باختصار: الاقتطاع من المنبع (RAS) في مجال الضريبة على القيمة المضافة (TVA) هو آلية تحصيل أُدخلت بموجب قانون المالية 2024، مُقننة في المادة 117 من المدونة العامة للضرائب. وتُلزم بعض الزبناء باقتطاع جزء — أو كامل — TVA المفوترة من طرف مورديهم، وأدائها مباشرة للخزينة العامة. ويهدف هذا النظام إلى تأمين الإيرادات الضريبية للدولة ومحاربة الاحتيال في مجال TVA.
مبدأ الاقتطاع من المنبع على TVA
تقوم آلية الاقتطاع من المنبع على TVA على مبدأ بسيط: بدل ترك المورد يحصّل TVA ويؤديها بنفسه للإدارة الضريبية، يقوم الزبون باقتطاع جزء أو كامل TVA الواردة في الفاتورة. ثم يؤدي الزبون هذا المبلغ مباشرة للخزينة العامة.
عملياً، عندما يُصدر المورد فاتورة تتضمن TVA، لا يؤدي له الزبون كامل المبلغ شاملاً الضريبة. بل يقتطع نسبة TVA المنصوص عليها قانوناً ويؤديها للإدارة الضريبية لحساب المورد. ويتسلم المورد إذن المبلغ دون احتساب الضريبة مع TVA المتبقية (عند الاقتضاء).
تشكل هذه الآلية ضمانة لتحصيل الضرائب لفائدة الدولة. وهي تتجنب الحالات التي يحصّل فيها المورد TVA من زبنائه دون أدائها للخزينة، مما كان يشكل خسارة كبيرة للمالية العمومية.
الأشخاص الملزمون بالاقتطاع من المنبع على TVA
تحدد المادة 117 من المدونة العامة للضرائب الأشخاص الملزمين بإجراء الاقتطاع من المنبع على TVA. وقد توسعت دائرة المعنيين بشكل ملحوظ بموجب قانون المالية 2024.
النظام السابق لسنة 2024
قبل قانون المالية 2024، لم تكن المادة 117 من المدونة العامة للضرائب تنص على الاقتطاع من المنبع في مادة TVA إلا في حالتين: TVA على الفوائد المؤداة من طرف مؤسسات الائتمان، والتي تحصلها هذه المؤسسات لحساب الخزينة (المادة 117-I)، وTVA المستحقة على العمليات المنجزة من طرف غير المقيمين لفائدة زبناء مغاربة يمارسون نشاطاً خارج نطاق تطبيق TVA (المادة 117-III، منذ قانون المالية 2014). ولم يكن يوجد أي اقتطاع عام في إطار الصفقات العمومية: فقانون المالية 2024 هو الذي أحدث الالتزام، بالنسبة للدولة والجماعات الترابية والهيئات العمومية، باقتطاع 75% من TVA على الخدمات المحددة بمرسوم (المادة 117-V-أ).
التوسيع بموجب قانون المالية 2024
منذ قانون المالية 2024 (العمليات المنجزة ابتداءً من فاتح يوليوز 2024)، تنص المادة 117 من المدونة العامة للضرائب على آليتين متميزتين:
- سلع التجهيز والأشغال (المادة 117-IV): يقتطع كل زبون خاضع 100% من TVA المفوترة من طرف مورد سلع تجهيز أو أشغال لا يقدم له شهادة الانتظام الضريبي المسلمة منذ أقل من ستة أشهر. ولا تُلزم الدولة والجماعات الترابية والهيئات العمومية الخاضعة لتنظيم الصفقات العمومية بإجراء هذا الاقتطاع.
