باختصار: الخدمات الرقمية (SaaS، البث المباشر، الإعلان عبر الإنترنت، التجارة الإلكترونية للسلع غير المادية) المقدمة بالمغرب خاضعة لـ TVA بالسعر العادي 20%. وعندما يكون مقدم الخدمات غير مقيم بدون مؤسسة بالمغرب، يجب على الزبون المغربي التصفية الذاتية لـ TVA وتطبيق اقتطاع من المنبع بنسبة 75% من مبلغ TVA. تحققوا من النظام المطبق على عمليتكم بواسطة أداة تأهيل TVA.
—
ماذا نعني بـ “الخدمات الرقمية” في مجال TVA؟
لا تُنشئ المدونة العامة للضرائب فئة مستقلة لـ “الخدمات الرقمية”. وتدخل هذه الخدمات ضمن نطاق تطبيق TVA بصفتها عمليات خاضعة منصوص عليها في المادة 89 من المدونة العامة للضرائب، شريطة أن تكون منجزة من خاضع للضريبة أو تُعتبر منجزة بالمغرب وفق قواعد الإقليمية في المادة 88.
عملياً، تشمل الخدمات الرقمية بشكل خاص:
- البرمجيات كخدمة (SaaS): الاشتراكات في منصات التدبير وCRM والمحاسبة عبر الإنترنت والأدوات التعاونية (Microsoft 365، Google Workspace، Salesforce، إلخ).
- البث المباشر والمحتوى الرقمي: الاشتراكات في منصات الفيديو (Netflix، Amazon Prime Video)، الموسيقى (Spotify، Deezer، Apple Music)، الكتب الرقمية والألعاب عبر الإنترنت.
- الإعلان عبر الإنترنت: شراء المساحات الإعلانية على شبكات التواصل الاجتماعي (Meta Ads، Google Ads، LinkedIn Ads، TikTok Ads) والمنصات البرمجية.
- التجارة الإلكترونية للسلع غير المادية: تحميل البرمجيات، التطبيقات، التكوين عبر الإنترنت (e-learning)، التراخيص الرقمية.
- خدمات الاستضافة والحوسبة السحابية: البنية التحتية السحابية (AWS، Azure، Google Cloud)، استضافة المواقع، تخزين البيانات.
كل هذه الخدمات تشكل خدمات بالمفهوم الضريبي. ونظام TVA المطبق يتوقف على مكان إنجاز الخدمة ووضع مقدم الخدمات.
—
السعر المطبق: 20% (السعر العادي)
لا ترد الخدمات الرقمية في أي من قوائم السعر المخفض المنصوص عليها في المادة 99-ب من المدونة العامة للضرائب 2026. فهي لا تندرج ضمن الإيواء والمطاعم، ولا ضمن العمليات البنكية، ولا ضمن النقل الحضري والطرقي، ولا ضمن أي فئة أخرى مستفيدة من سعر 10%.
وبالتالي، تخضع الخدمات الرقمية للسعر العادي 20% (المادة 99-أ من المدونة العامة للضرائب).
نذكّر بأنه في 2026، بعد اكتمال الإصلاح الذي انطلق بقانون المالية 2024 (م.د. 735)، لم يعد بالمغرب إلا سعران لـ TVA: 20% (عادي) و10% (مخفض). والسعران القديمان 7% و14% الملغيان تدريجياً بين 2024 و2026 لم يعد لهما وجود. لمزيد من التفاصيل حول هيكل الأسعار، راجعوا مقالنا حول إصلاح TVA 2024-2026 أو استخدموا أداة تأهيل TVA.
—
إخضاع مقدمي الخدمات الأجانب: آلية التصفية الذاتية
مبدأ الإقليمية
في مجال TVA المغربية، الخدمة المقدمة عن بعد بشكل غير مادي من شخص غير مقيم بدون مؤسسة بالمغرب تُعتبر منجزة بالمغرب حين يكون للزبون مقره أو مؤسسته أو موطنه الضريبي بالمغرب (المادة 88 من المدونة العامة للضرائب، كما عُدلت بقانون المالية 2024 وشُرحت بالم.د. 735). هذا المعيار الجديد للارتباط الإقليمي، المتوافق مع توصيات منظمة التعاون والتنمية الاقتصادية، يُكمل المعيار التقليدي للاستعمال أو الاستغلال بالمغرب المبين في [المذكرة الدورية رقم 717](/ar/note-circulaire-717-tome-2-tva-enregistrement/).
