باختصار: الخدمات الرقمية (SaaS، البث المباشر، الإعلان عبر الإنترنت، التجارة الإلكترونية للسلع غير المادية) المقدمة بالمغرب خاضعة لـ TVA بالسعر العادي 20%. وعندما يكون مقدم الخدمات غير مقيم بدون مؤسسة بالمغرب ولم يعتمد ممثلاً ضريبياً، فإن الزبون المغربي هو الذي يتكفل بالضريبة: الزبون الخاضع يقوم بالتصفية الذاتية في تصريحه الخاص (TVA المستحقة وTVA القابلة للخصم مصرح بهما في آن واحد، المادة 115 من المدونة العامة للضرائب)؛ أما الزبون الذي يمارس نشاطاً خارج نطاق TVA فيقوم بالاقتطاع من المنبع عند كل أداء ويدفعها للخزينة (المادة 117-III من المدونة العامة للضرائب). تحققوا من النظام المطبق على عمليتكم بواسطة أداة تأهيل TVA.
—
ماذا نعني بـ “الخدمات الرقمية” في مجال TVA؟
لا تُنشئ المدونة العامة للضرائب فئة مستقلة لـ “الخدمات الرقمية”. وتدخل هذه الخدمات ضمن نطاق تطبيق TVA بصفتها عمليات خاضعة منصوص عليها في المادة 89 من المدونة العامة للضرائب، شريطة أن تكون منجزة من خاضع للضريبة أو تُعتبر منجزة بالمغرب وفق قواعد الإقليمية في المادة 88.
عملياً، تشمل الخدمات الرقمية بشكل خاص:
- البرمجيات كخدمة (SaaS): الاشتراكات في منصات التدبير وCRM والمحاسبة عبر الإنترنت والأدوات التعاونية (Microsoft 365، Google Workspace، Salesforce، إلخ).
- البث المباشر والمحتوى الرقمي: الاشتراكات في منصات الفيديو (Netflix، Amazon Prime Video)، الموسيقى (Spotify، Deezer، Apple Music)، الكتب الرقمية والألعاب عبر الإنترنت.
- الإعلان عبر الإنترنت: شراء المساحات الإعلانية على شبكات التواصل الاجتماعي (Meta Ads، Google Ads، LinkedIn Ads، TikTok Ads) والمنصات البرمجية.
- التجارة الإلكترونية للسلع غير المادية: تحميل البرمجيات، التطبيقات، التكوين عبر الإنترنت (e-learning)، التراخيص الرقمية.
- خدمات الاستضافة والحوسبة السحابية: البنية التحتية السحابية (AWS، Azure، Google Cloud)، استضافة المواقع، تخزين البيانات.
كل هذه الخدمات تشكل خدمات بالمفهوم الضريبي. ونظام TVA المطبق يتوقف على مكان إنجاز الخدمة ووضع مقدم الخدمات.
—
السعر المطبق: 20% (السعر العادي)
لا ترد الخدمات الرقمية في أي من قوائم السعر المخفض المنصوص عليها في المادة 99-ب من المدونة العامة للضرائب 2026. فهي لا تندرج ضمن الإيواء والمطاعم، ولا ضمن العمليات البنكية، ولا ضمن النقل الحضري والطرقي، ولا ضمن أي فئة أخرى مستفيدة من سعر 10%.
وبالتالي، تخضع الخدمات الرقمية للسعر العادي 20% (المادة 99-أ من المدونة العامة للضرائب).
نذكّر بأنه في 2026، بعد اكتمال الإصلاح الذي انطلق بقانون المالية 2024 (م.د. 735)، لم يعد بالمغرب إلا سعران لـ TVA: 20% (عادي) و10% (مخفض). والسعران القديمان 7% و14% الملغيان تدريجياً بين 2024 و2026 لم يعد لهما وجود. لمزيد من التفاصيل حول هيكل الأسعار، راجعوا مقالنا حول إصلاح TVA 2024-2026 أو استخدموا أداة تأهيل TVA.