- الخدمات (المادة 117-V): بالنسبة للخدمات المشار إليها في المادة 89-I (5° و10° و12°) والواردة في اللائحة المحددة بالمرسوم رقم 2.23.1118، يبلغ الاقتطاع 75% من TVA. ويُجرى: أ) من طرف الدولة والجماعات الترابية والمؤسسات والمقاولات العمومية وفروعها، تجاه كل مقدم خدمات خاضع؛ ب) من طرف الأشخاص المعنوية الخاضعة للقانون الخاص والأشخاص الطبيعيين الخاضعين لنظام النتيجة الصافية الحقيقية أو النتيجة الصافية المبسطة، تجاه الأشخاص الطبيعيين الخاضعين وحدهم الذين قدموا شهادة الانتظام الضريبي (100% في غيابها)؛ ج) منذ قانون المالية 2026، من طرف مؤسسات الائتمان ومقاولات التأمين والمقاولات التي يساوي أو يفوق رقم معاملاتها دون احتساب الضريبة برسم آخر سنة محاسبية مختتمة 200 مليون درهم، تجاه الأشخاص المعنوية الخاضعين الذين قدموا الشهادة (100% في غيابها). وبصفة انتقالية، حُددت هذه العتبة في 500 مليون درهم ابتداءً من فاتح يوليوز 2026 وفي 350 مليون درهم ابتداءً من فاتح يناير 2027 (المادة 247-XXXXVI).
وخارج هذه الحالات، لا يقع على المقاولة الخاصة أي اقتطاع تجاه مقدمي خدماتها من الأشخاص المعنوية. أما مقدمو الخدمات غير المقيمين فيخضعون لنظام متميز وسابق (المادتان 115 و117-III): الأداء الذاتي من طرف الزبون الخاضع، والاقتطاع من المنبع فقط عندما يمارس الزبون نشاطاً خارج نطاق تطبيق TVA.
أسعار الاقتطاع من المنبع على TVA
يتوقف سعر الاقتطاع على الآلية المعنية وليس فقط على الوضعية الضريبية للمورد:
| الآلية | مورد يتوفر على شهادة الانتظام الضريبي (أقل من 6 أشهر) | مورد بدون شهادة |
|---|---|---|
| سلع التجهيز والأشغال (المادة 117-IV)، زبون خاضع | لا اقتطاع | 100% من TVA |
| الخدمات المدرجة في اللائحة، المؤداة من طرف الدولة والهيئات العمومية (المادة 117-V-أ) | 75% | 75% |
| الخدمات المدرجة في اللائحة، المؤداة من طرف الأشخاص المعنوية الخاضعة للقانون الخاص والأشخاص الطبيعيين RNR/RNS لفائدة أشخاص طبيعيين خاضعين (المادة 117-V-ب) | 75% | 100% |
| الخدمات المدرجة في اللائحة، المؤداة من طرف مؤسسات الائتمان ومقاولات التأمين والمقاولات التي يساوي أو يفوق رقم معاملاتها دون احتساب الضريبة 200 مليون درهم (500 مليون درهم ابتداءً من فاتح يوليوز 2026، و350 مليون درهم سنة 2027) لفائدة أشخاص معنوية خاضعة (المادة 117-V-ج) | 75% | 100% |
مثال: تفوتر شركة ذات مسؤولية محدودة خدمة مدرجة في اللائحة بمبلغ 100,000 درهم دون احتساب الضريبة (TVA بقيمة 20,000 درهم) لمقاولة خاصة يقل رقم معاملاتها عن العتبة: لا يُستحق أي اقتطاع. ونفس الخدمة المفوترة لمقاولة عمومية تخضع لاقتطاع 75% × 20,000 = 15,000 درهم؛ ويقبض مقدم الخدمة 105,000 درهم. أما المستشار الشخص الطبيعي الذي يفوتر نفس الخدمة لشركة ذات مسؤولية محدودة فيخضع لاقتطاع 15,000 درهم إذا قدم شهادته، و20,000 درهم في غيابها.
نقطة عملية: تُسلّم شهادة الانتظام الضريبي من الإدارة الضريبية للملزمين الذين أوفوا بالتزاماتهم التصريحية والأدائية. وتشكل وثيقة أساسية للموردين الراغبين في تسلم جزء من TVA المفوترة. لذا يُنصح بشدة أن تحرص المقاولات على الحفاظ على وضعيتها الضريبية سليمة لتفادي اقتطاع كامل.