وبالتالي، الخدمة الرقمية المقدمة من مقاولة أجنبية (أمريكية، أوروبية، آسيوية) لزبون مستقر بالمغرب خاضعة بالمغرب، أياً كان مكان تنفيذ الخدمة أو مقر مقدم الخدمات.
آلية التصفية الذاتية (B2B)
عندما لا يكون مقدم الخدمات الأجنبي مستقراً بالمغرب ولا يتوفر على مؤسسة مستقرة بالتراب، لا يمكنه تحصيل TVA المغربية. والتصفية الذاتية تقع على الزبون المغربي (مقاولة خاضعة):
- يتسلم الزبون فاتورة دون احتساب الضريبة (HT) من مقدم الخدمات الأجنبي.
- يحسب TVA المستحقة بسعر 20% على المبلغ دون الضريبة.
- يصرح بهذه TVA في تصريحه الدوري (SIMPL TVA) بصفتها TVA مستحقة على اقتناء خدمات من غير مقيمين.
- إذا كان الزبون خاضعاً كلياً (100% من نشاطه خاضع)، يمكنه في الوقت نفسه خصم TVA المصفاة ذاتياً في المدخلات، مما يجعل العملية محايدة على مستوى الخزينة.
حالة الزبناء غير الخاضعين (B2C)
بالنسبة للأفراد والأشخاص غير الخاضعين لـ TVA، الوضع مختلف. في غياب آلية تسجيل إلزامي للمنصات الرقمية الأجنبية بالمغرب (كنظام الشباك الوحيد OSS في الاتحاد الأوروبي)، لا يتم تحصيل TVA فعلياً على اشتراكات Netflix وSpotify وغيرها من الخدمات المستهلكة من أفراد مغاربة من مقدم الخدمات الأجنبي.
—
الاقتطاع من المنبع على TVA: 75% من مبلغ TVA
الأساس القانوني
تُنشئ المادة 115 من المدونة العامة للضرائب آلية الاقتطاع من المنبع (RAS) على TVA المطبقة على الخدمات المقدمة من أشخاص غير مقيمين بدون مؤسسة بالمغرب. وقد عُزز هذا النظام بقانون المالية 2024 (م.د. 735)، ويهدف إلى تأمين تحصيل TVA على الخدمات العابرة للحدود، لا سيما الرقمية.
سعر الاقتطاع
حُدد سعر الاقتطاع من المنبع على TVA في 75% من مبلغ TVA المستحقة عادة على الخدمة. ويعكس هذا السعر المرتفع رغبة المشرع في ضمان تحصيل فعال للضريبة على العمليات مع مقدمي خدمات أجانب.
في غياب شهادة انتظام ضريبي (ARF) لمقدم الخدمات غير المقيم، قد يصل الاقتطاع إلى 100% من مبلغ TVA. وعملياً، بما أن غالبية المنصات الرقمية الأجنبية الكبرى لا تتوفر على ARF مغربية، سيكون الاقتطاع غالباً 100% من TVA.
مثال رقمي
مقاولة مغربية تشترك في خدمة SaaS لدى ناشر أمريكي بمبلغ 10,000 درهم دون الضريبة شهرياً:
| العنصر | المبلغ |
|---|---|
| الثمن دون الضريبة | 10,000 درهم |
| TVA النظرية (20%) | 2,000 درهم |
| الاقتطاع من المنبع TVA (75% من 2,000) | 1,500 درهم |
| TVA المصفاة ذاتياً والمصرح بها | 2,000 درهم |
| TVA القابلة للخصم (إذا خاضع كلياً) | 2,000 درهم |
| الاقتطاع الواجب أداؤه للخزينة | 1,500 درهم |
الاقتطاع من المنبع البالغ 1,500 درهم يؤدى للخزينة من الزبون المغربي. ومبلغ الاقتطاع قابل للخصم من TVA المستحقة على الزبون عن نفس الفترة. لتعميق هذه الآلية، راجعوا مقالنا حول الاقتطاع من المنبع على TVA بالمغرب.
