باختصار: الاقتطاع من المنبع (RAS) في مجال الضريبة على القيمة المضافة (TVA) هو آلية تحصيل أُدخلت بموجب قانون المالية 2024، مُقننة في المادة 117 من المدونة العامة للضرائب. وتُلزم بعض الزبناء باقتطاع جزء — أو كامل — TVA المفوترة من طرف مورديهم، وأدائها مباشرة للخزينة العامة. ويهدف هذا النظام إلى تأمين الإيرادات الضريبية للدولة ومحاربة الاحتيال في مجال TVA.
مبدأ الاقتطاع من المنبع على TVA
تقوم آلية الاقتطاع من المنبع على TVA على مبدأ بسيط: بدل ترك المورد يحصّل TVA ويؤديها بنفسه للإدارة الضريبية، يقوم الزبون باقتطاع جزء أو كامل TVA الواردة في الفاتورة. ثم يؤدي الزبون هذا المبلغ مباشرة للخزينة العامة.
عملياً، عندما يُصدر المورد فاتورة تتضمن TVA، لا يؤدي له الزبون كامل المبلغ شاملاً الضريبة. بل يقتطع نسبة TVA المنصوص عليها قانوناً ويؤديها للإدارة الضريبية لحساب المورد. ويتسلم المورد إذن المبلغ دون احتساب الضريبة مع TVA المتبقية (عند الاقتضاء).
تشكل هذه الآلية ضمانة لتحصيل الضرائب لفائدة الدولة. وهي تتجنب الحالات التي يحصّل فيها المورد TVA من زبنائه دون أدائها للخزينة، مما كان يشكل خسارة كبيرة للمالية العمومية.
الأشخاص الملزمون بالاقتطاع من المنبع على TVA
تحدد المادة 117 من المدونة العامة للضرائب الأشخاص الملزمين بإجراء الاقتطاع من المنبع على TVA. وقد توسعت دائرة المعنيين بشكل ملحوظ بموجب قانون المالية 2024.
الأشخاص الملزمون تاريخياً
قبل إصلاح 2024، كان الاقتطاع من المنبع على TVA يخص بالدرجة الأولى:
- الدولة ومؤسساتها؛
- الجماعات الترابية (الجهات، العمالات، الأقاليم، الجماعات)؛
- المؤسسات العمومية؛
- الأشخاص المعنوية الخاضعة للقانون العام بشكل عام.
كانت هذه الجهات ملزمة باقتطاع TVA على المبالغ المؤداة لمورديها، في إطار الصفقات العمومية والطلبيات العامة.
التوسيع بموجب قانون المالية 2024
منذ قانون المالية 2024، وُسّع نطاق الأشخاص الملزمين بالاقتطاع من المنبع ليشمل الأشخاص المعنوية الخاضعة للقانون الخاص في بعض العمليات. ويهدف هذا التوسيع إلى تعزيز تحصيل TVA على مجمل الدوائر الاقتصادية وتقليص مخاطر عدم أداء الضريبة المحصلة.
يشمل التوسيع بشكل خاص العمليات المنجزة مع موردين لا يتوفرون على شهادة الانتظام الضريبي (ARF) سارية المفعول، وكذلك العمليات مع مقدمي خدمات غير مقيمين.
أسعار الاقتطاع من المنبع على TVA
يتباين سعر الاقتطاع من المنبع بحسب الوضعية الضريبية للمورد. وتميز المادة 117 من المدونة العامة للضرائب بين حالتين:
اقتطاع 75% من TVA
عندما يُقدم المورد شهادة انتظام ضريبي (ARF) سارية المفعول، يقتطع الزبون 75% من مبلغ TVA الوارد في الفاتورة. ويتسلم المورد حينها المبلغ دون احتساب الضريبة مع 25% من TVA المفوترة.
مثال: يفوتر مورد خدمة بمبلغ 100,000 درهم دون احتساب الضريبة، مع TVA بقيمة 20,000 درهم (سعر 20%). إذا توفر المورد على ARF سارية، يقتطع الزبون 75% × 20,000 = 15,000 درهم يؤديها للخزينة. ويتسلم المورد 100,000 + 5,000 = 105,000 درهم.
اقتطاع 100% من TVA
في غياب شهادة الانتظام الضريبي، يقتطع الزبون 100% من مبلغ TVA المفوتر. ولا يتسلم المورد حينها إلا المبلغ دون احتساب الضريبة.
مثال: مع نفس الفاتورة بمبلغ 100,000 درهم دون احتساب الضريبة و20,000 درهم TVA، في غياب ARF، يقتطع الزبون كامل 20,000 درهم. ولا يتسلم المورد سوى 100,000 درهم.
