باختصار: يستفيد تصدير الخدمات من المغرب من إعفاء من TVA مع حق الخصم بموجب المادة 92-I-1° من المدونة العامة للضرائب. فالمقاولة المصدرة لا تفوتر TVA لزبونها الأجنبي، لكنها تحتفظ بحق خصم — واسترداد — TVA المتحملة على مشترياتها. للمزيد: إقليمية TVA | استرداد رصيد TVA | تأهيل TVA.
يُعد تصدير الخدمات محركاً أساسياً للاقتصاد المغربي، مدعوماً بقطاعات الأوفشورينغ وتكنولوجيا المعلومات والاستشارات والتسويق الرقمي بشكل خاص. وبالنسبة للمقاولات التي تنجز هذه الخدمات لفائدة زبناء أجانب، تُطرح مسألة نظام TVA المطبق بشكل منهجي. ويقدم هذا الدليل نظرة شاملة على النظام الضريبي المطبق في 2026.
المبدأ: الإعفاء مع حق الخصم (المادة 92-I-1°)
تُعفي المادة 92-I-1° من المدونة العامة للضرائب من TVA الخدمات المقدمة للتصدير من طرف الخاضعين. وينطبق هذا الإعفاء على آخر خدمة منجزة على التراب المغربي يكون أثرها المباشر والفوري تحقيق التصدير.
عملياً، هذا يعني أن:
- المقاولة المصدرة لا تفوتر TVA لزبونها الأجنبي؛
- تحتفظ بحق خصم TVA المتحملة في المدخلات على مشتريات السلع والخدمات؛
- رصيد TVA الناتج هيكلي (لأنه لا يتم تحصيل أي TVA على المبيعات) وقابل للاسترداد وفق الشروط المنصوص عليها في المادة 103 من المدونة العامة للضرائب.
من المهم عدم الخلط بين هذا الإعفاء والإعفاء المنصوص عليه في المادة 91 من المدونة العامة للضرائب (الإعفاء بدون حق الخصم)، الذي لا يسمح باسترداد TVA المدخلات. فالتصدير يندرج حصرياً ضمن المادة 92.
وفقاً للمذكرة الدورية 717، تشمل الخدمات المصدرة المعنية بشكل خاص الدراسات والخبرة والنشر والأفلام الإعلانية والاستشارات والتسويق، وكذلك الخدمات المتعلقة بالبضائع المصدرة لحساب مقاولات مستقرة بالخارج (المراقبة، الخبرة، العبور، الوساطة، التخزين).
شروط الإقليمية: ثلاثة معايير تراكمية
لكي تُوصف خدمة بأنها تصدير وتستفيد من الإعفاء، تفرض قواعد إقليمية TVA استيفاء ثلاثة شروط تراكمية، كما وضحتها المذكرة الدورية 717:
-
الزبون مستقر خارج التراب المغربي — يجب أن يكون متلقي الخدمة مستقراً بالخارج. ويمكن أن يكون شخصاً معنوياً أو طبيعياً غير مقيم بالمغرب.
-
العقد محرر بالعملة الصعبة — يجب أن تتم الفوترة والأداء بعملة أجنبية قابلة للتحويل. ويُجسّد هذا المعيار الطابع الدولي للعملية.
-
الخدمة مستغلة أو مستعملة خارج المغرب — هذا هو المعيار المحدد. وفقاً للمادة 88 من المدونة العامة للضرائب، تُعتبر الخدمة منجزة بالمغرب حين تُستغل أو تُستعمل على التراب المغربي. وعلى العكس، إذا تم استغلال الخدمة بالكامل بالخارج، تخرج عن النطاق الإقليمي لـ TVA المغربية.
إذا تخلف أحد هذه الشروط الثلاثة، تبقى الخدمة خاضعة لـ TVA بالسعر المعمول به (20% أو 10% حسب طبيعة الخدمة).
عبء الإثبات: يقع على عاتق مقدم الخدمة إثبات أن استعمال أو استغلال الخدمة يتم خارج التراب المغربي. والمستندات الواجب حفظها هي الفاتورة باسم الزبون الأجنبي ووثائق الأداء بالعملة الصعبة.
أمثلة عملية
يستند التمييز بين خدمة مصدرة وخدمة خاضعة إلى مكان الاستغلال الفعلي للخدمة. وفيما يلي حالات ملموسة مستخلصة من المذكرة الدورية 717 والعقيدة الإدارية:
-
مركز نداء لزبون أجنبي — المكالمات موجهة لزبناء مستقرين بالخارج. واستعمال الخدمة يتم خارج المغرب. الإعفاء مطبق.
-
مكتب استشارات: دراسات سوق مستغلة بالخارج — ينجز المكتب المغربي دراسة لفائدة طالب أجنبي، تُستغل نتائجها حصرياً في بلد ثالث. الإعفاء مطبق، بشرط توفر المستندات.
