باختصار: يمارس المقاول الذاتي بالمغرب نشاطاً خارج نطاق تطبيق TVA ما دام رقم معاملاته دون الحدود القانونية (500,000 درهم للأنشطة التجارية/الصناعية/الحرفية، 200,000 درهم لتقديم الخدمات). يعني هذا النظام أنه لا يفوتر TVA، ولا يودع تصريحات TVA ولا يمكنه خصم TVA على مشترياته. في حالة تجاوز الحدود، يصبح الخضوع للنظام العادي لـTVA إلزامياً.
—
المقاول الذاتي خارج نطاق تطبيق TVA وليس معفى
التمييز جوهري في القانون الضريبي المغربي. المقاول الذاتي ليس خاضعاً يستفيد من إعفاء: بل هو ببساطة خارج نطاق تطبيق TVA. فالإعفاءات المنصوص عليها في المادتين 91 و92 من المدونة العامة للضرائب تخص عمليات داخل نطاق TVA لكن المشرع قرر إعفاءها من الضريبة. وضعية المقاول الذاتي مختلفة: فهو لا يخضع لآلية TVA.
هذا التمييز ليس نظرياً محضاً، بل يترتب عنه نتائج عملية مهمة:
- خارج النطاق: ليس على المقاول الذاتي أي التزام تصريحي في مجال TVA، لا تحصيل ولا خصم. فهو خارج نطاق تطبيق الضريبة.
- معفى (المادة 91 أو 92): الخاضع المعفى داخل نطاق TVA لكنه معفى من تحصيلها. ويمكنه في بعض الحالات (المادة 92) خصم TVA المتحملة في المدخلات.
لتحديد نظام TVA المطبق على عملية معينة، استعملوا أداة تأهيل TVA.
—
حدود رقم المعاملات
يُحدد نظام المقاول الذاتي بسقوف رقم المعاملات السنوي. ما دام المقاول الذاتي يحترم هذه الحدود، يبقى خارج نطاق TVA:
| نوع النشاط | حد رقم المعاملات السنوي |
|---|---|
| الأنشطة التجارية والصناعية والحرفية | 500,000 درهم |
| تقديم الخدمات | 200,000 درهم |
تُقدر هذه الحدود على أساس رقم المعاملات السنوي المحصّل. والمقاول الذاتي الذي يمارس في آن واحد نشاطاً تجارياً ونشاط تقديم خدمات يجب أن يحترم الحدين لكل فئة.
يجب عدم الخلط بين هذه الحدود وتلك المنصوص عليها في المادة 91-II-3° من المدونة العامة للضرائب، التي تنص على إعفاء بدون حق الخصم للصانعين ومقدمي الخدمات الذاتيين الذين يقل رقم معاملاتهم أو يساوي 500,000 درهم (باستثناء المهن الحرة). هذا الجهاز الأخير يخص العاملين الذين هم داخل نطاق TVA لكن دون حد الخضوع الفعلي.
—
النتائج العملية لوضعية خارج النطاق
عدم فوترة TVA
لا يُدرج المقاول الذاتي TVA في فواتيره. تُحرر فواتيره بالمبلغ الإجمالي، دون تمييز بين المبلغ دون ضريبة والمبلغ مع الضريبة، إذ لا توجد ببساطة TVA مطبقة. ويمكن إضافة عبارة “TVA غير مطبقة — نشاط خارج النطاق” أو ما يعادلها من باب التوضيح.
عدم الحق في الخصم
لا يمكن للمقاول الذاتي خصم TVA المتحملة على مشترياته من سلع وخدمات واستثمارات. فتمثل TVA المدفوعة لمورديه تكلفة نهائية تُدمج في أعبائه. وهذا يعني أن ثمن الشراء شاملاً الضريبة هو الثمن الحقيقي بالنسبة للمقاول الذاتي.