نقطة عملية: تُسلّم شهادة الانتظام الضريبي من الإدارة الضريبية للملزمين الذين أوفوا بالتزاماتهم التصريحية والأدائية. وتشكل وثيقة أساسية للموردين الراغبين في تسلم جزء من TVA المفوترة. لذا يُنصح بشدة أن تحرص المقاولات على الحفاظ على وضعيتها الضريبية سليمة لتفادي اقتطاع كامل.
العمليات المعنية بالاقتطاع من المنبع على TVA
ينطبق الاقتطاع من المنبع على TVA على عدة فئات من العمليات:
خدمات مقدمة من غير مقيمين
عندما يقدم مقدم خدمات أجنبي خدمة مستغلة أو مستعملة بالمغرب، تستحق TVA وفقاً لقواعد إقليمية TVA. ويجب على الزبون المغربي اقتطاع TVA المقابلة وأداؤها، لأن مقدم الخدمات غير المقيم لا يتوفر عادة على رقم تعريف ضريبي بالمغرب.
الخدمات الرقمية غير المادية
منذ قانون المالية 2024، خدمات الخدمات المقدمة عن بعد بشكل غير مادي من طرف مقدمي خدمات غير مقيمين لزبناء مستقرين بالمغرب خاضعة لـ TVA. وتنطبق آلية الاقتطاع من المنبع بالكامل على هذه العمليات: البرامج بنمط SaaS، خدمات الحوسبة السحابية، الإعلان عبر الإنترنت، التكوين عن بعد، توفير المحتوى الرقمي، إلخ.
بعض الخدمات المحلية
يمكن أن ينطبق الاقتطاع من المنبع أيضاً على خدمات منجزة من طرف موردين مقيمين بالمغرب، لا سيما في إطار الصفقات العمومية والمبالغ المؤداة من الأشخاص المعنوية الخاضعة للقانون العام. والتوسيع ليشمل الأشخاص المعنوية الخاضعة للقانون الخاص، الذي أدخله قانون المالية 2024، يوسع هذا النطاق ليشمل العمليات مع موردين لا يتوفرون على ARF.
التزامات الزبون في مجال الاقتطاع من المنبع على TVA
يتحمل الزبون الذي يُجري الاقتطاع من المنبع عدة التزامات:
اقتطاع TVA من المبلغ المؤدى
عند كل أداء، يجب على الزبون حساب مبلغ الاقتطاع من المنبع على TVA وخصمه من المبلغ المؤدى للمورد. ويتوقف سعر الاقتطاع (75% أو 100%) على تقديم أو عدم تقديم ARF سارية من طرف المورد.
التصريح بـ TVA المقتطعة وأداؤها
يجب على الزبون التصريح بالمبالغ المقتطعة وأداؤها للإدارة الضريبية عبر بوابة التصريح الإلكتروني SIMPL TVA. ويجب إنجاز هذا التصريح في الآجال القانونية، حسب نظام التصريح المطبق على الزبون (شهري أو ربع سنوي).
الاحتفاظ بالمستندات
يجب على الزبون الاحتفاظ بجميع المستندات المتعلقة بالاقتطاع من المنبع:
- فواتير المورد المتضمنة لـ TVA؛
- نسخة من شهادة الانتظام الضريبي للمورد (عند الاقتضاء)؛
- إثباتات أداء الاقتطاع للخزينة؛
- التصريحات المودعة على SIMPL TVA.
يجب الاحتفاظ بهذه الوثائق طوال مدة التقادم الضريبي (4 سنوات في القانون العام) وتقديمها عند المراقبة الضريبية.
تسليم شهادة الاقتطاع
يجب على الزبون تسليم المورد شهادة تبين مبلغ TVA المقتطعة من المنبع. وتسمح هذه الوثيقة للمورد بممارسة حقه في الخصم.
حق المورد في الخصم
يحتفظ المورد الذي يخضع للاقتطاع من المنبع على TVA بـحق الخصم. فـ TVA المقتطعة من طرف الزبون والمؤداة للخزينة تشكل رصيد TVA يمكن للمورد خصمه من TVA المستحقة عليه في تصريحاته.
عملياً، يُشير المورد في تصريح TVA إلى مبلغ الاقتطاع من المنبع المتحمل، استناداً إلى الشهادة المسلمة من الزبون. ويأتي هذا المبلغ في تقليص TVA المستحقة. وإذا تجاوز مبلغ الاقتطاع TVA المستحقة، يتوفر المورد على رصيد TVA يمكن ترحيله أو، في بعض الحالات، أن يكون موضوع استرداد.
تضمن هذه الآلية الحياد الضريبي لـ TVA بالنسبة للمورد: فالاقتطاع من المنبع لا يشكل عبئاً إضافياً بل مجرد تحويل لالتزام الأداء من المورد إلى الزبون.