-
مهندس مغربي: دراسة لعقار سيُبنى بالمغرب — حتى لو كان الزبون أجنبياً والعقد بالعملة الصعبة، فإن موضوع الدراسة (عقار بالمغرب) يقتضي استغلالاً على التراب المغربي. TVA مستحقة بالمغرب.
-
شركة تكنولوجيا المعلومات: تطوير برنامج لزبون أجنبي — البرنامج مطور بالمغرب لكنه منشور ومستعمل حصرياً بالخارج. الإعفاء مطبق.
-
شركة تكوين: تكوين موظفين لمشروع صناعي بالمغرب — رغم أن الطلب صادر عن مقاولة أجنبية، فالتكوين مستعمل بالمغرب. TVA مستحقة بالمغرب.
القطاعات المعنية بشكل رئيسي
يشمل تصدير الخدمات بالمغرب العديد من القطاعات، من بينها:
- الأوفشورينغ ومراكز النداء — نيرشورينغ، BPO، تدبير العلاقة مع الزبناء؛
- تكنولوجيا المعلومات — تطوير البرمجيات، إدماج الأنظمة، التدبير المفوض للبنية المعلوماتية، الأمن السيبراني؛
- الاستشارات والهندسة — دراسات السوق، استشارات التدبير، الهندسة المالية؛
- التسويق الرقمي — إنتاج المحتوى، تدبير الحملات الإعلانية، تحسين محركات البحث (SEO/SEM)؛
- التكوين عن بعد — التعلم الإلكتروني، التدريب المهني لفائدة متعلمين أجانب؛
- النشر والإنتاج السمعي البصري — أفلام إعلانية، ما بعد الإنتاج لفائدة زبناء أجانب.
تولّد هذه القطاعات بنيوياً رصيد TVA بسبب غياب TVA محصلة على خدماتها المصدرة.
الفوترة: البيانات الإلزامية
يجب على المقاولة المصدرة للخدمات إعداد فواتيرها وفقاً لمتطلبات المدونة العامة للضرائب والمذكرة الدورية 717. والعناصر الأساسية للفاتورة هي:
- التحرير بالعملة الصعبة — يجب أن تكون الفاتورة محررة بعملة العقد (EUR، USD، GBP، إلخ)؛
- الإشارة إلى الإعفاء — يجب أن تحمل الفاتورة العبارة: « Exonération de TVA — Article 92-I-1° du Code général des impôts »؛
- عدم فوترة TVA — المبلغ المفوتر دون احتساب الضريبة، بدون سطر TVA؛
- التعريف الكامل بالأطراف (الاسم التجاري، العنوان، الرقم التعريفي الضريبي لمقدم الخدمة، بيانات الزبون الأجنبي)؛
- وصف مفصل للخدمة المقدمة.
الفاتورة، مصحوبة بمستندات الأداء بالعملة الصعبة، تشكل الوثيقة المحورية في حالة المراقبة الضريبية أو طلب استرداد رصيد TVA.
النظام الواقف: الشراء بوقف TVA (المادة 94)
بالإضافة إلى الإعفاء، يمكن للمقاولات المصدرة للخدمات الاستفادة من النظام الواقف المنصوص عليه في المادة 94 من المدونة العامة للضرائب. ويسمح هذا النظام بإنجاز مشتريات من السلع والخدمات دون أداء TVA في المدخلات، مما يتجنب تراكم رصيد TVA.
سقف الشراء في وقف
المشتريات في وقف محدودة بمبلغ رقم معاملات الخدمات المصدرة للسنة السابقة (ن-1).
شروط الأهلية
للاستفادة من النظام الواقف، يجب على المقاولة استيفاء الشروط التالية (المذكرة الدورية 717):
- أن تكون مصنفة — أن تتوفر على شهادة صادرة عن المديرية العامة للضرائب؛
- أن تكون في وضعية سليمة تجاه جميع الضرائب والرسوم؛
- أن تمسك محاسبة منتظمة وحساب مواد يسمح بتتبع المشتريات في وقف؛
- الحصول على شهادة شراء في وقف، صالحة لسنة إصدارها.
إذا تم تخصيص سلع أو خدمات مقتناة في وقف لعمليات أخرى غير التصدير، يجب على المقاولة إنجاز التسوية (أداء TVA المقابلة) قبل نهاية الشهر الموالي للتسليم.
تنبيه: النظام الواقف ليس إعفاءً. بل هو آلية وقف مؤقت لـ TVA، التي تصبح مستحقة إذا لم تُستوفَ الشروط.
استرداد رصيد TVA
المقاولة التي تُصدر خدمات ولا تستفيد من النظام الواقف تراكم رصيد TVA هيكلياً: تؤدي TVA على مشترياتها لكنها لا تحصّل أي TVA على مبيعاتها. وهذا الرصيد قابل للاسترداد وفقاً للمادتين 103 و103 مكرر من المدونة العامة للضرائب.
سقف الاسترداد
المبلغ القابل للاسترداد محدد بسقف يعادل TVA المحسوبة افتراضياً على رقم المعاملات المعفى:
السقف = رقم المعاملات المصدر × سعر TVA المطبق
إذا تجاوز الرصيد هذا السقف، يُرحّل الفارق على الفترات اللاحقة.
