشمل النظام المصنعين-المصدرين والتجار-المصدرين على حد سواء. وتشمل المبيعات FOB وCAF والتصدير عبر وسيط، كما فصلتها المذكرة الدورية 717.
2. مصدرو الخدمات (المادة 92-I-1°)
المقاولات التي تقدم خدمات للتصدير (دراسات، خبرة، استشارات، تسويق، تطوير معلوماتي، إلخ) تستفيد من نفس النظام. والمستندات المطلوبة هي الفاتورة باسم الزبون الأجنبي ووثائق الأداء بالعملة الصعبة.
لنظرة شاملة حول TVA على الخدمات المصدرة، راجعوا مقالنا حول TVA وتصدير الخدمات بالمغرب.
3. مستفيدون آخرون من المادة 92
علاوة على المصدرين بالمعنى الدقيق، يمكن أن يستفيد من النظام الواقف فئات أخرى من الخاضعين المشار إليهم في المادة 92 من المدونة العامة للضرائب، ومنهم:
- المقاولات صاحبة صفقات ممولة بتبرعات أجنبية أو التعاون الدولي (المادة 92-I-20° إلى 23°)
- المقاولات العاملة في المناطق الحرة للتصدير (المادة 92-I-36°)
ويجب على جميع هؤلاء المستفيدين استيفاء نفس الشروط الشكلية والموضوعية المفصلة أدناه.
—
شروط الأهلية
تفصّل المذكرة الدورية 717 الشروط الصارمة التي يتوقف عليها الاستفادة من النظام الواقف:
1. التصنيف الضريبي
يجب أن تتوفر المقاولة على شهادة تصنيف صادرة عن المديرية العامة للضرائب (DGI). ويشهد هذا التصنيف على الامتثال الضريبي للمقاولة ويشرط الولوج إلى النظام الواقف. وهو شرط أساسي لا غنى عنه.
2. الانتظام الضريبي
يجب أن تكون المقاولة في وضعية سليمة تجاه مجمل التزاماتها الضريبية: تصريحات TVA وIS وIR مودعة في الآجال، ضرائب مؤداة أو مستفيدة من تأجيل الأداء، غياب نزاع ضريبي غير محسوم.
3. محاسبة منتظمة وحساب مواد
يجب على المصدر مسك محاسبة منتظمة مطابقة للمعايير السارية بالمغرب، وكذلك حساب مواد (أو محاسبة مواد) يسمح بتتبع تخصيص السلع المقتناة بوقف. ويجب أن يتضمن حساب المواد:
- المدخلات: مشتريات بوقف (بضائع، مواد أولية، أغلفة، خدمات)
- المخرجات: عمليات التصدير المنجزة فعلياً
- التحويلات المحتملة نحو استعمالات أخرى (التي تُطلق التسوية)
حساب المواد وثيقة أساسية في حالة المراقبة الضريبية: فهو يشكل الدليل على أن المشتريات بوقف خُصصت فعلاً للتصدير.
4. التزام بعدم الاستعمال لأغراض أخرى
يجب على المصدر توقيع التزام رسمي بعدم تخصيص السلع المقتناة بوقف إلا لإنجاز عمليات تفتح الحق في النظام (تصدير أو عمليات مشار إليها في المادة 92). ويرد هذا الالتزام في طلب الشهادة ويُلزم المقاولة أمام الإدارة الضريبية.
—
الإجراءات: طلب الشهادة
إجراء الطلب
للاستفادة من النظام الواقف، يجب على المصدر توجيه طلب شهادة شراء بوقف لمصلحة الضرائب المحلية التابع لها. ويتضمن الطلب:
- شهادة التصنيف سارية المفعول
- إثبات صفة المصدر (تصريحات التصدير الجمركية، فواتير التصدير، شهادة الجمارك)
- مبلغ رقم المعاملات المتعلق بالتصدير المنجز خلال السنة السابقة (ن-1)، الذي يحدد سقف المشتريات بوقف
- التزام التخصيص الحصري للمشتريات لنشاط التصدير
- إثبات مسك محاسبة مواد
سقف المشتريات بوقف
المشتريات بوقف ليست بلا حدود. وهي مقيدة بسقف يعادل مبلغ رقم المعاملات المتعلق بالتصدير المنجز خلال السنة السابقة (ن-1)، وفقاً للمادة 94 من المدونة العامة للضرائب.
