باختصار — التصفية الذاتية للضريبة على القيمة المضافة هي آلية منصوص عليها في المادة 115 من المدونة العامة للضرائب يقوم بموجبها الزبون المغربي بالتصريح بالضريبة وأدائها عن الخدمات المقتناة من مقدم خدمات غير مقيم. هذه الآلية مختلفة عن الاقتطاع من المنبع (المادة 117) الذي يخضع لمنطق وآثار مالية مغايرة. للاطلاع على الإطار العام، راجعوا دليلنا حول الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب، ومقالنا حول الاقتطاع من المنبع وأداة تأهيل الضريبة على القيمة المضافة.
ما هي التصفية الذاتية للضريبة على القيمة المضافة؟
عندما يقدم مورد مقيم خارج المغرب خدمة يقع مكان فرض ضريبتها على التراب المغربي، فإن هذا المورد لا يكون في الغالب مسجلاً لدى الإدارة الجبائية المغربية، وبالتالي لا يمكنه فوترة الضريبة ولا تحويلها إلى الخزينة العامة. لتفادي أي خسارة في الإيرادات الجبائية، أنشأ المشرع آلية التصفية الذاتية: الزبون المغربي هو من يحل محل المورد الأجنبي.
من الناحية العملية، يقوم الزبون بما يلي:
- يتلقى فاتورة دون احتساب الضريبة من المورد غير المقيم.
- يحسب الضريبة على القيمة المضافة المغربية المطبقة على المبلغ المفوتر.
- يصرح بهذه الضريبة باعتبارها ضريبة محصلة في تصريحه الخاص.
- يخصم في الآن نفسه المبلغ ذاته باعتباره ضريبة قابلة للخصم، شريطة أن يتوفر على حق خصم كامل.
النتيجة هي عملية محايدة مالياً بالنسبة للخاضع للضريبة الذي يتمتع بحق خصم كامل. لا يتحمل أي مبلغ إضافي، لكن الإدارة الجبائية تحتفظ بأثر العملية وتحافظ على وعاء الضريبة على القيمة المضافة.
الأساس القانوني (المادة 115 من م.ع.ض)
تجد التصفية الذاتية سندها في المادة 115 من المدونة العامة للضرائب. ينص هذا النص على أن كل شخص خاضع للضريبة على القيمة المضافة يقتني خدمات من مورد غير مقيم ملزم بالتصريح بالضريبة المقابلة وأدائها.
الخدمات المعنية هي تلك التي يكون مكان فرض ضريبتها هو المغرب، وفقاً لقواعد الإقليمية المحددة في المواد 88 وما يليها من المدونة العامة للضرائب. للاطلاع على تحليل معمق لهذه القواعد، راجعوا مقالنا حول إقليمية الضريبة على القيمة المضافة.
السعر المطبق يتوافق مع طبيعة الخدمة: السعر العادي 20%، أو الأسعار المخفضة 10% أو 14% حسب الحالات المنصوص عليها في المدونة.
العمليات المعنية
الخدمات المقدمة من غير المقيمين
تتعلق التصفية الذاتية في المقام الأول بالخدمات الكلاسيكية المقدمة من شركات أجنبية دون منشأة دائمة بالمغرب. الفئات الأكثر شيوعاً هي:
- الاستشارات والدراسات: استشارات قانونية ومالية واستراتيجية، دراسات السوق.
- الهندسة والمساعدة التقنية: تشغيل المعدات، صيانة البرمجيات، التكوين التقني في الموقع.
- إتاوات الملكية الفكرية: براءات الاختراع، العلامات التجارية، المعرفة الفنية، حقوق المؤلف.
- خدمات الإدارة ورسوم التسيير: خدمات داخل المجموعة تفوترها الشركة الأم الأجنبية.
الخدمات الرقمية اللامادية (قانون المالية 2024)
وسع قانون المالية 2024 مجال تطبيق الضريبة على القيمة المضافة ليشمل الخدمات الرقمية اللامادية المقدمة عن بعد من طرف مقدمي خدمات غير مقيمين. أصبحت الخدمات التالية مشمولة صراحة:
- البرمجيات بنمط SaaS (البرمجيات كخدمة) وخدمات الحوسبة السحابية.