العمليات المعنية بالاقتطاع من المنبع على TVA
ينطبق الاقتطاع من المنبع على TVA على عدة فئات من العمليات:
خدمات مقدمة من غير مقيمين
عندما يقدم مقدم خدمات أجنبي خدمة مستغلة أو مستعملة بالمغرب، تستحق TVA وفقاً لقواعد إقليمية TVA. ويجب على الزبون المغربي اقتطاع TVA المقابلة وأداؤها، لأن مقدم الخدمات غير المقيم لا يتوفر عادة على رقم تعريف ضريبي بالمغرب.
الخدمات الرقمية غير المادية
منذ قانون المالية 2024، تُعتبر الخدمات المقدمة عن بعد بشكل غير مادي من طرف غير المقيمين لزبناء يوجد مقرهم أو مؤسستهم أو موطنهم الضريبي بالمغرب منجزة بالمغرب (المادة 88-2° من المدونة العامة للضرائب): البرامج بنمط SaaS، الحوسبة السحابية، الإعلان عبر الإنترنت، التكوين عن بعد، المحتوى الرقمي، إلخ. ويتوقف نمط التحصيل على الزبون:
- زبون خاضع: يؤدي TVA ذاتياً على تصريحه الخاص (التصريح بالمبلغ دون احتساب الضريبة، واحتساب TVA المستحقة وخصمها في الآن نفسه) — المادة 115؛
- زبون يمارس نشاطاً خارج نطاق تطبيق TVA: يقتطع TVA من المنبع عند كل أداء ويدفعها للقابض خلال الشهر الموالي — المادة 117-III؛
- زبون خاص غير خاضع: في غياب ممثل ضريبي، يجب على مقدم الخدمة الأجنبي التسجيل في المنصة الإلكترونية للمديرية العامة للضرائب، والحصول على تعريف ضريبي، والتصريح بـ TVA وأداؤها كل ثلاثة أشهر دون حق الخصم — المادة 115 مكرر. انظر مقالنا TVA على الخدمات الرقمية بالمغرب.
بعض الخدمات المحلية
يمكن أن ينطبق الاقتطاع من المنبع أيضاً على خدمات منجزة من طرف موردين مقيمين بالمغرب، لا سيما في إطار الصفقات العمومية والمبالغ المؤداة من الأشخاص المعنوية الخاضعة للقانون العام. والتوسيع ليشمل الأشخاص المعنوية الخاضعة للقانون الخاص، الذي أدخله قانون المالية 2024، يوسع هذا النطاق ليشمل العمليات مع موردين لا يتوفرون على ARF.
التزامات الزبون في مجال الاقتطاع من المنبع على TVA
يتحمل الزبون الذي يُجري الاقتطاع من المنبع عدة التزامات:
اقتطاع TVA من المبلغ المؤدى
عند كل أداء، يجب على الزبون حساب مبلغ الاقتطاع من المنبع على TVA وخصمه من المبلغ المؤدى للمورد. ويتوقف سعر الاقتطاع (لا اقتطاع، 75% أو 100%) على الآلية المطبقة (المادة 117-IV أو V) وعلى تقديم المورد أو عدم تقديمه شهادة الانتظام الضريبي المسلمة منذ أقل من ستة أشهر.
التصريح بـ TVA المقتطعة وأداؤها
يجب دفع المبلغ المقتطع لقابض الإدارة الضريبية خلال الشهر الموالي لشهر كل أداء، أياً كان نظام التصريح (شهري أو ربع سنوي) للزبون. ويُرفق كل دفع ببيان-إشعار يُعد وفق النموذج المحدد من طرف الإدارة، عبر بوابة SIMPL TVA. أما المبالغ المقتطعة من طرف الإدارات والمحاسبين العموميين فتُدفع مباشرة لمحاسبي الخزينة العامة للمملكة. وعلاوة على ذلك، يجب أن يُرفق بيان مفصل للاقتطاع من المنبع بالتصريح برقم المعاملات (المادة 112-II)؛ ويُعاقب على إيداعه خارج الأجل بغرامة قدرها 500 درهم وعلى عدم إيداعه بغرامة قدرها 2,000 درهم (المادة 204-III).
