باختصار — هل عمليتك خاضعة للضريبة على القيمة المضافة بالمغرب، معفاة أو خارج النطاق؟ يقدم هذا المقال شجرة قرار من 5 خطوات لتحديد وضع أي عملية من حيث الضريبة على القيمة المضافة: الطبيعة، نطاق التطبيق، خيار الخضوع، الإعفاءات والأسعار. ستة حالات عملية توضح المنهجية. للتحديد الفوري، استخدم أداتنا التفاعلية أو حمّل دليل TVA المغرب 2026 بصيغة PDF. للاطلاع الشامل، راجع دليلنا العام للضريبة على القيمة المضافة بالمغرب.
شجرة قرار TVA في 5 خطوات
تأهيل عملية ما في إطار الضريبة على القيمة المضافة المغربية يعني الإجابة بشكل متسلسل على خمسة أسئلة. كل إجابة توجه إما نحو الخطوة التالية أو نحو نتيجة نهائية.
الخطوة 1 — طبيعة العملية
السؤال الأول يتعلق بالطبيعة الجوهرية للعملية. هل يندرج النشاط في المجال الصناعي أو التجاري أو الحرفي أو تقديم الخدمات أو المهن الحرة؟ إذا كانت الإجابة نعم، انتقل إلى الخطوة 2. في المقابل، إذا كانت العملية زراعية بحتة أو تشكل عملاً مدنياً أو لا تتسم بأي طابع تجاري، فهي تقع خارج نطاق الضريبة على القيمة المضافة. يتوقف التحليل هنا، إلا إذا رغب المُشغّل في استكشاف خيار الخضوع الاختياري (الخطوة 3).
الخطوة 2 — نطاق التطبيق (المادة 89 من المدونة العامة للضرائب)
تحدد المادة 89 من المدونة العامة للضرائب بشكل حصري العمليات الخاضعة وجوباً للضريبة على القيمة المضافة. هل تظهر العملية في هذه القائمة؟ إذا كانت الإجابة نعم، انتقل مباشرة إلى الخطوة 4 للتحقق من الإعفاءات المحتملة. إذا كانت الإجابة لا، فالعملية ليست خاضعة وجوباً، لكن يمكن للمُشغّل أن يختار الخضوع الاختياري — انتقل إلى الخطوة 3.
الخطوة 3 — خيار الخضوع الاختياري (المادة 90 من المدونة العامة للضرائب)
تسمح المادة 90 لبعض المُشغّلين الخارجين عن النطاق أو المعفيين بالاختيار الطوعي للخضوع للضريبة على القيمة المضافة. هل مارس المُشغّل هذا الخيار؟ إذا كانت الإجابة نعم، يدخل في نطاق الضريبة — انتقل إلى الخطوة 4. إذا كانت الإجابة لا، تبقى العملية خارج النطاق ولا تُطبق أي ضريبة. لمزيد من التفاصيل حول هذه الآلية، راجع مقالنا المخصص حول خيار الخضوع للضريبة المادة 90.
الخطوة 4 — الإعفاءات
العملية أصبحت الآن ضمن نطاق الضريبة على القيمة المضافة. هل تستفيد من إعفاء؟ تتعايش ثلاثة أنظمة:
- المادة 91 — إعفاءات بدون حق في الخصم: العملية معفاة لكن الضريبة المدفوعة على المدخلات غير قابلة للاسترداد. انظر إعفاءات بدون حق في الخصم المادة 91.
- المادة 92 — إعفاءات مع حق في الخصم: العملية معفاة والضريبة المدفوعة على المدخلات تبقى قابلة للاسترداد. انظر إعفاءات مع حق في الخصم المادة 92.
- المادة 94 — النظام الواقف: تُعلّق الضريبة وفق شروط محددة. انظر النظام الواقف للضريبة.
كما تخضع بعض القطاعات لقواعد خاصة، مثل حالة الضريبة على القيمة المضافة للمنتجات الصيدلانية.
إذا لم ينطبق أي إعفاء، انتقل إلى الخطوة 5.
الخطوة 5 — تحديد السعر
العملية خاضعة للضريبة. أي سعر يُطبّق؟ في 2026، السعر العادي هو 20% وينطبق على معظم العمليات، بما في ذلك المهن الحرة (الموثقون، المحامون، الخبراء المحاسبون، المهندسون المعماريون، إلخ). السعر المخفض 10% ينطبق على بعض العمليات المحددة في المادة 99-ب من المدونة (المطاعم، الإيواء السياحي، العمليات البنكية، النقل الحضري والنقل الطرقي للمسافرين والبضائع، بعض المنتجات الغذائية والطاقية). أما باقي أنماط النقل الداخلي فتخضع لسعر 20% منذ فاتح يناير 2026، والنقل الدولي معفى مع حق الخصم (المادة 92-I-35°). راجع التفاصيل في مقالنا حول إصلاح TVA 2024-2026.