—
إخضاع مقدمي الخدمات الأجانب: آلية التصفية الذاتية
مبدأ الإقليمية
في مجال TVA المغربية، الخدمة المقدمة عن بعد بشكل غير مادي من شخص غير مقيم بدون مؤسسة بالمغرب تُعتبر منجزة بالمغرب حين يكون للزبون مقره أو مؤسسته أو موطنه الضريبي بالمغرب (المادة 88 من المدونة العامة للضرائب، كما عُدلت بقانون المالية 2024 وشُرحت بالم.د. 735). هذا المعيار الجديد للارتباط الإقليمي، المتوافق مع توصيات منظمة التعاون والتنمية الاقتصادية، يُكمل المعيار التقليدي للاستعمال أو الاستغلال بالمغرب المبين في [المذكرة الدورية رقم 717](/note-circulaire-717-tome-2-tva-enregistrement/).
وبالتالي، الخدمة الرقمية المقدمة من مقاولة أجنبية (أمريكية، أوروبية، آسيوية) لزبون مستقر بالمغرب خاضعة بالمغرب، أياً كان مكان تنفيذ الخدمة أو مقر مقدم الخدمات.
آلية التصفية الذاتية (B2B)
عندما لا يكون مقدم الخدمات الأجنبي مستقراً بالمغرب ولا يتوفر على مؤسسة مستقرة بالتراب، لا يمكنه تحصيل TVA المغربية. والتصفية الذاتية تقع على الزبون المغربي (مقاولة خاضعة):
- يتسلم الزبون فاتورة دون احتساب الضريبة (HT) من مقدم الخدمات الأجنبي.
- يحسب TVA المستحقة بسعر 20% على المبلغ دون الضريبة.
- يصرح بهذه TVA في تصريحه الدوري (SIMPL TVA) بصفتها TVA مستحقة على اقتناء خدمات من غير مقيمين.
- إذا كان الزبون خاضعاً كلياً (100% من نشاطه خاضع)، يمكنه في الوقت نفسه خصم TVA المصفاة ذاتياً في المدخلات، مما يجعل العملية محايدة على مستوى الخزينة.
حالة الزبناء غير الخاضعين (B2C)
بالنسبة للأفراد والأشخاص غير الخاضعين لـ TVA، فإن مقدم الخدمات الأجنبي هو الملزم بالضريبة. فمنذ فاتح يناير 2024، تفرض المادة 115 مكرر من المدونة العامة للضرائب على كل مورد غير مقيم لخدمات عن بُعد بطريقة لامادية، في حالة عدم اعتماد ممثل ضريبي بالمغرب (المادة 115)، ما يلي:
- التسجيل في المنصة الإلكترونية المخصصة لدى المديرية العامة للضرائب والحصول على معرّف ضريبي؛
- إيداع، قبل انصرام الشهر الأول من كل ربع سنة، التصريح برقم المعاملات المنجز بالمغرب مع الزبناء غير الخاضعين برسم ربع السنة السابق وأداء الضريبة المطابقة، دون الحق في الخصم؛
- مسك سجل للخدمات المقدمة، يُحتفظ به لمدة عشر سنوات ويوضع رهن إشارة الإدارة بطريقة إلكترونية.
ويُعتبر الزبون متوفراً على موطن ضريبي بالمغرب بمجرد ثبوت أحد المؤشرات المنصوص عليها في المادة 88-2°: عنوان بالمغرب مقدم لأجل الفوترة، أداء ببطاقة بنكية صادرة عن مؤسسة مستقرة بالمغرب، عنوان IP مغربي أو الرمز الهاتفي الدولي للمغرب (ق.م. 2025، م.د. 736). وبالتالي فإن اشتراكات Netflix وSpotify وما يعادلها المبرمة من أفراد مغاربة تتحمل TVA بنسبة 20% التي تحصّلها المنصة وتدفعها للخزينة.