عدم التصريح بـ TVA
لا يخضع المقاول الذاتي لأي التزام تصريحي في مجال TVA: لا تصريح شهري ولا تصريح ربع سنوي عبر بوابة SIMPL. وتقتصر التزاماته الضريبية على التصريح برقم معاملاته في إطار الضريبة على الدخل (المساهمة المهنية الموحدة).
—
الأثر على الزبائن الخاضعين
لوضعية المقاول الذاتي خارج النطاق أثر مباشر على زبائنه الخاضعين لـ TVA. عندما تشتري مقاولة خاضعة سلعاً أو خدمات من مقاول ذاتي:
- عدم وجود TVA قابلة للخصم: بما أن فاتورة المقاول الذاتي لا تتضمن TVA، لا يمكن للزبون الخاضع استرداد أي TVA على هذا الشراء. ويمثل المبلغ المفوتر عبئاً صافياً.
- لا اقتطاع من المنبع: لا تنطبق آليات الاقتطاع من المنبع لـ TVA (التصفية الذاتية) على العمليات المنجزة من طرف عاملين خارج النطاق.
بالنسبة للمقاولات ذات حجم مشتريات كبير، يمكن أن يمثل غياب حق الخصم هذا تكلفة إضافية حقيقية مقارنة بمورد خاضع. وهذا أحد أسباب اختيار بعض المقاولين الذاتيين الخضوع الطوعي.
—
تجاوز الحدود: الخضوع الإلزامي
عندما يتجاوز رقم معاملات المقاول الذاتي الحدود القانونية (500,000 درهم أو 200,000 درهم حسب النشاط)، تتغير الوضعية جذرياً:
-
فقدان صفة المقاول الذاتي: يؤدي تجاوز الحد إلى الخروج من نظام المقاول الذاتي. ويجب على العامل التسجيل في النظام العادي للضريبة.
-
الخضوع الإلزامي لـ TVA: يدخل العامل في نطاق تطبيق TVA ويصبح مديناً بها. ويجب عليه التعريف لدى الإدارة الضريبية وتحصيل TVA بالسعر المطبق (20% أو 10% حسب طبيعة العملية) وإيداع تصريحات TVA عبر بوابة SIMPL.
-
التزامات محاسبية مشددة: يستلزم الخضوع مسك محاسبة منتظمة وإعداد فواتير مطابقة لمتطلبات المدونة العامة للضرائب (البيانات الإلزامية، الترقيم، المعرف الضريبي) وحفظ المستندات المبررة.
-
حق الخصم: في المقابل، يمكن للعامل الخاضع الآن خصم TVA المتحملة على مشترياته من سلع وخدمات واستثمارات، وفق الشروط المنصوص عليها في المدونة العامة للضرائب.
يُقدر التجاوز خلال السنة المدنية. ويجب على المقاول الذاتي الذي يلاحظ أن رقم معاملاته سيتجاوز الحدود أن يستبق التحول ويتواصل مع خبير محاسب لتنظيم الانتقال في أفضل الظروف.
—
الخيار الطوعي للخضوع لـ TVA (المادة 90 من م.ع.ض)
تتيح المادة 90 من المدونة العامة للضرائب لبعض الأشخاص المعفين أو خارج النطاق الاختيار الطوعي للخضوع لـ TVA. وقد يكون للمقاول الذاتي مصلحة في ممارسة هذا الخيار في عدة حالات:
لماذا الاختيار؟
- زبائن أغلبهم خاضعون: إذا كان زبائن المقاول الذاتي مقاولات خاضعة لـ TVA، فإنها تفضل موردين خاضعين يمكّنونها من استرداد TVA. ويجعل الخيار المقاول الذاتي أكثر تنافسية.
- استثمارات كبيرة مزمع تحقيقها: يتيح الخيار خصم TVA على مشتريات المعدات والتجهيزات واللوازم. وبالنسبة لمقاول ذاتي يحتاج للاستثمار (سيارة مهنية، معدات معلوماتية، تهيئة محل)، يمكن أن يكون توفير TVA كبيراً.
