باختصار: الفلاحة عمل مدني خارج نطاق تطبيق TVA بالمغرب (المادة 87 من المدونة العامة للضرائب)، وليست “معفاة”. والمستغل الفلاحي ليس خاضعاً، لا يفوتر TVA ولا يسترد TVA في المدخلات؛ ولا يُفتح له خيار الخضوع (المادة 90) إلا بالنسبة لرقم معاملاته عند التصدير (المادة 90-1°) أو إذا كان يحوّل منتجاته (المادة 90-2°). والمعدات الفلاحية، حسب قائمة المدونة العامة للضرائب، إما معفاة مع حق الخصم (المادة 92-I-5°) أو خاضعة لسعر 10% (المادة 99-ب-1°)؛ بينما الأسمدة والمنتجات الصحية النباتية معفاة مع حق الخصم (المادة 92). تحققوا من النظام المطبق على عمليتكم بواسطة أداة تأهيل TVA.
—
الفلاحة: عمل مدني خارج نطاق TVA
هذه أهم نقطة وأكثرها سوء فهم: النشاط الفلاحي خارج نطاق تطبيق TVA بالمغرب. وهو ليس “معفى”.
للتمييز أهمية قانونية جوهرية:
| المفهوم | التعريف | النتيجة |
|---|---|---|
| خارج النطاق | العملية لا تدخل في نطاق TVA | لا خضوع، لا تصريح، لا حق في الخصم |
| معفى (المادة 91 أو 92) | العملية داخل النطاق لكن المشرع أعفاها من TVA | التزامات تصريحية، حق الخصم حسب الحالة |
[المذكرة الدورية رقم 717](/note-circulaire-717-tome-2-tva-enregistrement/) (المجلد 2، TVA) صريحة: بيع الفلاح لمنتجات حصاده في حالتها الطبيعية أو المحصل عليها بعد تحويل يندرج في الامتداد العادي لنشاطه الفلاحي يُعد عملاً مدنياً خارج نطاق تطبيق TVA، الذي لا يشمل سوى العمليات ذات الطابع الصناعي أو التجاري أو الحرفي أو الحر (المادة 87 من المدونة العامة للضرائب 2026).
وعملياً، هذا يعني أن المستغل الفلاحي:
- لا يفوتر TVA لزبائنه
- لا يودع تصريحات TVA لدى الإدارة الضريبية
- لا يسترد TVA المؤداة على مشترياته (معدات، مدخلات، خدمات)
- لا يظهر في نظام TVA كخاضع
—
خارج النطاق لا يعني خارج النطاق في جميع الظروف
صفة “خارج النطاق” لا تسري إلا على العمليات الفلاحية الصرفة. وبمجرد أن يخرج المستغل الفلاحي عن الامتداد العادي لنشاطه، يدخل في نطاق تطبيق TVA:
- التحويل الصناعي: المزارع الذي يحوّل منتجاته بأسلوب صناعي (تعليب، تجميد صناعي، تلفيف تجاري) يصبح “مقاولاً صناعياً” بمفهوم المادة 89-I-1° من المدونة العامة للضرائب ويخضع لـ TVA.
- تقديم خدمات للغير: المزارع الذي يكري معداته الفلاحية لمستغلين آخرين أو ينقل بضائع لحساب الغير يُنجز عمليات داخل نطاق TVA.
- النشاط التجاري: شراء منتجات فلاحية من مستغلين آخرين لإعادة بيعها (دون تحويل في إطار استغلاله الخاص) يُعد عملية تجارية خاضعة للضريبة، رهناً بحدود الخضوع.
أمثلة عملية من المذكرة الدورية 717:
- مربي ماشية يبيع الزبدة والجبن المنتجين من حليب قطيعه: خارج النطاق (امتداد عادي للنشاط الفلاحي).
- مربي ماشية يشتري الحليب من منتجين آخرين ويحوّله إلى زبدة لبيعها: داخل النطاق (نشاط صناعي).
- نحّال يبيع عسله كما هو: خارج النطاق. إذا قام بتلفيف بعرض تجاري: داخل النطاق.
—
خيار الخضوع الطوعي (المادة 90)
رغم أن الفلاحة خارج النطاق، تنص المدونة العامة للضرائب في المادة 90 على إمكانية الاختيار الطوعي لبعض المستغلين للخضوع لـ TVA. غير أن المادة 90 محددة على سبيل الحصر: لا يمكن للمستغل الاختيار إلا برسم رقم معاملاته عند التصدير (المادة 90-1°) أو، إذا كان يحوّل منتجاته، بصفته صانعاً مشاراً إليه في المادة 91-II-3° (المادة 90-2°). وبيع المحصول على حالته في السوق المحلية لا يفتح الحق في الخيار.