حالة عملية 1 — تصدير الخدمات
الوضعية: مكتب استشارات مقره بالدار البيضاء يفوتر مهمة مرافقة استراتيجية لعميل موجود بفرنسا.
التحليل وفق الشجرة:
- الخطوة 1: تقديم خدمات ذات طابع تجاري — ضمن النطاق المحتمل.
- الخطوة 2: تقديم خدمات المادة 89 — عملية خاضعة وجوباً.
- الخطوة 4: تصدير خدمات — إعفاء مع حق في الخصم المادة 92.
- الخلاصة: لا تُفوتر الضريبة للعميل الفرنسي. الضريبة المدفوعة على المدخلات المغربية قابلة للاسترداد بالكامل.
للتفاصيل، انظر TVA تصدير الخدمات المغرب.
حالة عملية 2 — إيجار مفروش من طرف شخص ذاتي
الوضعية: شخص ذاتي يؤجر شقة مفروشة بالدار البيضاء عبر منصة إلكترونية.
التحليل:
- الخطوة 1: تقديم خدمة — طابع تجاري.
- الخطوة 2: كراء محلات مفروشة أو مجهزة المادة 89-I-10°-أ — عملية داخلة في نطاق الضريبة على القيمة المضافة (إذا تعلق الأمر بخدمة إيواء حقيقية من النوع الفندقي، فإن العملية تندرج ضمن المادة 89-I-9°).
- الخطوة 4: المكري شخص ذاتي مقدم خدمات؛ وما دام رقم معاملاته السنوي لا يتجاوز 500.000 درهم، فهو معفى بدون حق الخصم (المادة 91-II-3°). وفوق هذه العتبة يصبح خاضعاً ولا يمكنه التخلي عن صفة الخاضع إلا بعد ثلاث سنوات متتالية دون العتبة.
- الخطوة 5: فوق العتبة، السعر العادي 20% للكراء المفروش (10% لعمليات الإيواء، المادة 99-ب-1°).
- الخلاصة: دون 500.000 درهم من المداخيل السنوية، لا يطبق المالك الضريبة ولا يسترد الضريبة على مصاريفه. وفوق ذلك، يجب عليه التسجيل وتطبيق الضريبة (20% في الكراء المفروش) وتقديم التصريحات الدورية.
مزيد من التفاصيل: الإيجار العقاري ونظام TVA.
حالة عملية 3 — فلاح يبيع محصوله
الوضعية: مستغل فلاحي يبيع إنتاجه من الحوامض لتاجر جملة.
التحليل:
- الخطوة 1: نشاط فلاحي — خارج النطاق وفق المادة 87 من المدونة العامة للضرائب.
- الخطوة 3: خيار الخضوع المنصوص عليه في المادة 90 محدد على سبيل الحصر (المصدرون، المصنعون ومقدمو الخدمات الصغار وفق المادة 91-II-3°، المعيدون للبيع على حالتها، مكرّو المحلات غير المجهزة للاستعمال المهني): وهو غير مفتوح للمستغل الفلاحي لبيع محصوله على حالته.
- الخلاصة: لا ضريبة على بيع الحوامض، وتبقى الضريبة المتحملة على المدخلات (باستثناء المدخلات المعفاة مثل الأسمدة، المادة 92-I-4°) عبئاً. ولا يدخل الفلاح في نطاق الضريبة إلا إذا حوّل منتجاته (نشاط صناعي) أو، بالنسبة لرقم معاملاته عند التصدير، إذا اختار الخضوع بصفته مصدراً (المادة 90-1°).
التفاصيل الكاملة: TVA والفلاحة بالمغرب.
حالة عملية 4 — منعش عقاري يبيع سكناً اجتماعياً
الوضعية: منعش عقاري يبيع وحدة سكنية مساحتها 70 متراً مربعاً بثمن 280.000 درهم خارج الضريبة.
التحليل:
- الخطوة 1: عملية إنعاش عقاري — طابع تجاري.
- الخطوة 2: عملية إنعاش عقاري المادة 89-I-4° — خاضعة وجوباً.
- الخطوة 4: يشترط الإعفاء مع حق في الخصم المادة 92-I-28° أن يكون ثمن البيع لا يتجاوز 250.000 درهم خارج الضريبة وأن تتراوح المساحة المغطاة بين 50 و80 متراً مربعاً. غير أن الثمن البالغ 280.000 درهم خارج الضريبة يفوق هذه العتبة: فلا ينطبق إعفاء «السكن الاجتماعي».
- الخطوة 5: السعر العادي 20%.