- موردون خاضعون: إذا كان أغلب المشتريات من موردين خاضعين (يفوترون TVA)، يتيح الخيار استرداد هذه TVA التي ستكون خلاف ذلك تكلفة نهائية.
الشروط والكيفيات
للاطلاع على مزيد من التفاصيل حول كيفيات الخيار، راجعوا مقالنا المفصل حول خيار الخضوع لـ TVA (المادة 90). وباختصار:
- يُودع الطلب لدى المصلحة المحلية للضرائب (بالبريد المضمون أو تسليماً باليد).
- يسري الخيار بعد 30 يوماً من تاريخ الإيداع.
- يُحافظ عليه لمدة أدنى قدرها 3 سنوات متتالية.
- يمكن أن يكون الخيار شاملاً أو جزئياً (نشاط واحد، زبون واحد، عملية واحدة).
- في حالة التخلي، تكون التسويات إلزامية (إرجاع TVA المخصومة على الأصول الثابتة غير المستهلكة، تسوية المخزونات).
—
النصوص المرجعية: المدونة العامة للضرائب 2026 — [المذكرة الدورية رقم 717 — TVA (المجلد 2)](/ar/note-circulaire-717-tome-2-tva-enregistrement/) — المذكرة الدورية رقم 730 (ق.م. 2020)
— أدوات
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر. مطابق للمدونة العامة للضرائب 2026.
—
الأسئلة الشائعة
هل يفوتر المقاول الذاتي TVA؟
لا. يمارس المقاول الذاتي نشاطاً خارج نطاق تطبيق TVA ما دام رقم معاملاته دون الحدود القانونية (500,000 درهم للأنشطة التجارية/الصناعية/الحرفية، 200,000 درهم لتقديم الخدمات). ولا تتضمن فواتيره بالتالي TVA. ولا يتعلق الأمر بإعفاء بمفهوم المادتين 91 أو 92 من المدونة العامة للضرائب، بل باستثناء من نطاق تطبيق الضريبة.
ماذا يحدث إذا تجاوزت حد رقم المعاملات؟
يؤدي تجاوز الحدود إلى فقدان صفة المقاول الذاتي والالتزام بالتسجيل في النظام العادي للضريبة. ويصبح العامل خاضعاً لـ TVA: يجب عليه التعريف وتحصيل TVA بالسعر المطبق (20% أو 10%) وإيداع تصريحات TVA ومسك محاسبة منتظمة. وفي المقابل، يكتسب حق خصم TVA المتحملة على مشترياته.
هل يمكنني الاختيار الطوعي للخضوع لـ TVA؟
نعم. تتيح المادة 90 من المدونة العامة للضرائب الاختيار الطوعي للخضوع، حتى لو كان العامل خارج النطاق. ويكون الخيار مفيداً عندما تكون الزبائن أغلبهم خاضعين (يرغبون في استرداد TVA) أو عندما يحقق المقاول الذاتي استثمارات كبيرة. ويسري الخيار لمدة أدنى قدرها 3 سنوات. لمزيد من التفاصيل، راجعوا مقالنا حول خيار الخضوع (المادة 90).
هل يمكن للزبائن الخاضعين استرداد TVA على فواتيري؟
لا. بما أن المقاول الذاتي خارج النطاق ولا يفوتر TVA، لا يتوفر زبائنه الخاضعون على أي TVA قابلة للخصم على هذه المشتريات. ويمثل المبلغ المفوتر من طرف المقاول الذاتي عبئاً صافياً بالنسبة للزبون. وهذه نقطة يجب استباقها في العلاقة التجارية، إذ يمكن أن تجعل المقاول الذاتي أقل تنافسية أمام موردين خاضعين يمكّنون من استرداد TVA.
— اقرأ أيضاً
