باختصار — التصفية الذاتية للضريبة على القيمة المضافة هي آلية منصوص عليها في المادة 115 من المدونة العامة للضرائب يقوم بموجبها الزبون المغربي بالتصريح بالضريبة وأدائها عن الخدمات المقتناة من مقدم خدمات غير مقيم. هذه الآلية مختلفة عن الاقتطاع من المنبع (المادة 117) الذي يخضع لمنطق وآثار مالية مغايرة. للاطلاع على الإطار العام، راجعوا دليلنا حول الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب، ومقالنا حول الاقتطاع من المنبع وأداة تأهيل الضريبة على القيمة المضافة.
ما هي التصفية الذاتية للضريبة على القيمة المضافة؟
عندما يقدم مورد مقيم خارج المغرب خدمة يقع مكان فرض ضريبتها على التراب المغربي، فإن هذا المورد لا يكون في الغالب مسجلاً لدى الإدارة الجبائية المغربية، وبالتالي لا يمكنه فوترة الضريبة ولا تحويلها إلى الخزينة العامة. لتفادي أي خسارة في الإيرادات الجبائية، أنشأ المشرع آلية التصفية الذاتية: الزبون المغربي هو من يحل محل المورد الأجنبي.
من الناحية العملية، يقوم الزبون بما يلي:
- يتلقى فاتورة دون احتساب الضريبة من المورد غير المقيم.
- يحسب الضريبة على القيمة المضافة المغربية المطبقة على المبلغ المفوتر.
- يصرح بهذه الضريبة باعتبارها ضريبة محصلة في تصريحه الخاص.
- يخصم في الآن نفسه المبلغ ذاته باعتباره ضريبة قابلة للخصم، شريطة أن يتوفر على حق خصم كامل.
النتيجة هي عملية محايدة مالياً بالنسبة للخاضع للضريبة الذي يتمتع بحق خصم كامل. لا يتحمل أي مبلغ إضافي، لكن الإدارة الجبائية تحتفظ بأثر العملية وتحافظ على وعاء الضريبة على القيمة المضافة.
الأساس القانوني (المادة 115 من م.ع.ض)
تجد التصفية الذاتية سندها في المادة 115 من المدونة العامة للضرائب. يفرض هذا النص أولاً على كل شخص ليست له مؤسسة بالمغرب وينجز فيه عمليات خاضعة للضريبة أن يعتمد ممثلاً مقيماً بالمغرب. وفي غياب ممثل، يُصرح بالضريبة المستحقة ويؤديها الزبون المستقر بالمغرب:
- إذا كان الزبون يمارس نشاطاً خاضعاً للضريبة على القيمة المضافة، فإنه يصرح بالمبلغ دون احتساب الضريبة للعملية في تصريحه الخاص، ويحسب الضريبة المستحقة ويقوم في الوقت نفسه بخصمها — وهذه هي التصفية الذاتية؛
- إذا كان الزبون يمارس نشاطاً مستثنى من نطاق الضريبة على القيمة المضافة (إدارة، هيئة أو كيان لا يمارس أي نشاط خاضع للضريبة)، فإنه يحصّل الضريبة باسم غير المقيم عن طريق الاقتطاع من المنبع عند كل أداء، ويدفعها لقابض إدارة الضرائب خلال الشهر الموالي للأداء (المادة 117-III).
الخدمات المعنية هي تلك التي يكون مكان فرض ضريبتها هو المغرب، وفقاً لقواعد الإقليمية المحددة في المواد 88 وما يليها من المدونة العامة للضرائب. للاطلاع على تحليل معمق لهذه القواعد، راجعوا مقالنا حول إقليمية الضريبة على القيمة المضافة.
السعر المطبق يتوافق مع طبيعة الخدمة: السعر العادي 20% أو السعر المخفض 10% حسب طبيعة الخدمة، وفقاً للمدونة العامة للضرائب. وتخضع بعض القطاعات لقواعد خاصة، مثل الضريبة على القيمة المضافة على التمويل التشاركي.