- الخلاصة: البيع خاضع للضريبة بنسبة 20%. يفوتر المنعش الضريبة للمشتري؛ والضريبة التي تحملها على أشغال البناء قابلة للاسترداد وفق القواعد العامة.
انظر TVA المنعشين العقاريين والمجزئين.
حالة عملية 5 — مقاول ذاتي حلاق
الوضعية: حلاق تحت نظام المقاول الذاتي يحقق رقم معاملات سنوي قدره 200.000 درهم.
التحليل:
- الخطوة 1: تقديم خدمات — طابع تجاري.
- الخطوة 2: في الأصل ضمن نطاق المادة 89.
- غير أن المقاول الذاتي، بصفته مقدم خدمات شخصاً ذاتياً لا يتجاوز رقم معاملاته السنوي 500.000 درهم، معفى بدون حق الخصم (المادة 91-II-3° من المدونة العامة للضرائب). أما السقوف الخاصة بنظام المقاول الذاتي (500.000 درهم للتجارة والصناعة والحرف، و200.000 درهم للخدمات — المادة 42 المكررة مرتين) فتتعلق بالضريبة على الدخل وتضمن، عملياً، عدم تجاوز عتبة الضريبة على القيمة المضافة هذه أبداً.
- الخلاصة: لا ضريبة للتفويت أو التصريح. لا يمكن للمقاول الذاتي استرداد الضريبة المدفوعة على مشترياته.
للتعمق: TVA والمقاول الذاتي بالمغرب.
حالة عملية 6 — مزود SaaS أجنبي يفوتر شركة مغربية
الوضعية: شركة أمريكية توفر اشتراك SaaS (برنامج سحابي) لشركة ذات مسؤولية محدودة مغربية.
التحليل:
- الخطوة 1: خدمة رقمية — طابع تجاري.
- الخطوة 2: خدمة مستهلكة بالمغرب — المكان الضريبي وفق المادة 88 من المدونة العامة للضرائب.
- بما أن المزود غير مقيم، تُطبّق آلية التصفية الذاتية المادة 115: الزبون المغربي هو من يحتسب ويصرح ويدفع الضريبة.
- الخطوة 5: السعر العادي 20%.
- الخلاصة: يجب على الشركة المغربية إجراء التصفية الذاتية للضريبة بنسبة 20% على مبلغ الفاتورة الأجنبية. إذا كانت الشركة تتمتع بحق كامل في الخصم، فإن الضريبة المصفاة ذاتياً تكون قابلة للخصم في نفس الوقت.
انظر التصفية الذاتية TVA المغرب وTVA الخدمات الرقمية المغرب.
النصوص المرجعية
- المدونة العامة للضرائب (CGI) — المواد من 87 إلى 125، الباب الثالث
- المذكرة الدورية 717 — شرح أحكام الضريبة على القيمة المضافة
- الدليل العملي TVA المغرب 2026 — تحميل PDF
الأداة التفاعلية
استخدم أداة تأهيل TVA عبر الإنترنت لتصفح شجرة القرار بشكل تفاعلي والحصول على نتيجة مخصصة في أقل من دقيقتين.
الأسئلة الشائعة
كيف أعرف ما إذا كانت عملية ما ضمن نطاق TVA بالمغرب؟
راجع أولاً المادة 89 من المدونة العامة للضرائب التي تعدد العمليات الخاضعة وجوباً (المبيعات، تقديم الخدمات، الاستيرادات، أشغال البناء…). إذا لم تظهر العملية، تحقق مما إذا كان المُشغّل قد مارس خيار الخضوع الاختياري المنصوص عليه في المادة 90. بدون ذكر في المادة 89 وبدون خيار المادة 90، تكون العملية خارج النطاق.
كم عدد أسعار TVA الموجودة بالمغرب في 2026؟
منذ فاتح يناير 2026، لم يبقَ سوى سعرين: السعر العادي 20% والسعر المخفض 10%. انتهت الفترة الانتقالية 2024-2026: فقد ألغيت الأسعار الوسيطة السابقة 14% و7%.
هل يجب على المقاول الذاتي تطبيق TVA؟
لا. المقاول الذاتي مقدم الخدمات أو المصنع شخص ذاتي لا يتجاوز رقم معاملاته السنوي 500.000 درهم: فهو معفى بدون حق الخصم (المادة 91-II-3° من المدونة العامة للضرائب). أما المقاول الذاتي التاجر المعيد للبيع على حالتها فليس خاضعاً دون 2.000.000 درهم (المادة 89-I-2°-ب). وسقوف النظام (500.000 درهم للأنشطة التجارية والصناعية والحرفية، 200.000 درهم للخدمات — المادة 42 المكررة مرتين-II-أ) تتعلق بالضريبة على الدخل لا بالضريبة على القيمة المضافة. في المقابل، لا يمكنه خصم الضريبة المدفوعة على مشترياته.