—
الاقتطاع من المنبع على TVA: حالة الزبون خارج النطاق
الأساس القانوني
تُنشئ المادة 117-III من المدونة العامة للضرائب اقتطاعاً من المنبع (RAS) على TVA المستحقة برسم العمليات الخاضعة المنجزة من أشخاص غير مقيمين لفائدة زبناء مستقرين بالمغرب يمارسون أنشطة مستثناة من نطاق تطبيق TVA (الإدارات، الهيئات خارج النطاق، الشركات القابضة الصرفة، إلخ). وتُحدد الالتزامات الخاصة بمقدمي الخدمات غير المقيمين في المادتين 115 و115 مكرر من المدونة العامة للضرائب. ويؤمّن هذا النظام تحصيل TVA عندما لا يودع الزبون المغربي تصريحاً بـ TVA يمكنه فيه التصفية الذاتية للضريبة.
من يقتطع ومن يصفّي ذاتياً؟
| الزبون المغربي | الآلية | الأساس القانوني |
|---|---|---|
| خاضع لـ TVA | التصفية الذاتية: TVA المستحقة وTVA القابلة للخصم مصرح بهما في نفس التصريح؛ لا اقتطاع | المادة 115 الفقرة 3 |
| خارج نطاق TVA | اقتطاع من المنبع لـ TVA المستحقة عند كل أداء، يُدفع لقابض إدارة الضرائب خلال الشهر الموالي لشهر الأداء | المادة 115 الفقرة 4 والمادة 117-III |
أما الاقتطاع الجزئي بنسبة 75% مع شهادة الانتظام الضريبي المنصوص عليه في المادة 117-V فيخص مقدمي الخدمات المقيمين الخاضعين ولا ينطبق على الموردين الأجانب.
مثال رقمي
اشتراك SaaS مبرم لدى ناشر أمريكي بمبلغ 10,000 درهم دون الضريبة شهرياً:
| العنصر | زبون خاضع (حق خصم كامل) | زبون خارج النطاق |
|---|---|---|
| الثمن دون الضريبة | 10,000 درهم | 10,000 درهم |
| TVA (20%) | 2,000 درهم | 2,000 درهم |
| TVA المستحقة المصرح بها من الزبون | 2,000 درهم (تصفية ذاتية) | — |
| TVA القابلة للخصم | 2,000 درهم | — |
| الاقتطاع الواجب أداؤه للخزينة | 0 درهم | 2,000 درهم |
| التكلفة الصافية لـ TVA على الزبون | 0 درهم | 2,000 درهم |
لتعميق هذه الآلية، راجعوا مقالنا حول الاقتطاع من المنبع على TVA بالمغرب.
—
الواقعة المنشئة والاستحقاق: نظام التحصيل
بالنسبة للخدمات، تتكون الواقعة المنشئة لـ TVA من تحصيل الثمن أو الأجر أو تسبيق (المادة 95 من المدونة العامة للضرائب، المشروحة بـالمذكرة الدورية رقم 717). وينطبق هذا المبدأ بالكامل على الخدمات الرقمية.
عملياً، بالنسبة لاشتراك SaaS مفوتر شهرياً:
- تستحق TVA عند أداء كل قسط شهري، وليس عند تاريخ الفوترة.
- إذا أدى الزبون المغربي بالبطاقة البنكية أو بتحويل، يتطابق تاريخ الاستحقاق مع تاريخ الخصم الفعلي.
- بالنسبة لاشتراك سنوي مؤدى مسبقاً، تستحق TVA بالكامل في تاريخ الأداء الإجمالي.
يمكن للمقاولة اختيار نظام القيد المحاسبي (المادة 95، الفقرة 2 من المدونة العامة للضرائب)، وعندها تستحق TVA فور الفوترة أو تقييد الدين في المحاسبة؛ غير أن التحصيلات الجزئية والتسليمات السابقة للقيد تبقى خاضعة للضريبة. ويُصرح بهذا الخيار لدى المصلحة المحلية للضرائب قبل فاتح يناير أو خلال الثلاثين يوماً الموالية لبداية النشاط؛ ويرفق الخاضع للضريبة لائحة زبنائه المدينين ويؤدي الضريبة المطابقة خلال الثلاثين يوماً الموالية لإرسال هذا التصريح.
لتحليل معمق لقواعد الاستحقاق، راجعوا مقالنا حول الواقعة المنشئة واستحقاق TVA بالمغرب.
