باختصار: الإعفاء مع حق الخصم (م.ح.خ) يعني عدم فوترة TVA في المخرجات، لكن المقاولة تحتفظ بحق استرداد TVA المؤداة في المدخلات على مشترياتها. وقد تولّد هذه الآلية رصيد TVA قابلاً للاسترداد. لمعرفة ما إذا كانت عمليتكم تندرج ضمن هذا النظام، استخدموا أداة تأهيل TVA. وإذا كان لديكم رصيد بالفعل، اطلعوا على دليلنا حول استرداد رصيد TVA.
—
المبدأ: النظام الأكثر تفضيلاً
تعدد المادة 92 من المدونة العامة للضرائب العمليات المعفاة من TVA مع حق الخصم. وهو النظام الأكثر تفضيلاً في منظومة TVA المغربية.
عملياً، المقاولة المستفيدة من الإعفاء م.ح.خ:
- لا تفوتر TVA لزبنائها على العمليات المعنية؛
- تسترد TVA المتحملة في المدخلات على مشترياتها من السلع والخدمات؛
- يمكنها تراكم رصيد TVA هيكلي، لأنها تخصم دون أن تحصّل؛
- يمكنها طلب استرداد هذا الرصيد وفق الشروط المنصوص عليها في المادة 103 من المدونة العامة للضرائب.
يتميز هذا النظام بوضوح عن الإعفاء بدون حق الخصم (المادة 91)، حيث تشكل TVA المؤداة للموردين عبئاً نهائياً غير قابل للاسترداد. كما يتميز عن العمليات خارج نطاق التطبيق، التي لا تندرج أصلاً ضمن TVA.
المادة 92 هي أكثر المواد تعديلاً في المدونة العامة للضرائب في مجال TVA، بـ 38 تعديلاً منذ المذكرة الدورية 717. وقد أدخلت عليها قوانين المالية 2024 و2025 و2026 إضافات جوهرية.
—
الفئة 1: التصدير والعمليات الدولية
تصدير المنتجات (المادة 92-I-1°)
المنتجات المسلمة للتصدير معفاة مع حق الخصم. وينطبق الإعفاء على آخر عملية بيع تتم على التراب المغربي يكون أثرها المباشر والفوري تحقيق التصدير:
- بيع FOB: التسليم على متن السفينة، المصاريف والمخاطر اللاحقة على عاتق المشتري؛
- بيع CAF: البائع يتكفل بالشحن ويدفع تكاليف الشحن والتأمين لحساب المشتري؛
- التصدير عبر وسيط: فاتورة البائع للوسيط، مع سجل خاص إلزامي.
المستندات المطلوبة: سندات النقل، وثائق الجمارك وإيصالاتها.
تصدير الخدمات (المادة 92-I-1°)
الخدمات الموجهة للاستغلال أو الاستعمال خارج التراب المغربي معفاة م.ح.خ: دراسات، خبرة، نشر، استشارات، تسويق، مراقبة البضائع المصدرة، عبور، وساطة، تخزين.
المستندات: فاتورة باسم الزبون الأجنبي ووثائق الأداء بالعملة الصعبة.
النقل الدولي (المادة 92-I-35°)
النقل القادم من الخارج أو المتجه إليه — البري والجوي والبحري — معفى بالكامل، بما في ذلك الجزء من المسار المنجز على التراب المغربي. والمعيار المحدد هو وجود عقد نقل دولي واحد.
الخدمات المرتبطة بالنقل الدولي معفاة كذلك: الإرشاد والقطر والربط والمناولة (البحرية)؛ الهبوط والتوقف والتموين (الجوية)؛ الصيانة والإصلاح والحراسة (البرية). وعمولات بيع تذاكر النقل الدولي التي تتقاضاها وكالات الأسفار معفاة حين تتحملها شركات النقل الدولي.
المناطق الحرة للتصدير (المادة 92-I-36°)
المنتجات المسلمة والخدمات المقدمة للمناطق الحرة للتصدير انطلاقاً من التراب الخاضع معفاة م.ح.خ. وتُعتبر المناطق الحرة تراباً غير خاضع.
تموين السفن والطائرات
تموين السفن والطائرات يُعامل معاملة التصدير. وتُستثنى التوريدات لسفن الصيد في المياه الإقليمية وعمليات الملاحة الساحلية.