مثال: إذا حققت مقاولة رقم معاملات تصدير قدره 5,000,000 درهم في 2025، يمكنها إنجاز مشتريات بوقف TVA بحد أقصى 5,000,000 درهم دون الضريبة في 2026.
وينطبق هذا السقف بنفس الطريقة على مصدري المنتجات ومصدري الخدمات، كل في حدود رقم معاملات التصدير الخاص به للسنة ن-1.
مدة صلاحية الشهادة
شهادة الشراء بوقف صالحة للسنة المدنية لإصدارها فقط. ويجب تجديدها كل سنة. والمورد الذي يتسلم هذه الشهادة مخول بعدم فوترة TVA على التسليمات المعنية.
العمليات المشمولة
يشمل النظام الواقف المشتريات التالية، شريطة ارتباطها المباشر بنشاط التصدير:
- البضائع المعدة للتصدير على حالتها أو بعد التحويل
- المواد الأولية الداخلة في صناعة المنتجات المصدرة
- الأغلفة غير القابلة للإرجاع المستعملة لتعبئة المنتجات المصدرة
- الخدمات الضرورية للتصدير: النقل، المناولة، العبور، خدمات المناولة من الباطن المرتبطة مباشرة بإنتاج السلع أو الخدمات المصدرة
مشتريات سلع الاستثمار (آلات، معدات، مقرات) لا تندرج ضمن النظام الواقف. وتُخصم TVA على هذه الاقتناءات إما في شروط القانون العام، أو تُغطى بالإعفاء المنصوص عليه في المادة 92-I-6° (سلع الاستثمار خلال 36 شهراً الأولى)، أو تكون موضوع استرداد بموجب المادة 103 من المدونة العامة للضرائب.
—
العقوبات في حالة تحويل الوجهة
يقوم النظام الواقف على الثقة: تمنح الإدارة امتيازاً في الخزينة مقابل التزام بالتخصيص. وعدم احترام هذا الالتزام يُعاقب بصرامة.
تسوية TVA
إذا خُصصت المواد أو البضائع أو المنتجات المقتناة بوقف لغير التصدير (بيع في السوق المحلي، استعمال لنشاط غير تصديري، تفويت لطرف ثالث غير مستفيد من النظام، إلخ)، يجب على المصدر إجراء تسوية TVA. وتصبح الضريبة المتهرب منها مستحقة فوراً بالسعر المطبق على العملية المعنية (20% أو 10% حسب طبيعة السلعة أو الخدمة).
أجل التسوية
يجب أن تتم التسوية تلقائياً قبل نهاية الشهر الموالي لشهر التسليم أو التخصيص لاستعمال غير التصدير. وبعد هذا الأجل، تُطبق غرامات التأخير المنصوص عليها في المدونة العامة للضرائب:
- زيادة 15% عن الشهر الأول من التأخير
- زيادة 0.50% عن كل شهر أو جزء من شهر إضافي
سحب الشهادة
في حالة تحويل مثبت أو إخلالات متكررة، يمكن للإدارة الضريبية سحب شهادة الشراء بوقف، مما يحرم المقاولة من الاستفادة من النظام مستقبلاً. وعلى المقاولة حينها تحمل TVA على مشترياتها واللجوء إلى آلية استرداد رصيد TVA.