—
الواقعة المنشئة والاستحقاق: نظام التحصيل
بالنسبة للخدمات، تتكون الواقعة المنشئة لـ TVA من تحصيل الثمن أو الأجر أو تسبيق (المادة 95 من المدونة العامة للضرائب، المشروحة بـالمذكرة الدورية رقم 717). وينطبق هذا المبدأ بالكامل على الخدمات الرقمية.
عملياً، بالنسبة لاشتراك SaaS مفوتر شهرياً:
- تستحق TVA عند أداء كل قسط شهري، وليس عند تاريخ الفوترة.
- إذا أدى الزبون المغربي بالبطاقة البنكية أو بتحويل، يتطابق تاريخ الاستحقاق مع تاريخ الخصم الفعلي.
- بالنسبة لاشتراك سنوي مؤدى مسبقاً، تستحق TVA بالكامل في تاريخ الأداء الإجمالي.
يمكن للمقاولة اختيار نظام القيد المحاسبي (المادة 95-2° من المدونة العامة للضرائب)، وعندها تستحق TVA فور تسجيل الدين في حساب الزبون. ويجب ممارسة هذا الخيار كتابياً لدى مصلحة الضرائب.
لتحليل معمق لقواعد الاستحقاق، راجعوا مقالنا حول الواقعة المنشئة واستحقاق TVA بالمغرب.
—
الالتزامات التصريحية للزبون المغربي
يجب على المقاولات المغربية التي تقتني خدمات رقمية من مقدمي خدمات أجانب الالتزام بما يلي:
1. التصريح بـ TVA المصفاة ذاتياً
يجب أن ترد TVA المصفاة ذاتياً في التصريح الدوري بـ TVA (شهري أو ربع سنوي حسب نظام المقاولة) المودع عبر بوابة SIMPL TVA. ويظهر المبلغ:
- في TVA المستحقة (سطر اقتناء خدمات من غير مقيمين)
- في TVA القابلة للخصم (إذا كان الزبون يتمتع بحق الخصم الكامل، تكون العملية محايدة؛ وإذا كان يطبق نسبة خصم، فالجزء المقابل فقط هو القابل للخصم)
2. أداء الاقتطاع من المنبع
يجب أداء الاقتطاع من المنبع على TVA (75% أو 100% من TVA حسب الحالة) للخزينة في نفس آجال التصريح بـ TVA. ويُصرح به في جدول أداء خاص.
3. حفظ المستندات
يجب على المقاولة حفظ طوال مدة التقادم الضريبي (4 سنوات):
- فواتير مقدم الخدمات الأجنبي (بما فيها المحررة بالعملة الصعبة)
- إثباتات الأداء (كشوف بنكية، أوامر تحويل)
- العقود أو الشروط العامة للخدمة المشترك فيها
- تفاصيل حساب TVA المصفاة ذاتياً والاقتطاع
4. الفوترة الإلكترونية
تفرض القواعد الجديدة للفوترة الإلكترونية تتبعاً معززاً. ويجب إدماج فواتير مقدمي الخدمات الرقمية الأجانب في النظام المحاسبي للمقاولة مع الإشارة إلى نظام التصفية الذاتية المطبق.
—
TVA وتصدير الخدمات الرقمية من المغرب
على العكس، المقاولة المغربية التي تقدم خدمات رقمية لزبناء أجانب (تطوير برمجيات، استشارات تكنولوجيا المعلومات، تسويق رقمي لزبناء أجانب) تستفيد من الإعفاء مع حق الخصم المنصوص عليه في المادة 92-I-1° من المدونة العامة للضرائب.