إعادة الضريبة للسياح غير المقيمين (المادة 92-I-39°)
يمكن للأشخاص غير المقيمين الحصول على استرداد TVA على مشترياتهم بالتجزئة، بشروط: شراء 2,000 درهم شاملة الضريبة على الأقل، في نفس اليوم، لدى نفس البائع. ويتم الاسترداد عبر نظام إعفاء السياح (Global Blue أو Morocco Tourist Refund)، مع وثيقة بيع مؤشرة من الجمارك قبل الشهر الثالث الموالي للشراء.
—
الفئة 2: الصحة والأدوية
المنتجات الصيدلانية — إعفاء كامل منذ 2024 (المادة 92-I-19°)
يُعد هذا من أهم إصلاحات قانون المالية 2024. فمنذ 01/01/2024، جميع المنتجات الصيدلانية معفاة من TVA مع حق الخصم، داخلياً وعند الاستيراد (م.د. 735).
قبل 2024، كانت أدوية محددة فقط تستفيد من هذا الإعفاء (أدوية السرطان، مضادات الفيروسات لالتهاب الكبد ب/ج، اللقاحات، الأدوية > 588 درهم، إلخ). والآن الإعفاء شامل، بشرط أن تكون المنتجات:
- مطابقة للمعايير التشريعية والتنظيمية السارية؛
- مستعملة في الطب لأغراض علاجية أو وقائية (بشرية أو حيوانية)؛
- تباع حصرياً في الصيدليات أو من طرف أشخاص مرخص لهم.
مستثناة: المنتجات شبه الصيدلانية تبقى خاضعة. والمواد الأولية والمدخلات الصيدلانية خاضعة للسعر العادي 20%.
رصيد TVA الناشئ ابتداءً من 01/01/2024 بخصوص مبيعات المنتجات الصيدلانية المعفاة م.ح.خ يفتح الحق في الاسترداد (المادة 103-1°).
الدم ومشتقاته — إضافة ق.م. 2026 (المادة 92-I-19° و123-37°)
ابتداءً من 01/01/2026، الدم ومشتقاته المطابقة للمعايير السارية، المستعملة في الطب لأغراض علاجية أو وقائية، معفاة م.ح.خ داخلياً وعند الاستيراد (م.د. 737).
منتجات ومعدات غسيل الكلى (المادة 92-I-18°)
معفاة م.ح.خ: أجهزة الغسيل الكلوي، مولدات غسيل الكلى والترشيح الدموي، الأنابيب الوريدية والشريانية، الإبر، الموصلات، القساطر (جميع الماركات منذ ق.م. 2024)، أكياس الغسيل، المركزات والمحاليل.
—
الفئة 3: الفلاحة
الأسمدة (المادة 92-I-3°)
الأسمدة ذات الأصل المعدني أو الكيميائي أو النباتي أو الحيواني معفاة م.ح.خ. ويشمل ذلك الأسمدة الطبيعية والمنتجات الآزوتية والفوسفاتية والبوتاسية ومخلفات التصنيع والتربة. وخلائط الأسمدة ومبيدات الطفيليات معفاة إذا كانت الأسمدة هي الغالبة (> 50%).
المواد المخصبة ودعائم الزراعة — إضافة ق.م. 2026 (المادة 92-I-3° و123-13°)
منذ 01/01/2026، وُسّع الإعفاء ليشمل المواد المخصبة ودعائم الزراعة ذات الاستعمال الفلاحي (م.د. 737)، كما حددها القانون رقم 53-18:
- المادة المخصبة: مادة أو خليط أو كائن دقيق معد لتوفير عناصر مغذية للنباتات أو تحسين فعاليتها الغذائية؛
- دعامة الزراعة: مادة تعمل كوسط زراعي للنباتات، تسمح بالتثبيت والتلامس مع المحاليل المغذية.
يتطلب الاستيراد في إطار الإعفاء طلباً إلكترونياً وفاتورة أولية وبيان وصفي والتزام بالاستعمال الفلاحي الحصري.
المعدات والمنتجات الفلاحية (المادة 92-I-5°)
تشمل القائمة الشاملة للمعدات المعفاة: منتجات الصحة النباتية، الجرارات، البيوت البلاستيكية، المضخات المائية، آلات البذر، آلات الحصاد والدرس، معدات الحلب، مستخلصات العسل، معدات الري بالتنقيط، معدات الري بالرش والبوليمرات الحافظة للمياه. وإعفاء معدات الري بالتنقيط مقيد بالفلاحين مع إجراءات خاصة (م.د. 730).
—
الفئة 4: الاستثمار
سلع الاستثمار — 36 شهراً (المادة 92-I-6°)
سلع الاستثمار المقيدة في حساب الأصول الثابتة، المقتناة من طرف المقاولات الخاضعة، معفاة من TVA لمدة 36 شهراً ابتداءً من بدء النشاط.