الدورية والإجراءات
- طلب ربع سنوي — يجب إيداع طلب الاسترداد في نهاية كل ربع سنة؛
- أجل السقوط — تسقط الطلبات بعد انقضاء أجل سنة ابتداءً من نهاية الربع السنوي الذي أُديت فيه TVA؛
- إجراء مبسط — المقاولات التي يُصادق على حساباتها مراقب حسابات أو خبير محاسب تستفيد من إجراء معجل (المرسوم رقم 2-18-638 بتاريخ 4 مارس 2019).
المستندات المطلوبة
يجب أن يرفق الطلب بـ:
- كشف تلخيصي لرقم المعاملات المنجز في إطار الإعفاء؛
- كشف تلخيصي للمشتريات مع TVA القابلة للاسترداد؛
- فواتير البيع باسم الزبناء الأجانب؛
- وثائق الأداء بالعملة الصعبة؛
- بالنسبة للإجراء المبسط: شهادة مراقب الحسابات تؤكد صحة المعلومات.
للاطلاع على دليل شامل حول الإجراء، راجعوا مقالنا المخصص: استرداد رصيد TVA بالمغرب.
الالتزامات التصريحية
حتى لو لم تحصّل المقاولة أي TVA على مبيعاتها، تبقى ملزمة بإيداع تصريحات TVA حسب الدورية المطبقة عليها (شهرية أو ربع سنوية). ويُشير التصريح إلى:
- رقم المعاملات المنجز في إطار الإعفاء (سطر العمليات المعفاة مع حق الخصم)؛
- TVA القابلة للخصم على مشتريات السلع والخدمات؛
- رصيد TVA المُرحّل أو موضوع طلب استرداد.
كما يجب على المقاولة حفظ جميع المستندات: فواتير الزبناء، العقود بالعملة الصعبة، إشعارات القيد البنكية المثبتة لتحويل العملة الصعبة، وأي وثيقة تُثبت أن الخدمة مستغلة بالخارج.
النصوص المرجعية
- المدونة العامة للضرائب 2026 (PDF) — المواد 88 (الإقليمية)، 92-I-1° (إعفاء التصدير)، 94 (النظام الواقف)، 103 و103 مكرر (الاسترداد)
- المذكرة الدورية 717، المجلد 2 — TVA — التعليقات المفصلة حول تصدير الخدمات والإقليمية
أدوات
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر.
الأسئلة الشائعة
مقاولتي في تكنولوجيا المعلومات تُصدّر 100% من خدماتها، هل يجب عليّ التسجيل في TVA؟
نعم. تصدير الخدمات هو عملية ضمن نطاق تطبيق TVA، معفاة مع حق الخصم (المادة 92-I-1°). والتسجيل في TVA إلزامي وضروري لممارسة حق الخصم وطلب استرداد رصيد TVA. وبدون رقم تعريف ضريبي، لن تستطيع المقاولة استرداد TVA على مشترياتها ولا الاستفادة من النظام الواقف.
كيف أثبت أن الخدمة مستغلة بالخارج؟
يقع عبء الإثبات على مقدم الخدمة. والعناصر المثبتة لاستغلال الخدمة بالخارج تشمل: عقد الخدمة المحرر بالعملة الصعبة والمشير إلى مكان الاستغلال، الفواتير باسم الزبون الأجنبي، إشعارات القيد البنكية المثبتة لتحويل العملة الصعبة، وأي وثيقة تقنية أو تجارية تُثبت أن نتيجة الخدمة مستعملة خارج المغرب (تقارير مسلمة، ولوج لمنصات مستضافة بالخارج، إلخ).
هل يمكنني الاستفادة من النظام الواقف (المادة 94)؟
نعم، بشرط استيفاء المعايير التالية: أن تكون مصنفاً من المديرية العامة للضرائب، في وضعية ضريبية سليمة، تمسك محاسبة منتظمة مع حساب مواد، وتتوفر على شهادة شراء في وقف سنوية. وسقف المشتريات في وقف محدد برقم معاملات الخدمات المصدرة للسنة ن-1. وهذا النظام مفيد بشكل خاص للمقاولات الراغبة في تفادي تجميد الخزينة المرتبط برصيد TVA.
ما هو أجل استرداد رصيد TVA؟
يتوقف الأجل على الإجراء المستعمل. الإجراء المبسط، المخصص للمقاولات التي يُصادق على حساباتها مراقب حسابات أو خبير محاسب، يسمح بمعالجة أسرع. أما الإجراء العادي فقد يستغرق عدة أشهر حسب حجم الطلب والتحققات التي تجريها الإدارة الضريبية. وفي جميع الحالات، يجب إيداع الطلب ربع سنوياً، وأجل السقوط هو سنة واحدة ابتداءً من نهاية الربع السنوي الذي أُديت فيه TVA.
اقرأ أيضاً