والشروط هي:
- يجب أن تكون الخدمة موجهة للاستغلال أو الاستعمال خارج التراب المغربي
- يجب أن تكون الفاتورة باسم الزبون الأجنبي
- يجب أن يتم الأداء بالعملة الصعبة عبر وسيط معتمد
هذا الإعفاء يسمح للمقاولة المصدرة باسترداد TVA المؤداة في المدخلات على مشترياتها (مقرات، معدات معلوماتية، تراخيص، استضافة سحابية)، وعند الاقتضاء، بالحصول على استرداد رصيد TVA إذا كان الرصيد هيكلياً. كما يمكن للمصدر اللجوء إلى النظام الواقف (المادة 94 من المدونة العامة للضرائب) لمشترياته الجارية المرتبطة بالتصدير.
لمزيد من المعلومات، راجعوا مقالنا حول TVA وتصدير الخدمات بالمغرب.
—
النصوص المرجعية: المدونة العامة للضرائب 2026 (PDF) — المذكرة الدورية رقم 717 — TVA (المجلد 2) — المذكرة الدورية رقم 735 (ق.م. 2024) — المذكرة الدورية رقم 737 (ق.م. 2026)
— أدوات
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر. مطابقة للمدونة العامة للضرائب 2026.
—
الأسئلة الشائعة
من يؤدي TVA على Netflix أو Spotify بالمغرب؟
في الوضع الحالي للنظام الضريبي المغربي، المنصات الأجنبية للبث المباشر (Netflix، Spotify، Apple Music، إلخ) لا تحصّل مباشرة TVA المغربية من الأفراد. بالنسبة للمقاولات الخاضعة التي تشترك في هذه الخدمات بصفة مهنية، يقع على الزبون المغربي التصفية الذاتية لـ TVA بسعر 20% وتطبيق الاقتطاع من المنبع بنسبة 75% من مبلغ TVA (أو 100% في غياب ARF). أما بالنسبة للأفراد (B2C)، فلا يتم تحصيل TVA فعلياً في غياب آلية تسجيل المنصات الأجنبية بالمغرب.
هل الناشر الأجنبي لـ SaaS خاضع لـ TVA المغربية؟
الناشر الأجنبي لـ SaaS بدون مؤسسة مستقرة بالمغرب ليس ملزماً مباشرة بـ TVA المغربية. غير أن خدماته خاضعة بالمغرب حين تُستعمل أو تُستغل على التراب المغربي من زبون له مقره أو موطنه الضريبي بالمغرب (المادة 88 من المدونة العامة للضرائب). والزبون المغربي الخاضع هو الذي يتحمل التزام التصفية الذاتية والاقتطاع من المنبع. ومقدم الخدمات الأجنبي ليس مطالباً لا بالتسجيل ولا بإيداع تصريحات TVA بالمغرب.
كيف أصرح بـ TVA المصفاة ذاتياً على خدمات رقمية؟
يُصرح بـ TVA المصفاة ذاتياً في التصريح الدوري بـ TVA المودع عبر بوابة SIMPL TVA. مبلغ TVA المحسوب بسعر 20% على فاتورة مقدم الخدمات الأجنبي دون الضريبة يظهر في TVA المستحقة. وإذا كانت المقاولة تتمتع بحق الخصم الكامل، تسجل نفس المبلغ في TVA القابلة للخصم، مما يجعل العملية محايدة على الخزينة. والاقتطاع من المنبع (75% أو 100% من TVA) يؤدى عبر جدول خاص ويُخصم من TVA المستحقة عن نفس الفترة.
هل الخدمات الرقمية المصدرة من المغرب خاضعة للضريبة؟
لا. الخدمات الرقمية المقدمة من مقاولة مغربية لزبناء أجانب والمستغلة خارج التراب المغربي تستفيد من الإعفاء مع حق الخصم (المادة 92-I-1° من المدونة العامة للضرائب). ويفوتر مقدم الخدمات المغربي دون الضريبة ويحتفظ بحق خصم TVA المتحملة في المدخلات، مما قد يولّد رصيد TVA قابلاً للاسترداد (المادة 103 من المدونة العامة للضرائب).
— اقرأ أيضاً