بدء النشاط:
- بدون بناء: تاريخ أول عمل تجاري (باستثناء مصاريف التأسيس ومصاريف التجهيز الأولية، والتي يُمنح لها أجل 3 أشهر)؛
- مع بناء: تاريخ رخصة البناء.
الشروط: سلع قابلة للاستهلاك، محتفظ بها لمدة 5 سنوات بعد اقتنائها، مخصصة لإنجاز عمليات خاضعة لـ TVA أو معفاة بموجب المادتين 92 أو 94.
الضمانات الإلزامية منذ 2024 (م.د. 735): يجب أن ترفق طلبات الإعفاء بكفالة بنكية أو رهن صفقة عمومية أو رهن عقاري أو أي شكل آخر من الضمانات تقبلها الإدارة. استثناء: الاتفاقيات المبرمة مع الدولة.
التمديد لـ 24 شهراً — ق.م. 2026 (م.د. 737): أصبح الأجل الإضافي 24 شهراً (عوض 6 أشهر قابلة للتجديد) بالنسبة للمقاولات التي تبني مشاريعها أو تنجز مشاريع استثمارية في إطار اتفاقية مع الدولة. ويجب إيداع الطلب قبل انتهاء الأجل الأصلي البالغ 36 شهراً، مرفقاً بتقرير عن تقدم الأشغال ولائحة إرشادية بالسلع المتبقي اقتناؤها.
التعليم الخاص والتكوين المهني (المادة 92-I-8°)
سلع التجهيز المقيدة في الأصول الثابتة، المقتناة من طرف مؤسسات التعليم الخاص أو التكوين المهني، معفاة م.ح.خ. وتُستثنى السيارات، باستثناء تلك المخصصة للنقل المدرسي الجماعي.
منذ ق.م. 2025 (م.د. 736)، وُسّع الإعفاء ليشمل سلع التجهيز المقتناة من شركات عقارية أو صناديق الاستثمار العقاري الجماعي (OPCI) المنشأة حصرياً لإنجاز مشاريع بناء مؤسسات تعليمية أو تكوينية. الاحتفاظ الإلزامي: 60 شهراً (سلع منقولة)، 10 سنوات (سلع عقارية).
خريجو التكوين المهني (المادة 92-I-9°)
سلع التجهيز والعدد والمعدات المقتناة من خريجي التكوين المهني معفاة لمدة 24 شهراً ابتداءً من بدء النشاط. نفس الإجراءات المطبقة على سلع الاستثمار الكلاسيكية.
الحافلات والشاحنات — النقل الدولي البري (المادة 92-I-7°)
الحافلات والشاحنات وسلع التجهيز المخصصة للنقل الدولي البري معفاة بنفس شروط المادة 92-I-6°.
—
الفئة 5: السكن والعقار
السكن الاجتماعي (المادة 92-I-28° والمادة 93)
يستفيد السكن الاجتماعي من آلية إعفاء م.ح.خ خاصة. تُؤدي الدولة لفائدة المقتني، عبر الموثق، مبلغ TVA المحملة على عملية الاقتناء.
معايير السكن الاجتماعي (منذ ق.م. 2010):
- المساحة المغطاة: 50 إلى 100 م² (إجمالية، شاملة الأجزاء المشتركة بنسبة 10% على الأقل)؛
- ثمن البيع: ≤ 250,000 درهم دون احتساب الضريبة؛
- الاستعمال: سكن رئيسي.
الإجراءات: الوعد بالبيع والعقد النهائي إلزامياً لدى الموثق، شهادة عدم الخضوع للضريبة على الدخل العقاري، رهن من الدرجة الأولى أو الثانية لفائدة الدولة، تخصيص للسكن الرئيسي لمدة 4 سنوات، عقد نهائي في أجل 30 يوماً من تحويل TVA.
الأحياء والإقامات والحرم الجامعية (المادة 92-I-29°)
أشغال البناء المنجزة من طرف المنعشين العقاريين معفاة لمدة 3 سنوات ابتداءً من رخصة البناء، لمنشآت تضم 50 غرفة على الأقل (سريران كحد أقصى لكل غرفة)، في إطار اتفاقية مع الدولة.
بناء المساجد (المادة 92-I-43°)
يأخذ الإعفاء شكل استرداد 50% من المبلغ الإجمالي لـ TVA المتحملة. ويتطلب ترخيصاً من وزارة الأوقاف والشؤون الإسلامية.