—
الالتزامات التصريحية للزبون المغربي
يجب على المقاولات المغربية التي تقتني خدمات رقمية من مقدمي خدمات أجانب الالتزام بما يلي:
1. التصريح بـ TVA المصفاة ذاتياً
يجب أن ترد TVA المصفاة ذاتياً في التصريح الدوري بـ TVA (شهري أو ربع سنوي حسب نظام المقاولة) المودع عبر بوابة SIMPL TVA. ويظهر المبلغ:
- في TVA المستحقة (سطر اقتناء خدمات من غير مقيمين)
- في TVA القابلة للخصم (إذا كان الزبون يتمتع بحق الخصم الكامل، تكون العملية محايدة؛ وإذا كان يطبق نسبة خصم، فالجزء المقابل فقط هو القابل للخصم)
2. أداء الاقتطاع من المنبع (الزبناء خارج النطاق فقط)
عندما يمارس الزبون المغربي نشاطاً مستثنى من نطاق تطبيق TVA، لا يمكنه التصفية الذاتية للضريبة في تصريح بـ TVA: يجب عليه اقتطاعها عند كل أداء لفائدة مقدم الخدمات غير المقيم ودفعها لقابض إدارة الضرائب خلال الشهر الموالي لشهر الأداء، مرفقة بجدول-إشعار وفق النموذج المعد من الإدارة (المادة 117-III من المدونة العامة للضرائب). أما الزبون الخاضع فلا اقتطاع عليه: يقوم بالتصفية الذاتية لـ TVA في تصريحه الدوري (النقطة 1 أعلاه).
3. حفظ المستندات
يجب على المقاولة الحفظ لمدة 10 سنوات (المادة 211 من المدونة العامة للضرائب)، وهي مدة مختلفة عن أجل التقادم الضريبي البالغ 4 سنوات:
- فواتير مقدم الخدمات الأجنبي (بما فيها المحررة بالعملة الصعبة)
- إثباتات الأداء (كشوف بنكية، أوامر تحويل)
- العقود أو الشروط العامة للخدمة المشترك فيها
- تفاصيل حساب TVA المصفاة ذاتياً والاقتطاع
4. الفوترة الإلكترونية
تفرض القواعد الجديدة للفوترة الإلكترونية تتبعاً معززاً. ويجب إدماج فواتير مقدمي الخدمات الرقمية الأجانب في النظام المحاسبي للمقاولة مع الإشارة إلى نظام التصفية الذاتية المطبق.
—
TVA وتصدير الخدمات الرقمية من المغرب
على العكس، المقاولة المغربية التي تقدم خدمات رقمية لزبناء أجانب (تطوير برمجيات، استشارات تكنولوجيا المعلومات، تسويق رقمي لزبناء أجانب) تستفيد من الإعفاء مع حق الخصم المنصوص عليه في المادة 92-I-1° من المدونة العامة للضرائب.
والشروط هي:
- يجب أن تكون الخدمة موجهة للاستغلال أو الاستعمال خارج التراب المغربي
- يجب أن تكون الفاتورة باسم الزبون الأجنبي
- يجب أن يتم الأداء بالعملة الصعبة عبر وسيط معتمد
هذا الإعفاء يسمح للمقاولة المصدرة باسترداد TVA المؤداة في المدخلات على مشترياتها (مقرات، معدات معلوماتية، تراخيص، استضافة سحابية)، وعند الاقتضاء، بالحصول على استرداد رصيد TVA إذا كان الرصيد هيكلياً. كما يمكن للمصدر اللجوء إلى النظام الواقف (المادة 94 من المدونة العامة للضرائب) لمشترياته الجارية المرتبطة بالتصدير.
لمزيد من المعلومات، راجعوا مقالنا حول TVA وتصدير الخدمات بالمغرب.
—
النصوص المرجعية: المدونة العامة للضرائب 2026 (PDF) — المذكرة الدورية رقم 717 — TVA (المجلد 2) — المذكرة الدورية رقم 735 (ق.م. 2024) — المذكرة الدورية رقم 737 (ق.م. 2026)
— أدوات
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر. مطابقة للمدونة العامة للضرائب 2026.