المستغلون المصدّرون
يمكن للمستغلين الذين يصدّرون منتجاتهم الفلاحية الاختيار للخضوع (المادة 90-1°). والفائدة مزدوجة:
- شراء في ظل نظام الإيقاف (المادة 94): يمكن للمستغل اقتناء مدخلاته دون أداء TVA في المدخلات، في حدود رقم معاملات التصدير للسنة السابقة.
- استرداد رصيد TVA (المادة 103): يمكن استرداد TVA المؤداة على المشتريات، لأن التصدير معفى مع حق الخصم (المادة 92-I-1°).
المستغلون الذين ينجزون استثماراً كبيراً
لا يمكن للمستغل الذي يبيع إنتاجه على حالته أن يختار الخضوع لمجرد أنه يستثمر بكثافة: فخيار المادة 90 غير مفتوح للنشاط الفلاحي الخارج عن نطاق التطبيق. وتبقى TVA على استثماراته بالتالي عبئاً، باستثناء المعدات المخصصة لاستعمال فلاحي حصري، المعفاة مع حق الخصم (المادة 92-I-5°) والمسلّمة بالتالي بدون TVA. ووحده المستغل الذي يحوّل منتجاته (نشاط صناعي داخل نطاق TVA) أو الذي يصدّر يمكنه، بهذه الصفة، الاختيار واسترداد TVA في المدخلات؛ ويُحافظ حينها على الخيار لمدة أدنى قدرها 3 سنوات ويترتب عنه جميع الالتزامات التصريحية والمحاسبية لخاضع عادي.
كيفيات الخيار: طلب بالبريد المضمون لدى المصلحة المحلية للضرائب، بدء السريان بعد 30 يوماً.
—
المنتجات الفلاحية الأساسية: معفاة بدون حق الخصم (المادة 91)
عندما تُباع المنتجات الفلاحية الأساسية من طرف عاملين داخل نطاق TVA (تجار، تجار جملة، صناعيون)، تستفيد من الإعفاء بدون حق الخصم المنصوص عليه في المادة 91-I-أ من المدونة العامة للضرائب:
| المنتج | نظام TVA 2026 | المصدر |
|---|---|---|
| القمح، الشعير، الحبوب (تغذية بشرية) | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-1°) | م.د. 717 |
| الدقيق، السميد، الكسكس | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-1°) | م.د. 717 |
| الحليب الطازج، قشدة الحليب | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-2°) | م.د. 717 |
| الزبدة المشتقة من الحليب الحيواني | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-2°) | م.د. 735 |
| السكر الخام (شمندر، قصب) | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-3°) | م.د. 717 |
| اللحوم الطازجة أو المجمدة (متبّلة أو غير متبّلة) | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-6°) | م.د. 736 |
| منتجات الصيد البحري (طازجة أو مجمدة) | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-5°) | م.د. 717 |
| زيت الزيتون الحرفي | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-7°) | م.د. 717 |
| العجائن الغذائية القصيرة غير المطبوخة وغير المحشوة | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-1°) | م.ع.ض 2026 (ق.م. 2026) |
| العجائن الغذائية الأخرى | 10% م.ح.خ (المادة 99-ب-1°) | م.ع.ض 2026 (ق.م. 2026) |
أما السكر المكرر فيخضع للسعر المخفض 10% (المادة 99-ب-1°)، بعد انتقال تدريجي من السعر القديم 7% (الملغى) إلى 10% بين 2024 و2026.
للتحقق من النظام المطبق على منتج محدد، استعملوا أداة تأهيل TVA.