ترميم المعالم التاريخية (المادة 92-I-32°)
استرداد TVA المؤداة على مشتريات المواد والأشغال أو الخدمات المتعلقة بترميم المعالم التاريخية المصنفة.
—
الفئة 6: القطاع البحري والصيد
المنشآت البحرية (المادة 92-I-33° و34°)
معفاة م.ح.خ:
- بيع المنشآت البحرية: سفن النقل، القاطرات، سفن الإرشاد والإنقاذ، سفن الصيد، البحرية الوطنية، سفن الرحلات السياحية؛
- الإصلاح والتحويل، بما في ذلك المناولة؛
- المنتجات المدمجة: التجهيزات، التسليح، الأخشاب، أدوات الملاحة، المعدات.
مستثناة: منشآت تربية المحار وبلح البحر، الزوارق المائية، الدراجات المائية، القوارب المطاطية، القوارب الرياضية، يخوت الترفيه.
معدات وشباك الصيد (المادة 92-I-3°)
جميع الأدوات والمنتجات المستعملة لجذب الأسماك أو إغرائها أو صيدها أو حفظها معفاة: الشباك، الصنارات، شباك الجر، الجليد، الملح، إلخ. ويجب أن يتوفر المورد على طلبية مؤشرة من الدائرة البحرية ويمسك سجلاً خاصاً. وقد حُيّنت القائمة بقانون المالية 2024 (م.د. 735).
—
الفئة 7: المنظمات والتبرعات
عمليات بنك المغرب (المادة 92-I-26°)
معفاة م.ح.خ العمليات المتعلقة بالإصدار النقدي وصناعة الأوراق البنكية والعملات وسندات الأمان والخدمات المقدمة للدولة والأنشطة غير الربحية في إطار مهامه القانونية.
التبرعات (المادة 92-I-20° إلى 23°)
يشمل الإعفاء السلع والبضائع والأشغال والخدمات المسلمة على سبيل التبرع:
- (I-20°) من أشخاص طبيعيين أو معنويين للدولة والجماعات الترابية والمؤسسات العمومية أو الجمعيات المعترف لها بصفة المنفعة العامة؛
- (I-21°) في إطار التعاون الدولي من حكومات أجنبية أو منظمات دولية؛
- (I-22°) من الحكومة المغربية للحكومات الأجنبية؛
- (I-23°) الممولة من تبرعات الاتحاد الأوروبي.
الجمعيات والمؤسسات
تستفيد عدة كيانات من إعفاءات م.ح.خ خاصة على مقتنياتها: جمعيات الأشخاص ذوي الإعاقة (I-12°)، جامعة الأخوين (I-11°)، الهلال الأحمر (I-13°)، مؤسسة محمد السادس (I-14° وإضافة ق.م. 2024 لمؤسسة محمد السادس للعلوم والصحة)، مؤسسة الحسن الثاني لمحاربة السرطان (I-15°)، الرابطة الوطنية لأمراض القلب والشرايين (I-16°)، البنك الإسلامي للتنمية (I-24°)، وكالة بيت مال القدس (I-25°)، وكالة طنجة المتوسط (I-37°).
الهيئات المنتسبة لهيئة الأطباء — إضافة ق.م. 2025 (المادة 92-I-56°)
منذ 01/01/2025، السلع والمعدات والبضائع والخدمات المقتناة من الهيئات المنتسبة للمجلس الوطني لهيئة الأطباء معفاة م.ح.خ (م.د. 736).
—
التعديلات الأخيرة: ق.م. 2024 و2025 و2026
قانون المالية 2024 (م.د. 735)
- المنتجات الصيدلانية: إعفاء كامل م.ح.خ ابتداءً من 01/01/2024 (المادة 92-I-19°)؛
- المعدات والعتاد العسكري: مادة جديدة 92-I-52° تشمل الآليات والأسلحة والذخيرة وخدمات الصيانة المقتناة من أجهزة الدفاع الوطني والأمن؛
- مؤسسة محمد السادس للعلوم والصحة: إعفاء المقتنيات المطابقة لمهامها؛
- سلع الاستثمار: إلزامية تقديم ضمانات كافية؛
- قساطر غسيل الكلى: حذف الإحالة إلى ماركة محددة.
قانون المالية 2025 (م.د. 736)
- صناديق الاستثمار العقاري والشركات العقارية للتعليم: توسيع إعفاء سلع التجهيز للهياكل المخصصة لبناء مؤسسات التعليم؛
- الهيئات المنتسبة لهيئة الأطباء: إعفاء م.ح.خ جديد (المادة 92-I-56°).