وتُستثنى من الاقتطاع (المادتان 117-IV وV): عمليات بيع الطاقة الكهربائية والماء المسلّمين لشبكات التوزيع العمومية، وخدمات التطهير وكراء العدادات، ومبيعات وخدمات متعهدي الاتصالات، وخدمات وكلاء وسماسرة التأمين، وكذا الخدمات التي لا يتجاوز مبلغها 5,000 درهم مع احتساب الضريبة، في حدود 50,000 درهم مع احتساب الضريبة في الشهر ولكل مورد.
الاحتفاظ بالمستندات
يجب على الزبون الاحتفاظ بجميع المستندات المتعلقة بالاقتطاع من المنبع:
- فواتير المورد المتضمنة لـ TVA؛
- نسخة من شهادة الانتظام الضريبي للمورد (عند الاقتضاء)؛
- إثباتات أداء الاقتطاع للخزينة؛
- التصريحات المودعة على SIMPL TVA.
يجب الاحتفاظ بهذه الوثائق لمدة 10 سنوات طبقاً للمادة 211 من المدونة العامة للضرائب وتقديمها عند المراقبة الضريبية.
تسليم شهادة الاقتطاع
يجب على الزبون تسليم المورد شهادة تبين مبلغ TVA المقتطعة من المنبع. وتسمح هذه الوثيقة للمورد بممارسة حقه في الخصم.
حق المورد في الخصم
يحتفظ المورد الذي يخضع للاقتطاع من المنبع على TVA بـحق الخصم. فـ TVA المقتطعة من طرف الزبون والمؤداة للخزينة تشكل رصيد TVA يمكن للمورد خصمه من TVA المستحقة عليه في تصريحاته.
عملياً، يُشير المورد في تصريح TVA إلى مبلغ الاقتطاع من المنبع المتحمل، استناداً إلى الشهادة المسلمة من الزبون. ويأتي هذا المبلغ في تقليص TVA المستحقة. وإذا تجاوز مبلغ الاقتطاع TVA المستحقة، يتوفر المورد على رصيد TVA يمكن ترحيله أو، في بعض الحالات، أن يكون موضوع استرداد.
تضمن هذه الآلية الحياد الضريبي لـ TVA بالنسبة للمورد: فالاقتطاع من المنبع لا يشكل عبئاً إضافياً بل مجرد تحويل لالتزام الأداء من المورد إلى الزبون.
الاقتطاع من المنبع مقابل التصفية الذاتية: آليتان مختلفتان
من الضروري عدم الخلط بين الاقتطاع من المنبع (المادة 117) والتصفية الذاتية TVA (المادة 115). فالاقتطاع من المنبع آلية تحصيل تؤثر على خزينة المورد. أما التصفية الذاتية فهي آلية تصريح محايدة بالنسبة للزبون الذي يتوفر على حق خصم كامل. للاطلاع على تحليل مفصل للتصفية الذاتية، راجعوا مقالنا المخصص: التصفية الذاتية TVA بالمغرب: الآلية والالتزامات 2026.
حالة الموردين غير المقيمين: التصفية الذاتية
عندما يكون المورد مقاولة غير مقيمة تقدم خدمات مستغلة أو مستعملة بالمغرب، يقوم الزبون المغربي بـالتصفية الذاتية لـ TVA. وتعمل هذه الآلية، المتميزة عن الاقتطاع من المنبع لكنها مكملة له، كالتالي:
- يحسب الزبون المغربي TVA المستحقة على الخدمة المفوترة من غير المقيم؛
- يصرح بهذه TVA بصفتها TVA محصلة في تصريحه؛
- إذا كان يتوفر على حق الخصم، يمكنه في الوقت نفسه خصم هذه TVA بصفتها TVA قابلة للاسترداد.
تنطبق التصفية الذاتية بشكل خاص على خدمات مقدمة من مقدمي خدمات أجانب ليس لهم مؤسسة بالمغرب، بما في ذلك الخدمات الرقمية غير المادية المشمولة بإصلاح قانون المالية 2024. وتسمح هذه الآلية بإخضاع هذه العمليات لـ TVA المغربية دون أن يضطر مقدم الخدمات الأجنبي للتسجيل بالمغرب.