—
المعدات الفلاحية: إعفاء أو سعر 10% حسب قائمة المدونة العامة للضرائب
توزع المدونة العامة للضرائب 2026 المعدات ذات الاستعمال الفلاحي الحصري بين نظامين:
معفاة مع حق الخصم (المادة 92-I-5°) — لا يفوتر المورد TVA، مع مراعاة الإجراءات التنظيمية (طلب، التزام بالاستعمال الفلاحي):
- الجرارات (ذات العجلات وذات الجنزير) والمحركات الزراعية
- معدات تهيئة التربة والبذر: المحاريث، الأمشاط، المحاريث الحفارة (chisels)، المنمّيات ذات الأسنان، آلات التخديد، آلات التحضين والعزق، البذّارة البسيطة أو المركبة، آلات الغرس وإعادة الغرس، ناثرة الأسمدة
- معدات الحصاد: الحاصدات الرابطة، المحشّات الدوارة أو الترددية، المحشّات القرصية، المحشّات المكيّفة، مكابس الجمع، الدرّاسات الثابتة، آلات السيلاج، آلات قلع الخضر، آلات فرط الحبوب
- معدات تربية الماشية والحلب: أواني وعربات الحلب، قاعات الحلب، الممخضات، فرازات القشدة، خزانات التبريد
- معدات تربية النحل: آلات تشميع الأساسات، مستخرجات العسل، أحواض الإنضاج
- معدات الري الموضعي: محطة الرأس والترشيح، شبكة الجلب (أنابيب PVC وPEHD وPEBD)، النقّاطات، الرشاشات الدقيقة، الموزعات، لوازم الربط
- المادة الوراثية الحيوانية والنباتية، والمنتجات الصحية النباتية، والأسمدة والمواد المخصبة (انظر الفقرة الموالية)
السعر المخفض 10% مع حق الخصم (المادة 99-ب-1°):
- Retarvator (الفرّازة الدوارة)، sweep، rodweeder، cover crop، محاريث تحت التربة، stubble-plow، الأسطوانات الفلاحية المقطورة
- الحاصدات الدارسات، الحاصدات، جامعات البذور، جامعات وشاحنات قصب السكر والشمندر، أمشاط التقليب والتكديس، فرّامات التبن
- المحاور المتنقلة (pivots)، مراوح مكافحة الصقيع، مدافع مكافحة البرَد، بوليمرات احتباس الماء في التربة
- ناثرات السماد والروث السائل، المشارب الأوتوماتيكية، مقلّمات الأسيجة، آلات نزع الأوراق، جامعات الحجارة، أجهزة نفث البخار لتعقيم التربة، حاويات الآزوت السائل
- أعلاف الماشية والدواجن والكسب المستعمل في صنعها (باستثناء الأعلاف البسيطة: الحبوب، النخالة، اللب، ثفل الشعير، التبن)
أما المعدات غير الواردة في أي من هاتين القائمتين (البيوت البلاستيكية، المضخات، معدات الرش غير المدرجة مثلاً) فتخضع للسعر العادي 20%. ولم يُدخل إصلاح 2024-2026 أي تعديل على هاتين القائمتين. ويمكن التحقق من النظام المطبق على معدة بعينها بواسطة أداة تأهيل TVA.
—
الأسمدة والمنتجات الصحية النباتية: معفاة مع حق الخصم (المادة 92)
تستفيد المدخلات الفلاحية من معاملة ضريبية ميسّرة بشكل خاص، منصوص عليها في المادة 92 من المدونة العامة للضرائب:
الأسمدة والمواد المخصبة (المادة 92-I-3° و I-4°)
الأسمدة (الطبيعية، الآزوتية، الفوسفاتية، البوتاسية)، والمواد المخصبة ودعامات الزراعة ذات الاستعمال الفلاحي معفاة مع حق الخصم داخلياً وعند الاستيراد.
وسّع قانون المالية 2026 (م.د. 737) هذا الإعفاء ليشمل المواد المخصبة ودعامات الزراعة بمفهوم القانون رقم 53-18:
- المادة المخصبة: مادة أو خليط مُعد لتزويد النباتات بعناصر مغذية أو تحسين فعاليتها الغذائية
- دعامة الزراعة: مادة تُستعمل كوسط لزراعة النباتات (ترسيخ وتماس مع المحاليل المغذية)
والخلائط أسمدة-مبيدات معفاة إذا كانت الأسمدة غالبة (أكثر من 50%).
المنتجات الصحية النباتية والمعدات ذات الاستعمال الفلاحي (المادة 92-I-5°)
المنتجات الصحية النباتية، وكذا قائمة المعدات ذات الاستعمال الفلاحي الواردة في المادة 92-I-5° (الجرارات، المحاريث، البذّارات، معدات الحلب، معدات الري بالتنقيط، إلخ)، معفاة أيضاً مع حق الخصم؛ أما بوليمرات احتباس الماء فتخضع لسعر 10% (المادة 99-ب-1°).
الإجراءات (م.د. 737): طلب إلكتروني، فاتورة أولية، بيان وصفي، التزام بالاستعمال الفلاحي الحصري. وتُسلم الإدارة شهادة الاستيراد في ظل الإعفاء.