العمليات المعنية
الخدمات المقدمة من غير المقيمين
تتعلق التصفية الذاتية في المقام الأول بالخدمات الكلاسيكية المقدمة من شركات أجنبية دون منشأة دائمة بالمغرب. الفئات الأكثر شيوعاً هي:
- الاستشارات والدراسات: استشارات قانونية ومالية واستراتيجية، دراسات السوق.
- الهندسة والمساعدة التقنية: تشغيل المعدات، صيانة البرمجيات، التكوين التقني في الموقع.
- إتاوات الملكية الفكرية: براءات الاختراع، العلامات التجارية، المعرفة الفنية، حقوق المؤلف.
- خدمات الإدارة ورسوم التسيير: خدمات داخل المجموعة تفوترها الشركة الأم الأجنبية.
الخدمات الرقمية اللامادية (قانون المالية 2024)
وسع قانون المالية 2024 مجال تطبيق الضريبة على القيمة المضافة ليشمل الخدمات الرقمية اللامادية المقدمة عن بعد من طرف مقدمي خدمات غير مقيمين. أصبحت الخدمات التالية مشمولة صراحة:
- البرمجيات بنمط SaaS (البرمجيات كخدمة) وخدمات الحوسبة السحابية.
- الإعلان عبر الإنترنت (Google Ads، Meta Ads، LinkedIn Ads، إلخ).
- خدمات البث المباشر الصوتي والمرئي.
- التكوين عن بعد ومنصات التعلم الإلكتروني.
- الأسواق الرقمية وخدمات الوساطة عبر الإنترنت.
بالنسبة للمقاولات المغربية الخاضعة التي تقتني هذه الخدمات، تطبق آلية التصفية الذاتية بالكامل. للاطلاع على معالجة تفصيلية، راجعوا مقالنا المخصص حول الضريبة على القيمة المضافة والخدمات الرقمية بالمغرب.
الإتاوات وحقوق الترخيص
عندما تؤدى إتاوات لغير مقيم مقابل استعمال براءات اختراع أو علامات تجارية أو إجراءات تقنية، فإنها تدخل في نطاق التصفية الذاتية. وعندما تكون هذه الإتاوات قد أُدرجت فعلاً في أساس فرض الضريبة على القيمة المضافة عند استيراد السلع التي ترتبط بها، تعفيها المادة 91-XI من المدونة العامة للضرائب (قانون المالية 2024) في الداخل، دون الحق في الخصم، في حدود مبلغ الضريبة المؤداة عند الاستيراد بهذا الصدد — مما يجنّب الازدواج الضريبي. أما الإتاوات المستقلة (غير المرتبطة باستيراد سلع) فتخضع للتصفية الذاتية بموجب المادة 115.
المشتريات من موردين خارج النطاق أو معفيين دون الحق في الخصم (المادة 125 خامس مكرر)
منذ قانون المالية 2024، تنص المدونة العامة للضرائب على نظام خاص للتصفية الذاتية مستقل عن المادة 115. فاستثناءً من المواد 87 و89 و91، يمكن لكل زبون خاضع للضريبة أن يصرح بالضريبة على القيمة المضافة ويؤديها برسم مشترياته من السلع والخدمات لدى موردين خارج نطاق الضريبة أو معفيين منها دون الحق في الخصم، باستثناء شراء الأراضي والمنتجات الفلاحية. ويصرح الزبون بالمبلغ دون احتساب الضريبة للعملية في تصريحه عن شهر أو ربع سنة الأداء، ويحسب الضريبة المستحقة ويخصمها في الوقت نفسه (المادة 125 خامس مكرر-I).
ومنذ فاتح يناير 2026، أصبحت هذه الآلية إلزامية بالنسبة للمقاولات الصناعية التحويلية برسم مشترياتها من النفايات الصناعية الجديدة والمعادن وغيرها من مواد الاسترجاع، التي أصبحت معفاة دون الحق في الخصم لدى البائع (المادتان 91-I-C-5° و125 خامس مكرر-II).