- الإعلان عبر الإنترنت (Google Ads، Meta Ads، LinkedIn Ads، إلخ).
- خدمات البث المباشر الصوتي والمرئي.
- التكوين عن بعد ومنصات التعلم الإلكتروني.
- الأسواق الرقمية وخدمات الوساطة عبر الإنترنت.
بالنسبة للمقاولات المغربية الخاضعة التي تقتني هذه الخدمات، تطبق آلية التصفية الذاتية بالكامل. للاطلاع على معالجة تفصيلية، راجعوا مقالنا المخصص حول الضريبة على القيمة المضافة والخدمات الرقمية بالمغرب.
الإتاوات وحقوق الترخيص
عندما تؤدى إتاوات لغير مقيم مقابل استعمال براءات اختراع أو علامات تجارية أو إجراءات تقنية، فإنها تدخل في نطاق التصفية الذاتية. تحدد المادة 91-XI من المدونة العامة للضرائب أن الإتاوات المدرجة في أساس الاستيراد للسلع تعالج وفق القواعد الجمركية العادية، أما الإتاوات المستقلة (غير المرتبطة باستيراد سلع) فتخضع للتصفية الذاتية بموجب المادة 115.
الإجراء التصريحي
تتبع التصفية الذاتية أربع مراحل دقيقة:
- حساب الضريبة: تطبيق السعر المناسب على المبلغ دون احتساب الضريبة الوارد في فاتورة المورد غير المقيم. مثال: 200,000 درهم × 20% = 40,000 درهم.
- التصريح كضريبة محصلة: تسجيل مبلغ 40,000 درهم في خانة الضريبة المحصلة على منصة SIMPL التابعة للمديرية العامة للضرائب.
- الخصم المتزامن: إذا كانت المقاولة تتمتع بحق خصم كامل، تسجيل نفس المبلغ 40,000 درهم كضريبة قابلة للخصم في نفس التصريح.
- أداء الرصيد الصافي: في حالة حق الخصم الكامل، يكون الرصيد الصافي للتصفية الذاتية صفراً. إذا كان حق الخصم جزئياً (نسبة مئوية)، فإن الفرق يشكل تكلفة فعلية.
يجب تقديم التصريح عن الفترة التي قدمت فيها الخدمة أو صدرت فيها الفاتورة، حسب نظام الفرض الضريبي للمقاولة (القبض أو الاستحقاق).
التمثيل الجبائي (المادة 115 مكرر)
عندما يقدم مورد غير مقيم خدمات رقمية مباشرة لأشخاص ذاتيين مغاربة (B2C)، لا يمكن تطبيق التصفية الذاتية لأن الزبون النهائي ليس خاضعاً للضريبة. تفرض المادة 115 مكرر من المدونة العامة للضرائب على المورد الأجنبي:
- تعيين ممثل جبائي مقيم بالمغرب، يكون مسؤولاً بالتضامن عن أداء الضريبة، أو
- التسجيل مباشرة لدى الإدارة الجبائية المغربية عبر مسطرة مبسطة.
يتعين على الممثل الجبائي مسك محاسبة مطابقة، وإيداع تصريحات الضريبة على القيمة المضافة لحساب غير المقيم، وضمان أداء الضريبة في الآجال القانونية. يهم هذا الالتزام بشكل خاص المنصات الرقمية الدولية الكبرى التي تبيع خدمات للمستهلكين المغاربة.