—
أثر إصلاح TVA 2024-2026 على الفلاحة
لم يُعدّل إصلاح TVA 2024-2026 وضعية الفلاحة خارج النطاق. غير أنه أدى إلى عدة إعادات تصنيف مهمة للمنتجات الفلاحية والغذائية:
| المنتج | النظام القديم | النظام الجديد 2026 | المصدر |
|---|---|---|---|
| الزبدة (عدا الحرفية) | سعر قديم 14%، ملغى | معفى ب.ح.خ (المادة 91) | م.د. 735 |
| السكر المكرر | سعر قديم 7%، ملغى | 10% (انتقال 8%→9%→10%) | م.د. 735 |
| العجائن الغذائية القصيرة غير المطبوخة وغير المحشوة | سعر قديم 7%، ملغى | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-1°) | م.د. 737 |
| المواد المخصبة | متغير | معفى م.ح.خ (المادة 92) | م.د. 737 |
| معلبات السردين | سعر قديم 7%، ملغى | معفى ب.ح.خ (المادة 91) | م.د. 735 |
التقارب نحو سعرين (20% عادي و10% مخفض) يُبسط أيضاً تدبير TVA للعاملين في القطاع الغذائي الموجودين داخل نطاق TVA. وقد شهدت قطاعات أخرى إعادة تصنيف مماثلة خلال هذا الإصلاح، مثل الضريبة على القيمة المضافة على المنتجات الصيدلانية.
—
النصوص المرجعية: المدونة العامة للضرائب 2026 — المذكرة الدورية رقم 717 — TVA (المجلد 2) — المذكرة الدورية رقم 735 (ق.م. 2024) — المذكرة الدورية رقم 737 (ق.م. 2026)
— أدوات
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر. مطابق للمدونة العامة للضرائب 2026.
—
الأسئلة الشائعة
هل الفلاح خاضع لـ TVA بالمغرب؟
لا. النشاط الفلاحي عمل مدني خارج نطاق تطبيق TVA (المادة 87 من المدونة العامة للضرائب). والمستغل الفلاحي ليس خاضعاً: لا يحصّل TVA ولا يصرح بها ولا يخصمها. ويجب عدم الخلط بين هذه الوضعية والإعفاء (المادة 91 أو 92) الذي يخص عمليات داخل النطاق لكنها معفاة من الضريبة. ولا يُفتح له خيار الخضوع (المادة 90) إلا بالنسبة لرقم معاملاته عند التصدير (المادة 90-1°) أو إذا كان يحوّل منتجاته (المادة 90-2°)؛ ولا يمكن ممارسته لمجرد استرداد TVA على استثماراته.
هل المعدات الفلاحية خاضعة لـ TVA؟
يتوقف ذلك على قائمة المدونة العامة للضرائب التي تندرج فيها. فقائمة أولى من المعدات ذات الاستعمال الفلاحي الحصري (الجرارات، المحاريث، الأمشاط، البذّارات، الحاصدات الرابطة، معدات الحلب، معدات الري الموضعي، إلخ) معفاة مع حق الخصم (المادة 92-I-5°). وقائمة ثانية (الحاصدات الدارسات، المحاور المتنقلة، cover crop، ناثرات السماد، بوليمرات احتباس الماء، إلخ) تخضع للسعر المخفض 10% مع حق الخصم (المادة 99-ب-1°). وتخضع أعلاف الماشية والدواجن والكسب أيضاً لسعر 10%. أما المعدات غير الواردة في القائمتين (البيوت البلاستيكية، المضخات) فتخضع للسعر العادي 20%. أما الأسمدة والمواد المخصبة والمنتجات الصحية النباتية ومعدات الري بالتنقيط فتستفيد من الإعفاء مع حق الخصم (المادة 92).
هل الأسمدة والمنتجات الصحية النباتية معفاة من TVA؟
نعم. الأسمدة والمواد المخصبة ودعامات الزراعة والمنتجات الصحية النباتية معفاة مع حق الخصم (المادة 92-I-3° و I-4° و I-5° من م.ع.ض). وهذا يعني أن المورد لا يفوتر TVA والمستغل لا يتحمل أي ضريبة. وقد وسّع قانون المالية 2026 (م.د. 737) هذا الإعفاء ليشمل المواد المخصبة ودعامات الزراعة بمفهوم القانون رقم 53-18. وتنطبق إجراءات خاصة (طلب إلكتروني، التزام بالاستعمال الفلاحي).
هل يمكن للفلاح استرداد TVA على مشترياته؟
من حيث المبدأ، لا. فبما أنه خارج النطاق، ليس للفلاح أي حق في خصم TVA المؤداة في المدخلات. وهذا مقابل عدم الخضوع. غير أن آليتين يمكن أن تخففا هذا العبء: (1) بالنسبة للمستغل المصدّر أو المحوّل وحده، خيار الخضوع (المادة 90-1° و2°)، الذي يتيح الوصول إلى حق الخصم لكن يفرض جميع التزامات الخاضع لمدة 3 سنوات على الأقل؛ (2) الإعفاء مع حق الخصم على الأسمدة والمعدات الصحية النباتية (المادة 92)، الذي يمكّن الموردين من البيع بدون TVA، مما يخفض التكلفة النهائية للفلاح.
— اقرأ أيضاً