تنبيه: التصفية الذاتية والاقتطاع من المنبع آليتان قد تتداخلان. ويجب على الزبون الحرص على الالتزامات المترتبة عليه في كل حالة والسهر على التطبيق الصحيح لأحكام المدونة العامة للضرائب.
النصوص المرجعية
- المادة 117 من المدونة العامة للضرائب: تحدد آلية الاقتطاع من المنبع على TVA، والأشخاص الملزمين، والأسعار المطبقة والالتزامات التصريحية. اطلعوا على المدونة العامة للضرائب 2026.
- المذكرة الدورية رقم 735: توضح كيفيات تطبيق الاقتطاع من المنبع على TVA في إطار الإصلاح الذي أدخله قانون المالية 2024.
- المادة 88 من المدونة العامة للضرائب: قواعد إقليمية TVA المحددة لارتباط العمليات بالتراب المغربي.
- المذكرة الدورية رقم 717 — المجلد 2: التعليقات العامة حول نظام TVA.
أدوات
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر. مطابقة للمدونة العامة للضرائب 2026.
الأسئلة الشائعة
من يجب عليه إجراء الاقتطاع من المنبع على TVA بالمغرب؟
يُجرى الاقتطاع من المنبع على TVA، حسب الحالة (المادة 117 من المدونة العامة للضرائب): من طرف كل زبون خاضع، بنسبة 100%، على فواتير سلع التجهيز والأشغال الصادرة عن مورد لا يقدم شهادة الانتظام الضريبي المسلمة منذ أقل من ستة أشهر؛ ومن طرف الدولة والجماعات الترابية والهيئات العمومية، بنسبة 75%، على الخدمات المحددة بمرسوم؛ ومن طرف الأشخاص المعنوية الخاضعة للقانون الخاص والأشخاص الطبيعيين الخاضعين لنظام RNR/RNS، بنسبة 75% (100% بدون شهادة)، على نفس هذه الخدمات عندما يقدمها أشخاص طبيعيون؛ ومنذ قانون المالية 2026، من طرف مؤسسات الائتمان ومقاولات التأمين والمقاولات التي يساوي أو يفوق رقم معاملاتها دون احتساب الضريبة 200 مليون درهم (500 مليون درهم ابتداءً من فاتح يوليوز 2026، و350 مليون درهم سنة 2027)، على الخدمات المقدمة من طرف أشخاص معنوية. كما يقتطع الزبناء الذين يمارسون نشاطاً خارج نطاق التطبيق TVA المستحقة على مقدمي خدماتهم غير المقيمين (المادة 117-III).
ما الفرق بين اقتطاع 75% واقتطاع 100% من TVA؟
يتوقف السعر على الآلية. فبالنسبة لسلع التجهيز والأشغال (المادة 117-IV)، لا يقتطع الزبون الخاضع شيئاً إذا قدم المورد شهادة الانتظام الضريبي المسلمة منذ أقل من ستة أشهر، ويقتطع 100% من TVA في غيابها. وبالنسبة للخدمات المحددة بمرسوم (المادة 117-V)، تقتطع الدولة والهيئات العمومية دائماً 75%؛ أما باقي الأشخاص الملزمين بالاقتطاع (المقاولات الخاصة تجاه الأشخاص الطبيعيين؛ والبنوك ومقاولات التأمين والمقاولات الكبرى تجاه الأشخاص المعنوية) فيقتطعون 75% إذا قدم مقدم الخدمة شهادته و100% في غيابها. لذا فمن مصلحة المورد الحفاظ على وضعيته الضريبية سليمة.
هل يخسر المورد TVA المقتطعة من المنبع؟
لا. TVA المقتطعة من طرف الزبون والمؤداة للخزينة تشكل رصيد TVA بالنسبة للمورد. ويمكنه خصمها من TVA المستحقة عليه في تصريحاته. وإذا تجاوز الرصيد TVA المستحقة، يمكن ترحيله أو، في بعض الحالات، أن يكون موضوع استرداد رصيد TVA. وبالتالي فالاقتطاع من المنبع لا يشكل عبئاً ضريبياً إضافياً على المورد، بل مجرد فارق في الخزينة.
اقرأ أيضاً
TVA على الخدمات الرقمية بالمغرب