قانون المالية 2026 (م.د. 737)
- الدم ومشتقاته: إعفاء م.ح.خ داخلياً وعند الاستيراد (المادة 92-I-19° و123-37°)؛
- المواد المخصبة ودعائم الزراعة: توسيع الإعفاء الفلاحي (المادة 92-I-3° و123-13°)؛
- تمديد منسجم لـ 24 شهراً: لمشاريع الاستثمار في إطار اتفاقية مع الدولة، عوض 6 أشهر قابلة للتجديد؛
- الأبقار والإبل: إعفاء مؤقت عند الاستيراد (300,000 رأس من الأبقار، 10,000 رأس من الإبل) من 01/01/2026 إلى 31/12/2026 (المادة 247-XXXXV).
—
النظام الواقف (المادة 94): بديل للمصدرين
النظام الواقف المنصوص عليه في المادة 94 من المدونة العامة للضرائب ليس إعفاءً بالمعنى الدقيق. فهو يسمح للمقاولات المصدرة بالشراء في وقف TVA — أي دون أداء الضريبة في المدخلات — في حدود رقم معاملات التصدير للسنة السابقة. وتصبح TVA مستحقة إذا لم تُستوفَ الشروط.
يهم هذا النظام البضائع والمواد الأولية والأغلفة غير القابلة للاسترداد والخدمات الضرورية للتصدير. ويجب أن تكون المقاولة مصنفة (شهادة من المديرية العامة للضرائب)، وفي وضعية ضريبية سليمة، وتمسك محاسبة منتظمة مع حساب مواد.
—
النصوص المرجعية
- المدونة العامة للضرائب 2026 — المواد 92، 93، 94، 99، 103، 123
- المذكرة الدورية رقم 717 — المجلد 2 (TVA وحقوق التسجيل)
- المذكرة الدورية رقم 730 (ق.م. 2020) — معدات الري بالتنقيط
- المذكرة الدورية رقم 735 (ق.م. 2024) — المنتجات الصيدلانية، المعدات العسكرية، ضمانات سلع الاستثمار
- المذكرة الدورية رقم 736 (ق.م. 2025) — صناديق الاستثمار العقاري للتعليم، هيئات الأطباء
- المذكرة الدورية رقم 737 (ق.م. 2026) — الدم ومشتقاته، المواد المخصبة، تمديد 24 شهراً
أدوات
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر. مطابقة للمدونة العامة للضرائب 2026.
—
الأسئلة الشائعة
ما الفرق بين الإعفاء مع حق الخصم وبدون حق الخصم؟
الإعفاء مع حق الخصم (المادة 92) يسمح للمقاولة باسترداد TVA المؤداة لمورديها، حتى وإن لم تفوتر TVA لزبنائها. الإعفاء بدون حق الخصم (المادة 91) لا يسمح بهذا الاسترداد: TVA المدخلات تصبح عبئاً نهائياً. ولهذا يُعتبر الإعفاء م.ح.خ النظام الأكثر تفضيلاً.
كيف يسترد المصدر TVA؟
يستفيد المصدر من الإعفاء م.ح.خ بموجب المادة 92-I-1°. وتولّد TVA المؤداة على مشترياته رصيد TVA هيكلياً. وهذا الرصيد قابل للاسترداد بالكامل وفق شروط المادة 103-1° من المدونة العامة للضرائب. كما يمكن للمصدر اختيار النظام الواقف (المادة 94) للشراء مباشرة بدون TVA. اطلعوا على دليلنا حول استرداد رصيد TVA.
هل لا تزال الأدوية معفاة من TVA بالمغرب؟
نعم. منذ 01/01/2024، جميع المنتجات الصيدلانية المطابقة للمعايير السارية معفاة من TVA مع حق الخصم (المادة 92-I-19°). والمنتجات شبه الصيدلانية مستثناة وتبقى خاضعة للسعر العادي 20%. كما أن المواد الأولية والمدخلات الصيدلانية خاضعة لسعر 20%.
ما مدة إعفاء سلع الاستثمار؟
ينطبق إعفاء سلع الاستثمار المنصوص عليه في المادة 92-I-6° لمدة 36 شهراً ابتداءً من بدء النشاط. ومنذ ق.م. 2026، أصبح التمديد لـ 24 شهراً ممكناً للمقاولات التي تنجز مشاريع في إطار اتفاقية مع الدولة. ويجب تقديم طلب التمديد قبل انتهاء الأجل الأصلي البالغ 36 شهراً.
اقرأ أيضاً
إعفاءات TVA بدون حق الخصم (المادة 91)