الإجراء التصريحي
تتبع التصفية الذاتية أربع مراحل دقيقة:
- حساب الضريبة: تطبيق السعر المناسب على المبلغ دون احتساب الضريبة الوارد في فاتورة المورد غير المقيم. مثال: 200,000 درهم × 20% = 40,000 درهم.
- التصريح كضريبة محصلة: تسجيل مبلغ 40,000 درهم في خانة الضريبة المحصلة على منصة SIMPL التابعة للمديرية العامة للضرائب.
- الخصم المتزامن: إذا كانت المقاولة تتمتع بحق خصم كامل، تسجيل نفس المبلغ 40,000 درهم كضريبة قابلة للخصم في نفس التصريح.
- أداء الرصيد الصافي: في حالة حق الخصم الكامل، يكون الرصيد الصافي للتصفية الذاتية صفراً. إذا كان حق الخصم جزئياً (نسبة مئوية)، فإن الفرق يشكل تكلفة فعلية.
يجب تقديم التصريح عن الفترة التي تم فيها أداء المورد (نظام القبض) أو صدرت فيها الفاتورة أو قُيدت في المحاسبة (نظام الاستحقاق/الخصم)، طبقاً للمادة 95 من المدونة العامة للضرائب.
التمثيل الجبائي (المادة 115) وتسجيل المنصات (المادة 115 مكرر)
عندما يقدم مورد غير مقيم خدمات رقمية مباشرة لأشخاص ذاتيين مغاربة (B2C)، لا يمكن تطبيق التصفية الذاتية لأن الزبون النهائي ليس خاضعاً للضريبة. ويتعين حينئذ على المورد الأجنبي:
- إما اعتماد ممثل جبائي مقيم بالمغرب (المادة 115 من المدونة العامة للضرائب)، يلتزم بالتقيد بالالتزامات المفروضة على الخاضعين للضريبة المستقرين بالمغرب وبأداء الضريبة على القيمة المضافة المستحقة؛
- وإما، في غياب ممثل، التسجيل في المنصة الإلكترونية المخصصة لدى المديرية العامة للضرائب والحصول على معرّف ضريبي (المادة 115 مكرر، التي أحدثها قانون المالية 2024 ووضّحها قانون المالية 2025).
وفي هذه الحالة الثانية، يودع المورد غير المقيم عبر المنصة، قبل انصرام الشهر الأول من كل ربع سنة، التصريح برقم المعاملات المنجز بالمغرب خلال ربع السنة السابق مع الزبناء غير الخاضعين، ويؤدي في الوقت نفسه الضريبة المطابقة، دون الحق في الخصم. ويمسك سجلاً للخدمات المقدمة، يُحتفظ به لمدة عشر سنوات ويوضع رهن إشارة الإدارة بطريقة إلكترونية عند طلبها. يهم هذا الالتزام بشكل خاص المنصات الرقمية الدولية الكبرى التي تبيع خدمات للمستهلكين المغاربة.
التصفية الذاتية مقابل الاقتطاع من المنبع: الفروق الجوهرية
كثيراً ما يتم الخلط بين هاتين الآليتين. إليكم جدولاً مقارناً للتوضيح:
| المعيار | التصفية الذاتية (المادة 115) | الاقتطاع من المنبع (المادة 117) |
|---|---|---|
| المورد | غير مقيم بدون منشأة بالمغرب | مقيم أو غير مقيم |
| الآلية | الزبون يصرح بالضريبة المحصلة ويخصمها | الزبون يقتطع الضريبة من الأداء ويحولها للخزينة |
| الأثر على خزينة المورد | لا شيء: المورد يفوتر دون ضريبة | نعم: المورد يتلقى مبلغاً منقوصاً (75% أو 100% من الضريبة)؛ وتبقى الضريبة المقتطعة قابلة للخصم أو الاسترداد (المادة 103-6°) |
| الحياد بالنسبة للزبون | نعم، إذا كان يتمتع بحق خصم كامل | لا: يُؤدى مبلغ الاقتطاع حتى في وضعية رصيد TVA (الزبون يخصم الضريبة المفوترة لكنه لا يستطيع مقاصة الاقتطاع مع رصيده) |
| التصريح | في تصريح الضريبة على القيمة المضافة للزبون | أداء للقابض بواسطة جدول-إشعار (bordereau-avis)، مع كشف مفصل يُرفق بتصريح الضريبة على القيمة المضافة (المادة 112-II) |
للتعمق في نظام الاقتطاع من المنبع، راجعوا مقالنا الكامل حول الاقتطاع من المنبع للضريبة على القيمة المضافة بالمغرب. ولتطبيق هذا التحليل على حالات ملموسة، تعرض شجرة قرار الضريبة على القيمة المضافة مع حالات عملية خطوات التكييف الضريبي مرحلة بمرحلة.