التصفية الذاتية مقابل الاقتطاع من المنبع: الفروق الجوهرية
كثيراً ما يتم الخلط بين هاتين الآليتين. إليكم جدولاً مقارناً للتوضيح:
| المعيار | التصفية الذاتية (المادة 115) | الاقتطاع من المنبع (المادة 117) |
|---|---|---|
| المورد | غير مقيم بدون منشأة بالمغرب | مقيم أو غير مقيم |
| الآلية | الزبون يصرح بالضريبة المحصلة ويخصمها | الزبون يقتطع الضريبة من الأداء ويحولها للخزينة |
| الأثر على خزينة المورد | لا شيء: المورد يفوتر دون ضريبة | نعم: المورد يتلقى مبلغاً منقوصاً (75% أو 100% من الضريبة) |
| الحياد بالنسبة للزبون | نعم، إذا كان يتمتع بحق خصم كامل | لا: لا خصم إضافي مرتبط بالاقتطاع |
| التصريح | في تصريح الضريبة على القيمة المضافة للزبون | في مطبوع خاص بالاقتطاع من المنبع |
للتعمق في نظام الاقتطاع من المنبع، راجعوا مقالنا الكامل حول الاقتطاع من المنبع للضريبة على القيمة المضافة بالمغرب.
مثال تطبيقي
الحالة: مقاولة مغربية خاضعة للضريبة على القيمة المضافة تقتني رخصة برمجيات سنوية من ناشر فرنسي بمبلغ 200,000 درهم دون احتساب الضريبة.
- الضريبة المطبقة: 20% × 200,000 = 40,000 درهم.
- التصفية الذاتية: المقاولة المغربية تصرح بـ 40,000 درهم كضريبة محصلة في تصريحها على منصة SIMPL.
- الخصم: تسجل في الآن نفسه 40,000 درهم كضريبة قابلة للخصم.
- الأثر الصافي: 40,000 - 40,000 = 0 درهم إذا كانت تتمتع بحق خصم كامل.
- الأداء للمورد: الناشر الفرنسي يتلقى كامل مبلغ 200,000 درهم. خزينته لا تتأثر.
إذا كانت المقاولة المغربية مؤسسة معفاة جزئياً بنسبة خصم 80%، فإن التكلفة الفعلية ستكون 40,000 × 20% = 8,000 درهم.
النصوص المرجعية
- المدونة العامة للضرائب — المواد 88، 91-XI، 115، 115 مكرر، 117.
- المذكرة الدورية رقم 717 — شرح المقتضيات المتعلقة بالضريبة على القيمة المضافة.
- المذكرة الدورية رقم 735 — قانون المالية 2024، مقتضيات الضريبة على القيمة المضافة المتعلقة بالخدمات الرقمية.
أداة عملية: استخدموا أداة تأهيل الضريبة على القيمة المضافة لتحديد ما إذا كانت عمليتكم تخضع للتصفية الذاتية أو للاقتطاع من المنبع.
أسئلة شائعة
متى يجب تطبيق التصفية الذاتية للضريبة على القيمة المضافة بالمغرب؟
التصفية الذاتية واجبة كلما اقتنى خاضع للضريبة مغربي خدمة من مورد غير مقيم بدون منشأة دائمة بالمغرب، شريطة أن يكون مكان فرض ضريبة الخدمة هو التراب المغربي. يشمل ذلك الآن الخدمات الرقمية اللامادية منذ قانون المالية 2024.
هل التصفية الذاتية محايدة بالنسبة للمقاولة؟
نعم، شريطة أن تتمتع المقاولة بحق خصم كامل. الضريبة المصرح بها كمحصلة تُخصم فوراً في نفس التصريح. غير أنه بالنسبة للمقاولات التي تقل نسبة خصمها عن 100%، فإن الجزء غير القابل للخصم يشكل تكلفة نهائية.
ما الفرق بين التصفية الذاتية والاقتطاع من المنبع للضريبة على القيمة المضافة؟
التصفية الذاتية (المادة 115) هي آلية تصريحية يحل فيها الزبون محل المورد غير المقيم للتصريح بالضريبة. الاقتطاع من المنبع (المادة 117) هو اقتطاع يقوم به الزبون من المبلغ المستحق للمورد. التصفية الذاتية محايدة من حيث الخزينة بالنسبة للمورد؛ أما الاقتطاع من المنبع فيقلص المبلغ الذي يتلقاه فعلياً.