—
الفرق بين النظام الواقف والإعفاء مع حق الخصم
تستفيد هاتان الآليتان من المصدرين لكنهما تعملان بطريقة مختلفة:
| المعيار | النظام الواقف (المادة 94) | الإعفاء م.ح.خ (المادة 92) |
|---|---|---|
| الطبيعة | وقف مؤقت لـ TVA على المشتريات | إعفاء نهائي من TVA على المبيعات |
| TVA على المشتريات | لا يفوترها المورد | مفوترة، ثم مخصومة أو مستردة |
| رصيد TVA | لا يتكون | يتكون بشكل هيكلي |
| الخزينة | لا تسبيق لـ TVA | تسبيق TVA في انتظار الاسترداد |
| الإجراءات | شهادة سنوية + حساب مواد | تصريحات TVA + طلب استرداد |
| النطاق المشمول | المشتريات الجارية المرتبطة بالتصدير | مجموع المشتريات القابلة للخصم |
| العقوبة | TVA مستحقة في حالة تحويل الوجهة | لا عقوبة خاصة |
عملياً، الآليتان متكاملتان. يستعمل المصدر النظام الواقف لمشترياته الجارية (مواد أولية، بضائع، أغلفة، خدمات) وآلية الخصم-الاسترداد لسلع الاستثمار والمصاريف العامة.
—
النصوص المرجعية: المدونة العامة للضرائب 2026 — المادة 94 — المذكرة الدورية رقم 717 — TVA (المجلد 2) — المذكرة الدورية رقم 735 (ق.م. 2024) — المذكرة الدورية رقم 737 (ق.م. 2026)
— أدوات
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر. مطابقة للمدونة العامة للضرائب 2026.
—
الأسئلة الشائعة
من يمكنه الشراء بوقف TVA بالمغرب؟
النظام الواقف (المادة 94 من المدونة العامة للضرائب) مفتوح لـمصدري المنتجات والخدمات المستفيدين من الإعفاء مع حق الخصم المنصوص عليه في المادة 92-I-1° من المدونة، وكذلك لبعض المستفيدين الآخرين من المادة 92 (المناطق الحرة للتصدير، الصفقات الممولة بالتعاون الدولي). ويجب أن تكون المقاولة مصنفة من المديرية العامة للضرائب، في وضعية ضريبية سليمة، وتمسك محاسبة مواد. وسقف المشتريات بوقف يعادل رقم معاملات التصدير للسنة السابقة (ن-1).
ما مدة صلاحية شهادة الشراء بوقف؟
شهادة الشراء بوقف صالحة للسنة المدنية لإصدارها فقط. ويجب تجديدها كل سنة لدى مصلحة الضرائب المحلية. ويفترض التجديد استمرار المقاولة في استيفاء جميع شروط الأهلية (التصنيف، الانتظام الضريبي، محاسبة المواد، التزام التخصيص). ويجب على المورد التحقق من تاريخ صلاحية الشهادة قبل الفوترة دون ضريبة.
ماذا يحدث في حالة تحويل وجهة المشتريات بوقف؟
إذا خُصصت السلع المقتناة بوقف TVA لاستعمال غير التصدير (بيع محلي، استهلاك داخلي غير مرتبط بالتصدير، تفويت لطرف ثالث)، يجب على المصدر تسوية TVA في الشهر الموالي للتحويل. وتصبح الضريبة المتهرب منها مستحقة بالسعر المطبق (20% أو 10%)، مع زيادات تأخير (15% الشهر الأول، ثم 0.50% عن كل شهر إضافي). كما يمكن للإدارة سحب شهادة الشراء بوقف، مما يحرم المقاولة من الاستفادة من النظام.
هل يشمل النظام الواقف سلع الاستثمار؟
لا. يشمل النظام الواقف فقط المشتريات الجارية المرتبطة مباشرة بنشاط التصدير: بضائع، مواد أولية، أغلفة غير قابلة للإرجاع وخدمات ضرورية للتصدير. أما بالنسبة لسلع الاستثمار (آلات، معدات، مقرات)، فيخصم المصدر TVA في شروط القانون العام أو يستفيد من إعفاء 36 شهراً الأولى (المادة 92-I-6° من المدونة العامة للضرائب). ورصيد TVA المحتمل يمكن أن يكون موضوع طلب استرداد.
— اقرأ أيضاً