مثال تطبيقي
الحالة: مقاولة مغربية خاضعة للضريبة على القيمة المضافة تقتني رخصة برمجيات سنوية من ناشر فرنسي بمبلغ 200,000 درهم دون احتساب الضريبة.
- الضريبة المطبقة: 20% × 200,000 = 40,000 درهم.
- التصفية الذاتية: المقاولة المغربية تصرح بـ 40,000 درهم كضريبة محصلة في تصريحها على منصة SIMPL.
- الخصم: تسجل في الآن نفسه 40,000 درهم كضريبة قابلة للخصم.
- الأثر الصافي: 40,000 - 40,000 = 0 درهم إذا كانت تتمتع بحق خصم كامل.
- الأداء للمورد: الناشر الفرنسي يتلقى كامل مبلغ 200,000 درهم. خزينته لا تتأثر.
إذا كانت المقاولة المغربية مؤسسة معفاة جزئياً بنسبة خصم 80%، فإن التكلفة الفعلية ستكون 40,000 × 20% = 8,000 درهم.
النصوص المرجعية
- المدونة العامة للضرائب — المواد 88، 91-XI، 115، 115 مكرر، 117.
- المذكرة الدورية رقم 717 — شرح المقتضيات المتعلقة بالضريبة على القيمة المضافة.
- المذكرة الدورية رقم 735 — قانون المالية 2024، مقتضيات الضريبة على القيمة المضافة المتعلقة بالخدمات الرقمية.
أداة عملية: استخدموا أداة تأهيل الضريبة على القيمة المضافة لتحديد ما إذا كانت عمليتكم تخضع للتصفية الذاتية أو للاقتطاع من المنبع.
أسئلة شائعة
متى يجب تطبيق التصفية الذاتية للضريبة على القيمة المضافة بالمغرب؟
التصفية الذاتية واجبة كلما اقتنى خاضع للضريبة مغربي خدمة من مورد غير مقيم بدون منشأة دائمة بالمغرب، شريطة أن يكون مكان فرض ضريبة الخدمة هو التراب المغربي. يشمل ذلك الآن الخدمات الرقمية اللامادية منذ قانون المالية 2024.
هل التصفية الذاتية محايدة بالنسبة للمقاولة؟
نعم، شريطة أن تتمتع المقاولة بحق خصم كامل. الضريبة المصرح بها كمحصلة تُخصم فوراً في نفس التصريح. غير أنه بالنسبة للمقاولات التي تقل نسبة خصمها عن 100%، فإن الجزء غير القابل للخصم يشكل تكلفة نهائية.
ما الفرق بين التصفية الذاتية والاقتطاع من المنبع للضريبة على القيمة المضافة؟
التصفية الذاتية (المادة 115) هي آلية تصريحية يحل فيها الزبون محل المورد غير المقيم للتصريح بالضريبة. الاقتطاع من المنبع (المادة 117) هو اقتطاع يقوم به الزبون من المبلغ المستحق للمورد. التصفية الذاتية محايدة من حيث الخزينة بالنسبة للمورد؛ أما الاقتطاع من المنبع فيقلص المبلغ الذي يتلقاه فعلياً، ثم يسترجع الضريبة المقتطعة عن طريق خصمها في تصريحاته أو استردادها (المادة 103-6°): فارق في الخزينة وليس كلفة نهائية.