الاقتطاع من المنبع مقابل التصفية الذاتية: آليتان مختلفتان
من الضروري عدم الخلط بين الاقتطاع من المنبع (المادة 117) والتصفية الذاتية TVA (المادة 115). فالاقتطاع من المنبع آلية تحصيل تؤثر على خزينة المورد. أما التصفية الذاتية فهي آلية تصريح محايدة بالنسبة للزبون الذي يتوفر على حق خصم كامل. للاطلاع على تحليل مفصل للتصفية الذاتية، راجعوا مقالنا المخصص: التصفية الذاتية TVA بالمغرب: الآلية والالتزامات 2026.
حالة الموردين غير المقيمين: التصفية الذاتية
عندما يكون المورد مقاولة غير مقيمة تقدم خدمات مستغلة أو مستعملة بالمغرب، يقوم الزبون المغربي بـالتصفية الذاتية لـ TVA. وتعمل هذه الآلية، المتميزة عن الاقتطاع من المنبع لكنها مكملة له، كالتالي:
- يحسب الزبون المغربي TVA المستحقة على الخدمة المفوترة من غير المقيم؛
- يصرح بهذه TVA بصفتها TVA محصلة في تصريحه؛
- إذا كان يتوفر على حق الخصم، يمكنه في الوقت نفسه خصم هذه TVA بصفتها TVA قابلة للاسترداد.
تنطبق التصفية الذاتية بشكل خاص على خدمات مقدمة من مقدمي خدمات أجانب ليس لهم مؤسسة بالمغرب، بما في ذلك الخدمات الرقمية غير المادية المشمولة بإصلاح قانون المالية 2024. وتسمح هذه الآلية بإخضاع هذه العمليات لـ TVA المغربية دون أن يضطر مقدم الخدمات الأجنبي للتسجيل بالمغرب.
تنبيه: التصفية الذاتية والاقتطاع من المنبع آليتان قد تتداخلان. ويجب على الزبون الحرص على الالتزامات المترتبة عليه في كل حالة والسهر على التطبيق الصحيح لأحكام المدونة العامة للضرائب.
النصوص المرجعية
- المادة 117 من المدونة العامة للضرائب: تحدد آلية الاقتطاع من المنبع على TVA، والأشخاص الملزمين، والأسعار المطبقة والالتزامات التصريحية. اطلعوا على المدونة العامة للضرائب 2026.
- المذكرة الدورية رقم 735: توضح كيفيات تطبيق الاقتطاع من المنبع على TVA في إطار الإصلاح الذي أدخله قانون المالية 2024.
- المادة 88 من المدونة العامة للضرائب: قواعد إقليمية TVA المحددة لارتباط العمليات بالتراب المغربي.
- المذكرة الدورية رقم 717 — المجلد 2: التعليقات العامة حول نظام TVA.
أدوات
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر. مطابقة للمدونة العامة للضرائب 2026.
الأسئلة الشائعة
من يجب عليه إجراء الاقتطاع من المنبع على TVA بالمغرب؟
الاقتطاع من المنبع على TVA يقع على عاتق الزبناء المحددين بموجب المادة 117 من المدونة العامة للضرائب: الدولة، الجماعات الترابية، المؤسسات العمومية والأشخاص المعنوية الخاضعة للقانون العام. ومنذ قانون المالية 2024، وُسّع هذا الالتزام ليشمل الأشخاص المعنوية الخاضعة للقانون الخاص في بعض العمليات، لا سيما تلك المنجزة مع موردين لا يتوفرون على شهادة الانتظام الضريبي أو مع مقدمي خدمات غير مقيمين.
ما الفرق بين اقتطاع 75% واقتطاع 100% من TVA؟
يتوقف سعر الاقتطاع على الوضعية الضريبية للمورد. فإذا قدم شهادة انتظام ضريبي (ARF) سارية المفعول، يقتطع الزبون 75% من TVA المفوترة. وفي غياب ARF، يقتطع الزبون كامل (100%) TVA. لذا فمن مصلحة المورد الحفاظ على وضعيته الضريبية سليمة للحد من تأثير الاقتطاع على خزينته.
هل يخسر المورد TVA المقتطعة من المنبع؟
لا. TVA المقتطعة من طرف الزبون والمؤداة للخزينة تشكل رصيد TVA بالنسبة للمورد. ويمكنه خصمها من TVA المستحقة عليه في تصريحاته. وإذا تجاوز الرصيد TVA المستحقة، يمكن ترحيله أو، في بعض الحالات، أن يكون موضوع استرداد رصيد TVA. وبالتالي فالاقتطاع من المنبع لا يشكل عبئاً ضريبياً إضافياً على المورد، بل مجرد فارق في الخزينة.
اقرأ أيضاً
TVA على الخدمات الرقمية بالمغرب