—
الأسئلة الشائعة
من يؤدي TVA على Netflix أو Spotify بالمغرب؟
يتوقف ذلك على الزبون. بالنسبة للأفراد (B2C)، المنصة الأجنبية (Netflix، Spotify، Apple Music، إلخ) هي الملزمة بـ TVA المغربية بنسبة 20%: يجب عليها التسجيل في المنصة الإلكترونية للمديرية العامة للضرائب، والتصريح كل ربع سنة برقم معاملاتها المنجز بالمغرب وأداء الضريبة (المادة 115 مكرر من المدونة العامة للضرائب). أما بالنسبة للمقاولات الخاضعة التي تشترك في هذه الخدمات بصفة مهنية، فالزبون المغربي هو الذي يصفّي ذاتياً TVA في تصريحه الدوري ويخصمها في نفس الوقت إذا كان نشاطه يخول ذلك (المادة 115 من المدونة العامة للضرائب)، دون اقتطاع من المنبع. ووحدهم الزبناء الذين يمارسون نشاطاً خارج نطاق TVA يجرون اقتطاعاً من المنبع عند كل أداء (المادة 117-III من المدونة العامة للضرائب).
هل الناشر الأجنبي لـ SaaS خاضع لـ TVA المغربية؟
الناشر الأجنبي لـ SaaS بدون مؤسسة بالمغرب ينجز خدمات خاضعة بالمغرب بمجرد أن تُستغل الخدمة أو تُستعمل بالمغرب أو تُقدم عن بُعد لزبون له مقره أو مؤسسته أو موطنه الضريبي بالمغرب (المادة 88 من المدونة العامة للضرائب). ويمكنه اعتماد ممثل ضريبي مقيم بالمغرب يصرح بـ TVA ويؤديها باسمه (المادة 115). وفي غياب ذلك، هناك حالتان: بالنسبة لزبنائه الخاضعين، يقوم الزبون بالتصفية الذاتية لـ TVA في تصريحه الخاص (والزبون خارج النطاق يقتطعها من المنبع، المادة 117-III) وليس على الناشر إيداع أي تصريح؛ أما بالنسبة لزبنائه غير الخاضعين (الأفراد)، فيجب على الناشر التسجيل في المنصة الإلكترونية للمديرية العامة للضرائب، والتصريح كل ربع سنة برقم المعاملات المنجز بالمغرب وأداء TVA المطابقة (المادة 115 مكرر).
كيف أصرح بـ TVA المصفاة ذاتياً على خدمات رقمية؟
يُصرح بـ TVA المصفاة ذاتياً في التصريح الدوري بـ TVA المودع عبر بوابة SIMPL TVA، برسم شهر أو ربع سنة الأداء. مبلغ TVA المحسوب بسعر 20% على فاتورة مقدم الخدمات الأجنبي دون الضريبة يظهر في TVA المستحقة؛ وإذا كانت المقاولة تتمتع بحق الخصم الكامل، تسجل نفس المبلغ في TVA القابلة للخصم (المادة 115 من المدونة العامة للضرائب)، مما يجعل العملية محايدة على الخزينة؛ وفي حالة تطبيق نسبة الخصم، لا يُسترد سوى الجزء القابل للخصم. ولا اقتطاع من المنبع على الزبون الخاضع: فالاقتطاع المنصوص عليه في المادة 117-III لا يخص سوى الزبناء الذين يمارسون نشاطاً خارج نطاق TVA، والذين يدفعونه للقابض خلال الشهر الموالي للأداء.
هل الخدمات الرقمية المصدرة من المغرب خاضعة للضريبة؟
لا. الخدمات الرقمية المقدمة من مقاولة مغربية لزبناء أجانب والمستغلة خارج التراب المغربي تستفيد من الإعفاء مع حق الخصم (المادة 92-I-1° من المدونة العامة للضرائب). ويفوتر مقدم الخدمات المغربي دون الضريبة ويحتفظ بحق خصم TVA المتحملة في المدخلات، مما قد يولّد رصيد TVA قابلاً للاسترداد (المادة 103 من المدونة العامة للضرائب).
— اقرأ أيضاً
